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  • 略探21世纪的管理会计体系 收费下载
  • 一、当代经济管理环境变化对管理会计的挑战管理会计是适应市场经济竞争、满足经济组织内部经营管理需要 ,逐步从传统会计中独立出来和发展起来的现代会计的一个分支。在以股份制为特征的新的资本组织形式出现以后 ,管理作为一门科学已被人们所普遍重视 ,并且随着管理环境的变迁而得到迅速发展。与管理紧密相联系的管理会计 ,也伴随着管理思想与管理方法的变迁 ,在20世纪从无到有进而得到长足的发展。当人类步入21世纪之时 ,经济管理环境发生了巨大的变化 ,世界经济一体化和信息技术的迅猛发展 ,使西方社会的经济关系和经济结构也发生了重大变化 ,导致管理科学和管理实践的深刻变革。目前西方企业的经营管理活动及其环境主要呈现出以下五个特征 :①产品生命周期变得愈来愈短。②顾客多样化需求使得企业生产方式发生变化。③企业管理理念从短期理性型转向长期战略型。④企业管理方式从职能式管理转向集成式管理。⑤企业组织模式从纵向层次结构转向横向网络结构。由于企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展、管理方法与技术的变革 ,使得传统的管理会计信息系统呈现出诸多缺陷 ,集中体现在以下几个方面 :1.成本形成的重心前移 ,使现行成本会计信息出现“时滞”。有资料...
  • 网络公司对传统企业业绩评价方法的挑战 收费下载
  • 传统的企业业绩评价方法只包括财务方面的业绩 ,不包括非财务业绩 ;其财务业绩的计量与评价又主要是采用以会计利润为核心的业绩评价体系。而网络公司作为新兴网络经济的产物 ,在经营方式和增长模式上 ,都与传统企业有着本质的区别 ,这对传统的企业业绩评价方法提出了挑战。一、传统的企业业绩评价方法侧重于衡量企业的短期财务成果 ,难以客观、准确地评价网络公司业绩目前绝大多数网络公司都处于亏损状态。如果仅依据以利润为核心的传统业绩评价体系进行评价 ,网络公司无疑是业绩极差的公司 ,但事实并非如此。本文将剖析网络公司亏损的原因 ,并论述传统业绩评价方法的缺陷。(一)网络公司亏损的原因分析。1.以低价格抢占市场份额。新兴网络公司的生存与发展 ,首先面临来自传统产业的激烈竞争。新兴网络公司必须实施积极的价格竞争策略 ,其目的是为了迅速将顾客从传统产业那里抢夺过来 ,以实现其跳跃式的发展。2.斥巨资用于广告营销。网络公司之所以一直斥巨资用于广告营销 ,究其原因主要有 :①由于网络经济是虚拟经济 ,网络公司是在信息网络上构筑的虚拟空间中进行商业活动的公司 ,如果不进行广告宣传 ,根本就没有人知道。②由于网络经济是注意力经济 ,在互联...
  • 关于具体会计准则体系的探讨 收费下载
  • 具体会计准则体系化有两层含义 :一是指各项准则之间确保在内在逻辑上没有冲突 ,即协调性 ;二是指所有的准则能覆盖各种现实经济业务 ,即全面性。本文仅就后一种含义作以下探讨。一、具体会计准则是否应当有一个体系具体会计准则之间应当具有协调性 ,这容易理解。但是 ,西方发达国家和国际会计准则委员会(IASC)制定的会计准则都不甚注意其全面性。通常随着经济业务的变化逐项制定准则 ,且所有的准则都一字排开 ,没有严格分类。例如 ,作为现代会计准则的起源地 ,美国已发布了100多项“财务会计准则公告(SFAS)” ,内容也较详尽 ,但规格不一 ,问题零散无序。至于美国财务会计准则委员会(FASB)的两个前任机构所发布的会计准则 ,则被批评为前后不一贯 ,缺乏协调性 ,更谈不上全面性。我国财政部认为 ,由于有长期制定会计制度的经验 ,又有国际上的经验教训可以借鉴 ,已有条件在一个更高的起点上 ,对具体准则作出系统设计 ,使其形成一个相对严密的体系。我国的准则作为一个体系 ,主要表现在按照报表项目分类立项 ,力求所有项目能涵盖三张基本报表。笔者认为 ,为了确定立项的思路和线索 ,追求一定程度的完整性是可以理解的 ,但并不是有...
  • 浅探技术资产的会计计量原则和方法 收费下载
  • 随着知识经济时代的到来 ,作为企业财富重要组成部分的技术资产开始大量出现 ,并有取代有形资产在企业盈利能力中占主导地位的趋势。经济由于技术创新而得以发展 ,企业由于技术创新而得以生存 ,这已成为当今企业发展的一项重要战略。技术进步在给企业带来好处的同时 ,也给企业增加了相应的风险。技术资产会计的目标就在于满足用户合理评价企业未来盈利能力和经营风险的需要。本文就技术资产的会计计量原则和方法作以下探讨。一、技术资产的会计计量原则1.未来经济利益原则。传统会计对资产的计量是基于过去交易的发生 ,但对于技术资产而言 ,并非所有技术的形成都有过去的交易或事项发生。因此 ,对技术资产的计量通常只能根据它所提供的未来经济利益来衡量。具体而言 ,当企业拥有或控制了某项技术 ,该技术可能使企业的未来现金流入得以增加。这也为收益现值法的采用提供了合理的理论基础。2.贡献原则。按经济学边际收益的原理 ,衡量各生产要素的价值大小 ,可依据其对总收益的贡献大小来确定。由于技术资产往往是与有形资产共同作用产生效益的 ,因此 ,技术资产的价值一般以该技术资产对总收益所做的贡献为依据来确定。3.价值突贬原则。对于工业时代的有形资产 ,其价值...
  • 谈知识经济对历史成本原则的影响 收费下载
  • (一)历史成本计价原则是工业经济的产物 ,是由有形资产的特点所决定的。企业的经营目标是财富最大化 ,但在不同的时代 ,人们对财富的理解是不尽相同的。在农业经济时代 ,“土地是财富之母” ;在工业经济时代 ,机器和进行工业生产的原材料成为最迫切需要的资本形式 ,即机器和原材料等有形资产是工业经济时代最重要的财富。由于有形资产具有有用性和稀缺性 ,决定了它们可用于市场交换 ,所以 ,它们所代表的财富量只能由市场交易的价格来决定。但对于不是通过市场交易获得而是企业自己采掘或制造的有形资产 ,其所代表的财富量则由采掘或制造的成本本身来决定。如果这一成本高于等量资产的市场价格 ,那么 ,就应取其市场价格而不是成本本身来代表财富量。这也是传统会计采用以交易为基础的历史成本计价原则的理由。随着知识经济的出现 ,人们对无形资产价值认识的提高 ,知识估价与人才市场的兴起与发展 ,以及企业中不断涌现的一些新的经济业务与经营活动 ,动摇了历史成本的计价基础 ,其原因有以下三点 :第一 ,历史成本原则对以知识为代表的无形资产的计量感到力不从心。在知识经济时代 ,企业以知识资本作为企业财富增加的源泉 ,以知识创新作为其发展的动力。无形...
  • 略论完善注册会计师的法律责任 收费下载
  • 随着注册会计师在市场经济中作用的增强 ,合理地界定注册会计师的法律责任 ,就变得越来越重要。笔者就此作以下思考 :一、加强对注册会计师民事责任的研究西方注册会计师的法律责任包括民事责任和刑事责任两种 ,民事责任是注册会计师承担责任最常见的形式 ,刑事责任是最严厉的形式 ,但较少见。一件成立的刑事诉讼案件 ,对注册会计师来说 ,不仅要承担辩护费、罚金和服刑 ,由此引起的民事责任 ,常常也会导致会计师事务所破产 ,后果相当严重。我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任三种 ,这三种责任之间并行不悖 ,不能相互代替。行政责任和刑事责任可由国家行政机关 (主要指财政部门 )与司法部门主动追究 ,而民事责任则要由受害方提起民事诉讼 ,国家机关不能依职权主动介入。目前 ,我国颁布的不少重要的经济法律法规 ,如《注册会计师法》、《公司法》、《刑法》、《证券法》中 ,都有专门规定会计师事务所、注册会计师责任的条款。但其中涉及行政责任和刑事责任的较多 ,关于民事责任的条款 ,则规定较少。随着市场经济的发展 ,会计环境的不断改变 ,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中 ,有关民事纠纷的问题最多。可是 ,这方面...
  • 无形资产披露方法应予改进 收费下载
  • 根据《企业会计准则》和《工业企业财务制度》的有关规定 ,无形资产从开始使用之日起 ,在有效使用期限内平均摊入管理费用 ,未摊销余额在会计报表中列示。笔者认为 ,无形资产在会计报表中的这种披露方法有必要予以改进。可从以下两点予以说明 :第一 ,在高新技术产业以及拥有名牌产品的企业里 ,无形资产占有相当大的比重。采用直线法摊销 ,会使得无形资产的账面价值逐期降低 ,直到趋向于零 ,在资产负债表中由大到小 ,直到“销声匿迹”。但是 ,有些无形资产 ,尤其是商标、商号、专有技术等存续期较长的无形资产 ,可能并没有自然终止的年限 ,其功能和价值并不随着时间的推移而降低和减少。恰恰相反 ,有些无形资产还会随着时间的流逝发挥出越来越大的作用。显然 ,目前无形资产在资产负债表中的披露方式与其性质是相矛盾的。第二 ,在资产负债表中 ,流动资产、长期投资、固定资产等 ,都能够得到合理的披露。“应收账款”与“坏账准备”、“固定资产”与“累计折旧”等 ,双双相互配合 ,反映出该项资产的原价、可能或已经损耗的价值和净值。而比重越来越大、受重视程度越来越高的无形资产却不能得到充分合理的披露 ,这显然不能适应已经到来的知识经济时代的要求 ...
  • 社会主义初级阶段企业分配模式研究 收费下载
  • 分配问题是财务管理中一个重要的问题 ,本文根据我国理财环境的特点 ,探讨我国社会主义初级阶段的企业分配模式。一、企业分配理论研究的内容企业分配理论应研究那些内容 ,历来有不同的观点。从西方财务管 理理论来看 ,其研究的分配对象是税后利润 ,即主要探讨税后利润如何在企业和股东之间分配 ,其重点是探讨这种分配对企业价值的影响。从我国财务管理理论来看 ,研究的分配对象是利润总额 ,即研究利润总额如何在国家、企业、企业所有者和企业职工之间进行分配。笔者认为 ,企业分配的对象应是对企业新创造价值(v+m)的分配。为了与财务管理中的相关概念衔接 ,笔者将v+m部分称为薪息税前盈余 ,即支 付工薪、利息和所得税之前的盈余。这样 ,财务管理中的分配对象便有了三个概念 :小口径的概念 ,仅指税后利润 ;中口径的概念 ,指利润总额 ;大口径的概念 ,指薪息税前盈余。为了和上述两个口径的分配对象相区别 ,我们称第三个口径的分配为广义的分配。笔者认为 ,从企业价值形成的角度来看 ,以薪息税前盈余作为企业的分配对象是比较合理的。当把企业分配的对象确定为薪息税前盈余后 ,企业的分配关系主要有以下几个方面 :一是企业与劳动提供者的分配关系...
  • 或有事项准则中有关问题新探 收费下载
  • 财政部今年发布的《企业会计准则———或有事项》(以下简称“或有事项准则”)明确了或有事项的定义、确认、计量以及披露 ,这在完善我国会计准则体系的道路上又向前迈进了一步。更重要的是 ,它包含了对会计基本概念与原则的一些修正和改进 ,因此它的意义远远超出了一般具体会计准则仅就某具体事项进行规范的含义 ,并且在某种程度上具有了基本会计准则的特征。本文就此谈谈以下看法。一、重新定义“资产”的概念我国在1992年颁布的《企业会计准则》(以下简称“原《企业会计准则》”)是这样定义资产的 :“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源 ,包括各种资产、债权和其他权利。”而“或有事项准则”则重新作了定义 :“资产 ,指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源 ,该资源预期会给企业带来经济利益。”这一定义认为资产有以下四个特征 :①是一种资源。与前相比 ,它放弃了“经济”二字 ,体现了在激烈的市场竞争中 ,一些非经济性的人文、社会资源为企业取得竞争优势做出的巨大贡献。即使在会计确认和计量上存在困难 ,也应将其纳入广义的资产范围 ;②是由过去的交易或事项形成的。比如企业通过购买、自行建造等方式形成的某项设备 ,或因销售...
  • 战略财务目标探析 收费下载
  • 企业的一切经营活动都是围绕着实现企业的经营目标而展开 ,财务管理也不例外。因此 ,财务管理的理财目标与企业最终的经营目标需要保持一致 ,而二者保持一致的接口便是财务战略及其目标。一、股东财富最大化目标的不足之处企业财务管理目标的研究 ,一直是国内外财务学者关注的焦点之一。财务目标的演化先后经历了利润最大化、每股盈余最大化和股东财富最大化三个历史发展阶段。目前 ,在财务界占主导地位的观点是股东财富最大化 ,其通过每股股票市场价值最大化来实现。事实上 ,股东财富最大化目标有其不足之处 :其一 ,股东财富最大化需要通过股票市价最大化来实现 ,而影响股价变动的因素 ,不仅包括企业经营业绩 ,还包括投资者心理预期及经济政策、政治形势等理财环境 ,因而带有很大的波动性 ,易使股东财富最大化失去公正的标准和统一衡量的客观尺度。其二 ,经理阶层和股东之间在财务目标上往往存在分歧。股东财富最大化对规范企业行为、统一员工认识缺乏应有的号召力。人力资本所有者(经理阶层)参与企业收益的分配 ,不仅实现了人力资本所有者的权益 ,而且实现了企业财富分配原则从货币拥有者向财富创造者的转化 ,这已成为世界经济发展的一种趋势。二、财务经济可持...
  • 现金流量表补充资料信息披露浅见 收费下载
  • 现金流量表的基本结构分为三部分 :表首、基本部分和补充资料。笔者认为 ,补充资料部分披露的信息有待进一步完善 ,对此 ,谈谈以下看法。一、规范补充资料中有关项目1、将“财务费用”项目改为“投资和筹资活动发生的财务费用”。“财务费用”项目是用来将净利润调整为经营活动的现金流量的一个加项 ,是用来核算企业为筹集资金而发生的费用。其中 ,既有经营活动发生的财务费用 ,也有投资和筹资活动发生的财务费用 ,但只有前者才构成经营活动的现金流出 ,后者分别属于投资活动和筹资活动的现金流出。所以 ,在调整净利润时 ,应将投资和筹资活动发生的财务费用调整出去 ,而补充资料中的“财务费用”项目就是指投资和筹资活动引起的财务费用。为减少编表的错误和报表使用者的误解 ,可将“财务费用”项目改为“投资和筹资活动发生的财务费用” ,这样 ,一方面清晰地表明了此项调整费用的性质 ,另一方面也同其他项目如“经营性应收项目的减少(减 :增加)”一样 ,表明了它的类别 ,有利于提高信息的质量。2、将“存货的减少(减 :增加)”项目改为“经营活动引起的存货减少(减 :增加)”。存货的变动额是净利润的一个调整项目。存货的变动可以由多种因素引起 ,经...
  • 浅释现金流量表补充资料 收费下载
  • 对于现行现金流量表补充资料中的项目 ,笔者认为其排列顺序毫无规律可言 ,不仅混淆了调整类别 ,而且层次不明 ,归类不清 ,既不利于学习理解 ,也不利于实务操作。为此 ,笔者建议对该调整内容的项目排列作如下改进 :一、将净利润调节为经营活动的现金净流量净利润1、剔除与经营活动无关而影响利润的因素 :A、剔除投资活动所影响利润的因素 :加 :处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减 :收益)加 :固定资产报废损失固定资产盘亏(减 :盘盈)投资损失(减 :收益)B、剔除筹资活动所影响利润的因素 :加 :财务费用权责发生制下的经营活动所产生的净利润2、剔除净利润中不收付现金的因素 :加 :坏账准备的净增加(减 :净减少)固定资产折旧无形资产、递延资产摊销待摊费用摊销递延税款贷项(减 :借项)收付实现制下的经营活动所产生的净利润3、调整与经营活动有关的流动资产、流动负债 :加 :存货的减少(减 :增加)加 :经营性应收项目的减少(减 :增加)经营性预收项目的增加(减 :减少)经营性应付项目的增加(减 :减少)经营性预付项目的减少(减 :增加)增值税增加净额(减 :减少)经营活动产生的现金净流量额以上改进项目排列的...
  • 对企业增设“待抵扣税金”科目的建议 收费下载
  • 根据增值税会计处理规定 ,增值税的交纳 ,是在产品销售的基础上 ,计算出应交增值税的销项税额并扣除进项税额后 ,再来核算本期应交纳的实际税额。但由于当期购入的原材料并不一定就全部被消耗在当期已销的产品中 ,因此 ,企业每期所交纳的增值税 ,并不是企业真正的增值部分。上述问题造成了税法规定与会计制度的不协调 ,影响了企业增值税的正确计算。笔者认为有必要对现行会计核算方法加以健全和完善 ,使之与税收制度相配套 ,具体而言 ,是指通过设立与运用“待抵扣税金”科目 ,使企业的会计核算能方便、直观地反映各项税金的应交、欠交、多交、已抵扣和待抵扣等情况。按照现行税收制度的规定 ,“待抵扣税金”科目应主要核算纳税企业当期或上期已经支付或交纳 ,而按税法和会计核算规定应在以后的会计核算期间或纳税期间内进行抵扣的各种税金 ,该科目属资产类会计科目。企业可视税金的实际交纳情况 ,设置“待抵扣增值税”、“待抵扣消费税”及“待抵扣所得税”等科目进行明细核算。一、待抵扣增值税的核算根据现行税收政策规定 ,“待抵扣税金———待扣增值税”科目主要用于以下几种情况 :1、根据现行税法规定 ,工业企业购进货物及其支付的运费 ,必须在货物验收入...
  • 浅谈存货计价方法的选择 收费下载
  • 存货是企业一项很重要的资产 ,所占的比重较大 ,合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。本文试从存货计价方法的选择对企业经营成果的影响这一角度 ,讨论如何确定存货计价方法。一、选择存货计价方法的标准存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成本不同而产生的。存货流转包括实物流转和成本流转两方面。在通常情况下 ,外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的 ,因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了恰当反映存货流转 ,在确定存货计价的方法时 ,要坚持以下标准 :①以历史成本为基础 ;②坚持客观性原则 ,如实反映销售成本与期末存货价值 ;③坚持谨慎性原则 ,保证企业所有者和潜在投资者作出决策时 ,尽可能规避风险 ,使风险收益最大化。同时 ,存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响 ,在选择存货计价方法时必须综合考虑 ,统筹安排 ,科学决策。二、各种存货计价方法对经营成果的影响存货主要用于对外销售 ,构成销售成本。同时 ,还有可能自用 ,构成营业费用、管理费用等 ,但是所占比重很小。存货计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。采用...
  • 略谈环境会计的核算 收费下载
  • 环境会计即是用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支 ,其目的在于改善整个社会的环境状况。环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的 ,故而环境会计应在保证人类社会的可持续发展基础之上核算和监督企业的经济活动 ,反映企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。失去了环境的可持续发展 ,企业的经营难以延续 ,环境会计也失去了其生存的意义和基础。环境会计的目标是为了评价生态资源的质量和污染状况的量化 ,并不是为了彻底地消除污染。笔者现就环境会计核算的具体问题谈谈自己的看法。一、环境会计的核算内容1.当企业排污造成某种资源损失 ,如农田或鱼场减产时 ,可采用市场价值法计算出企业应承担的费用。公式为 :S1=V1 Mi(R0-R1) ,其中V1为受污染或被破坏物种的市场价格 ;Mi为某污染程度的资源面积 ;R0为未受污染时的单产 ;R1为污染后的单产。2.当某种自然资源被损坏后 ,丧失的能创造或转化的其他价值 ,用机会成本法来核算 ,如森林、草场的破坏所造成的木价上涨 ,旅游资源丧失。公式为 :S2=V2W ,其中V2为某资源单位机会成本 ;W为破坏量。3.当某种自然资源受到破坏或污染后 ,为使其功能恢复...
  • 作业会计对传统会计成本观的突破 收费下载
  • 与传统会计成本观相比较 ,作业会计实现了几个重大突破。具体而言 ,笔者认为有以下五个方面 :一、溯本求源 ,改变成本动因传统成本法比较关注产品成本结果本身 ,成本计算的对象是企业所生产的各种产品 ,产量被看作是产品成本的唯一动因 ,并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想 ,企业的全部成本分为变动成本和固定成本。作业会计的成本计算思路是 :产品消耗作业 ,作业消耗资源 ,生产费用应根据其发生的原因 ,汇集到作业 ,并计算出作业成本 ,再按产品生产所消耗的作业量 ,将作业成本计入产品成本。按照这一成本动因将成本划分为 :①短期变动成本 ,如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数量为基础 ,与传统成本法基本相同 ;②长期变动成本 ,以作业为基础 ,作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本 ;③固定成本 ,在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本 ,但从长远来看它也是变动的。在传统成本法下 ,成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而在现代企业制造过程中 ,资本的有机构成大幅度提高 ,最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。这种情况下 ,按传统成本计算方法分配将会使...
  • 简述股票期权的会计处理 收费下载
  • 股票期权是公司对管理者实行的一种长期激励机制 ,即公司经股东大会同意 ,授予公司管理者一定数量的股票期权 ,在某一规定的期限内 ,被授权人可以按某一规定的价格 ,购买该公司一定数量的股票。在规定的期限内 ,被授权人有权作出是否购买股票的选择。如果股票价格升至甚至高于其行权价格 ,行权有利 ,被授权人就会行权 ;反之 ,若行权无利可图 ,被授权人就会放弃行权。一、股票期权的一般认识股票期权产生的理论基础是委托代理关系 ,即上市公司股东作为委托人 ,希望公司管理者(经理)———代理人能够以股东财富最大化为经营目标。然而由于管理者有自己的目标 ,在企业经营中他不会完全考虑股东利益。在这种情况下 ,上市公司所有者或其代表对经理阶层实行股票期权制度 ,能够将经理层的管理业绩与其报酬挂钩。这样 ,股票期权实际上是公司未来超额收益的一种回报 ,并且其价值随公司股票价格的上升而提升 ,若公司股票的市场价值不变或减少 ,股票期权也就毫无价值可言。也就是说 ,当股票期权是看涨期权时 ,管理者行权将获得薪酬 ;而当股票期权是看跌期权时 ,管理者将不会获得报酬。一般而言 ,股票期权主要包括以下基本要素 :1、行权价格。股票期权的行权...
  • 论函证应收账款的质量控制 收费下载
  • 目前 ,应收账款在我国很多企业的资产中占有较大的比重 ,它的真实性和正确性会直接影响财务报表。注册会计师在审计中不可避免地要对应收账款进行审计 ,而函证是应收账款审计中的重要程序之一 ,本文试就如何提高函证的质量、保证函证程序的可靠性和有效性 ,作以下探讨。一、函证应收账款账户的合理选择注册会计师应根据其对应收账款内部控制评价和以前所作的审查结果 ,决定函证的范围。一般来说 ,不需要对所有的应收账款进行函证。若是部分函证 ,应对下列情况之一的应收账款账户进行函证 :①金额大 ;②明显有异常现象的 ;③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择 ,可通过统计抽样 ,或者根据职业判断来进行。选择函证的账户时应考虑以下几点 :①函证账户的数量和金额能保证对大部分应收账款的金额进行了证实 ,未函证的应收账款正确与否的相对风险已微不足道。②函证账户的选择不能由客户左右 ,否则 ,就丧失了注册会计师的独立性。③已经选定的函证账户 ,不能事先透露给被审计单位。④若被审计单位不愿对某些债务人发函 ,应先考虑其理由是否充分及是否能有其他验证程序完成对这些应收账款的证实 ,然后再决定是否发函。注册会计师也可以不对应...
  • 纵论会计模式与文化环境 收费下载
  • 所谓会计模式 ,是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述 ,反映各种要素基本特征及其内在联 系与结构形式的有机整体。其组成要素包括 :会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。会计模式的研究必须紧紧围绕会计所面临的客观环境展开 ,包括社会经济环境、政治法律环境、科技教育环境和文化环境等。本文拟从文化环境对会计模式影响的角度作一些探讨。文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和。包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的 ,体现一个国家或民族精神特征的财富 ,因而由各种文化因素组成的文化环境 ,在不同的社会必然表现出明显的差异。文化环境方面的这种差异 ,直接或间接地影响着各国会计模式系统的形成和发展。以下将文化环境对会计模式子系统的影响作具体分析。一、对会计目标模式的影响会计目标是会计工作的基本服务方向 ,代表着社会各利益集团政治经济利益的基本要求。在会计模式系统中 ,会计目标模式处于最高层次 ,在很大程度上决定会计模式的基本框架和...
  • 对审计若干理论问题的思考 收费下载
  • 一、关于审计理论结构的内容审计理论结构是人们从长期审计实践中概括出来 ,并按照一定逻辑关系组合而成 ,用于指导审计实践的理性知识体系 ,其内容不是由人们主观臆断的。审计实践作为一项对经济活动的合法性、合理性和有效性以及有关经济信息的真实性和公允性实施监督、评价与鉴证的社会活动 ,本质上是具有独特性的一种经济监督 ,其构成要素一般包括审计实践的主体 (审计人员、审计组织 ) ,审计客体 (审计对象 )、审计目标、审计规范、审计方法、审计程序及审计环境。与之相适应 ,审计理论结构的内容亦应包括审计本质理论(包括审计职能)、审计主体理论、审计目标理论、审计规范理论、审计方法理论、审计环境理论(包括审计假设)和审计对象理论。所以 ,只有以审计实践作为研究的客观基础 ,才能建立起内容完整的审计理论结构。二、关于审计理论结构的逻辑起点要把上述理论要素按一定的逻辑关系排列组合起来 ,构成一个逻辑严谨的审计理论结构 ,其关键问题是要从这些理论要素中正确地选择某个要素作为构造审计理论结构的逻辑起点。对此 ,中外审计学界已达成共识。但对于将哪一个理论要素作为构造审计理论结构的逻辑起点这一问题 ,至今尚未取得统一认识 ,归纳起来 ...
  • 会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系辨析 收费下载
  • 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则和具体会计方法 ,是企业管理当局在会计法规既定范围内进行的选择。本文主要就会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系作以下辨析。一、会计政策与会计准则会计作为一个信息系统 ,其外部使用者必须获得相关的会计信息才能据以做出正确的决策。而会计信息生成于企业内部 ,企业管理当局是会计信息的持有者 ,企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在着信息不对称的问题。因此 ,会计信息的外部使用者有必要对会计信息的生成与输出提出管制要求。这种管制以会计准则的形式表现出来 ,企业在进行会计政策选择时 ,也必须以会计准则为空间限度。这样 ,会计准则使企业会计政策选择不仅反映企业内部管理当局的意志 ,而且体现出企业外部的利益要求。会计准则与会计政策选择的关系主要体现在以下两个方面 :(一)会计准则对会计政策选择的影响1.会计准则的利益导向影响。会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。例如 ,投资者主导型会计准则主要维护投资者的利益 ,纳税主导型会计准则主要维护政府的利益等。会计准则的利益导向直接影响会计政策选择的客观立场。在以保护投资者利益为重心的准则体系下 ,企业想...
  • 提高会计收益真实性的两种思路 收费下载
  • 会计收益的真实性 ,是指会计报告所提供的收益信息 ,如实反映了企业的经营成果。在现代会计学中 ,对于收益的确认及计量 ,在理论上还存在着许多悬而未决的问题 ,本文拟从会计理论和方法上来探讨会计收益的真实性。笔者认为 ,提高会计收益的真实性主要有以下两种思路。一、收益确认原则的改进权责发生制确定的收益是一种主观评价 ,它本身不能对收益的真实性提供保障。因为以权责发生制和配比原则为基础的收益 ,包含了过去的确认、计算、判断、分配和备选方案 ,使损益数据人为调节的成分太多 ,缺乏客观性。从评价企业现金流量与支付能力及纳税影响方面来看 ,权责发生制下收入与费用的确认 ,如不能准确地反映现金流入、流出 ,将导致企业账面盈利与支付能力不协调 ,及承担的纳税义务与收入最终收回不一致等问题 ,直接影响到投资者、债权人及其他会计信息使用者对企业经济实力的正确衡量 ,并可能导致决策失误。在这种情况下 ,作为确认收入和费用的另一基础———收付实现制(现金基础)逐渐引起理论界的重视 ,并在传统收付实现制的基础上 ,提出了修正的收付实现制和现金流动制等收益确认原则的设想。权责发生制所确定的收益尽管存在某些局限性 ,但它运用配比原则 ,...
  • 对改进住房基金会计核算的思考 收费下载
  • 一、住房基金的会计核算难以理解现行会计制度规定了住房基金有四大来源 :①住房折旧 ;②公益金中用于住房方面的资金 ;③借入住房资金 ;④住房周转金。其中①②③ ,不能用于费用性支出 ,主要用于建房或购买职工住房的所有权或使用权 ,即只用于资本性支出 ;而住房周转金不但可用于资本性支出 ,也可用于收益性支出 ,如交纳住房公积金、企业按规定给职工提供的住房补贴和住房困难补助、住房维修和管理费用、归还住房借款本息和住房租赁保证金以及用于住房方面的其他支出。根据目前财会制度规定 ,企业用于住房方面的支出不能超过企业住房基金总额 ,这是对企业住房支出的限制。制度这样规定的目的是 :一方面要保证住房资金来源 ,另一方面又要限制住房支出。但是 ,由于住房基金来源比较复杂 ,有的是所有者权益(如②) ,有的是负债(如③④) ,若使住房支出资本化(如购建住房) ,形成固定资产、无形资产 ,则所有权难以界定。按照现行会计制度规定 ,用住房周转金购买住房 ,应借记“住房周转金”科目 ,贷记“资本公积”科目 ,这样严重违反了会计核算的基本原则 ,负债一下子变成所有者权益。如某企业原有净资产500万元 ,动用住房周转金100万元购买住...
  • 有关无形资产对外投资的会计处理 收费下载
  • 对于企业以无形资产对外投资 ,投资评估确认价与账面净值的差额应如何处理 ,众说纷纭。笔者试从制度变迁这一方面说明其处理方法及理论依据 ,并提出一点看法。例如 ,某企业有一专利权 ,账面余额为10万元 ,对外投资确认价为12万元 ,其确认价高于账面余额2万元的处理方法有以下几种 :1.《企业财务通则》第24条规定 :企业以实物、无形资产方式对外投资的 ,其资产重估确认价值与其账面净值的差额计入资本公积金。对于资产重估确认价值小于其账面净值的差额(以下简称“减值” ,反之为“增值”) ,一般教材上作减少“资本公积”处理。2.1998年实施的《股份有限公司会计制度》规定 :增值作增加“资本公积”处理 ,若同一资产再次评估为减值 ,则先冲减“资本公积” ,若不够冲减再作为当期损益 ,记入“营业外支出”科目。3.财政部1998年颁布的《企业会计准则———投资》中规定 :投资差额如果是升值的 ,作为“资本公积” ;如果是减值的(损失) ,计入当期损益 ,即记入“营业外支出”科目。4.《国际会计准则第38号———无形资产》第76条规定 :如果无形资产的账面价值因重估而增加 ,那么增值应以“重估盈余”科目直接贷记股东权益 ,...
  • 浅议非整数期货币时间价值的计算 收费下载
  • 在企业财务管理活动过程中 ,往往要考虑货币的时间价值因素。实际运用时 ,我们通常根据所谓的“期末习惯法” ,假定一个计息期间内不同时点发生的现金流量均在期末发生 ,以此来计算现值或终值并进行财务决策 ,因此大多数时候我们使用计息期为自然数的情况。然而 ,实际的现金流量往往并非发生在期末 ,“期末习惯法”只是为了方便或者在要求不高时对问题进行的简化。如果我们要求比较精确的数据 ,必然产生计息期数是小数的情况 ,笔者就此问题谈一点看法。复利和单利的区别就在于每一个计息期末 ,复利利息要转化为本金计算利息 ,即利滚利。而利息转化为本金的时刻就是计息期末 ,在期间内是不存在利滚利的 ,即在一个计息期间内单利和复利是相同的。因此非整数期的货币时间价值分为两部分 ,一部分是货币经历的整数期的时间价值 ;另一部分是不足一个计息期的时间价值 ,这部分只能是单利。设T为货币所经历的总的时间 ,t为一个计息期的时间长度 ,例如1年。按数论的记法 ,令[T/t]表示数值T/t的整数部分 ,即货币经历的整数期的时间 ;{T/t}表示小数部分 ,即不足一个计息期的时间。则货币经历的整数期的时间价值显然可表示为P(1 +i)[T/t](...
  • 银行汇票核算小议 收费下载
  • 其他货币资金中的资金按性质分为资产性和负债性两类 ,如信用卡存款属于资产性的 ,而银行汇票存款属于负债性的。银行汇票的账务处理为 :①开具汇票时 ,借 :其他货币资金———银行汇票存款 ;贷 :银行存款———××银行。②采购结算时 ,借 :原材料 ;贷 :其他货币资金———银行汇票存款。③余款结算时 ,借 :银行存款———××银行 ;贷 :其他货币资金——银行汇票存款。对于银行汇票资金 ,笔者建议将上述三笔账务处理直接简化为 :借 :应付账款(应付票据等)———××单位 ;贷 :银行存款———××银行。其理由如下 :1.现代网络技术极大地提高了银行系统清算票据的能力 ,使跨市的票据结算方式成为现实。收取银行汇票资金 ,最快当天入账 ,最多三天入账 ,没有必要再从“其他货币资金”科目转账 ,增加不必要的工作量 ,这样也不能产生效益。2.由于银行汇票可以背书转让 ,且有一个月的承付期 ,可能当月开具的银行汇票要在下月才予以承付 ,造成结算时间上的差异。企业原账务处理会虚增资产 ,提高了偿债比率 ,显然已不适应目前对会计信息质量的要求。3.根据会计核算的重要性原则 ,可以简化现行的处理方法 ,简化处理在会计实务上也...
  • 应收票据也应计提坏账准备 收费下载
  • 财政部在《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》中规定了应收款项提取坏账准备的处理方法。要求股份有限公司应以“应收账款”和“其他应收款”的合计数为基数 ,按适当的方法计提坏账准备 ,并计入管理费用。笔者认为 ,该规定仍有其不尽完善之处。作为与应收账款和其他应收款来源、性质相同的应收票据 ,未被纳入坏账准备的计提基数 ,显然不合理。第一 ,众所周知 ,会计报表中的应收票据指的是应收的商业汇票 ,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两类。作为债权 ,应收票据有不能按期如数收回的风险存在。尤其是票据的兑付跨越会计期间时 ,在会计报表日存在着应收票据日后无法兑付的风险 ,这与应收账款的性质是相同的。既然应收票据与应收账款、其他应收款在实质上差异很小 ,对应收票据这种同样具有风险性的债权 ,不提取相应的坏账准备 ,显然不符合会计中谨慎、稳健的原则。第二 ,企业会计制度规定 ,如果企业应收账款改用商业汇票结算 ,在收到承兑的商业汇票时 ,借记“应收票据”科目 ,贷记“应收账款”科目。同时又规定 ,计提坏账准备应以应收账款和其他应收款为基数 ,并不含有应收票据。于是存在这样的可能性 :企业为优化资产负债表和损益表 ,减少...
  • 行政事业单位应加强招待费用的管理 收费下载
  • 目前随着企业经济体制改革的深入 ,在吃喝掉的公款中 ,企业所占比重日益减少 ,行政事业单位所占比重却逐步上升 ,尤其那些权力大、预算外资金收入多的单位 ,其吃喝花掉的公款数额更是惊人。为了控制行政事业单位招待费的膨胀 ,促进社会风气的好转 ,必须建立相应的制度 ,以加强招待费用的管理。1.建立总额控制制度。可参照企业单位全年按销售净额的一定比例实行总额控制业务招待费的办法 ,对各行政事业单位的招待费用实行总额控制 ,作为其目标管理的一项内容。各单位必须在限额内包干使用。对于超过限额的单位 ,视情节轻重对其负责人按违反财经法规和有关规定论处 ;如有节约 ,可用于补充行政事业经费。招待费用必须单独立账 ,以便上级监督检查。2.确定招待标准。一是确定招待费标准 ;二是定出陪客比例限额 ,并指定地点就餐。3.建立逐笔结账报销制度。目前不少单位餐费采用定点用餐、用后记账、定期结算、总额报销的方式 ,漏洞甚多 ,必须加以改革 ,建立起逐笔结账付款、限期报销制度。笔者设想可参照差旅费报销情况 ,在报销时 ,填写招待费用报销表 ,连同招待申请单、原始菜单等 ,经分管领导审批 ,逐笔限时(如一星期内)报销。这样逐笔报销由于时间...
  • 建立成本体系持续改善的“三多”标准 收费下载
  • 成本体系的持续改善是指不断改进现行成本管理体系 ,使之能够对成本对象耗费企业资源的状况更适当地加以计量和核算 ,以提高成本数据的决策相关性 ,适应变化着的新环境。这种改善须遵循“三多”标准 :第一 ,更多的直接成本。即以尽可能经济可行的方式 ,将尽可能多的成本项目归集到直接成本内。第二 ,同质的间接成本集合的增多。采用同类成本的集合观念 ,根据间接成本的不同属性 ,确定不同的间接成本集合 ;将同类的间接成本归入同一个间接成本集合中 ,使其中所有项目与成本分配基础之间有相同或相近的因果关系。第三 ,更多的成本分配基础。确定每一间接成本集合的成本动因 ,并以之为成本分配的基础。成本体系的持续改善是一个永无止境的历程 ,每一次改善意味着成本体系对环境适应能力的调整。改善结果将是形成一个具有多类直接成本及多个间接成本集合的新成本体系。但是 ,复杂的系统在应用及经营中要比简单的系统花费更多的成本 ,管理层对于“是否应将时间及其他资源花费在高度复杂的成本体系上”往往会持疑虑态度。需要强调的是 ,对成本管理会计系统优劣的检验标准是看其是否能帮助管理层及其他人员作出更好的决策。“获取更好的成本数字”只是达到目的的手段 ,而不...
  • 略议中小企业的财务控制 收费下载
  • 一、中小企业财务管理的弱点中小企业受规模和人员素质的限制 ,在财务管理方面 ,一般存在以下弱点 :1.存货控制薄弱 ,造成资金呆滞。很多中小企业月末存货占用资金往往超过营业额的两倍以上 ,造成资金呆滞、周转失灵。2.应收账款控制不严 ,造成资金回收困难。一是没有严格的赊销政策 ;二是回收期过长 ,又缺乏有力的催收措施 ;三是应收款项不能兑现或造成呆账。上述问题的存在 ,导致应收账款周转缓慢 ,而且会造成资金损失。3.对现金管理不严 ,造成资金闭置或不足。有些中小企业 ,认为现金(包括银行存款)越多越好 ,造成现金闲置 ,未参加生产周转 ;而有些企业恰恰相反 ,资金使用没有计划 ,大量购置不动产 ,无法应付经营急需的资金 ,陷入财务困境。4.重钱不重物 ,资产损失浪费严重。不少中小企业的管理者 ,很重视对现金的管理 ,收支严格 ,保管妥善 ,出了差错及时查找。而对原材料、半成品、固定资产等的管理却不严 ,保管不善 ,出了问题也无人查找 ,资产损失浪费严重。二、中小企业财务控制的要点1.努力提高资金的运用效率。使资金运用产生最佳效果 ,是企业财务管理所追求的基本目标。为此 ,首先 ,要使资金来源和资金运用得到有效...
  • 对经营现金流量净利率的再认识 收费下载
  • 《财会月刊》2000年第12期刊登了陶德同志的《投资者如何分析现金流量表》一文(以下简称《陶文》) ,其中经营现金流量净利率=净利润÷经营活动产生的现金净增加额。该公式的作用在于反映投资单位年度内每1元经营活动产生的现金净流量能带来多少净利润 ,用以衡量经营活动产生的现金净流量的获利能力。笔者认为 ,此公式存在以下缺陷 :1.概念不准确。公式中作为分母的“经营活动产生的现金净增加额” ,在《企业会计准则———现金流量表》中并不存在。可以推测 ,《陶文》是用这一名称代替了“经营活动产生的现金流量净额”。2.公式中两个比较因素的核算原则不一致 ,缺乏直接的可比性。“净利润”是按权责发生制核算的结果 ;“经营活动产生的现金流量净额”是按收付实现制确认的结果。虽然从“量”上分析两者属于同一个会计期间形成 ,但是从“质”上分析两者缺乏配比性。“净利润”形成于当期的收入减去费用 ;而导致“经营活动产生的现金流量净额”未必与本期的收入和费用有关 ,它还受应收账款、应付账款及存货等项目的期初与期末差额的影响。3.净利润与经营活动产生的现金流量净额内含不对称 ,缺乏可比性。现金流量表补充资料中净利润是企业会计期间内各种利润来源...
  • 十年磨一剑——记陆正飞教授 收费下载
  • 陆正飞先生 ,1963年11月生于江苏海门 ,中共党员 ,1981年9月考入杭州商学院企业管理系财务与会计专业学习 ,1985年7月毕业并获经济学学士学位 ,同年考入中国人民大学财政系会计学专业攻读硕士研究生 ,1988年7月研究生毕业并获经济学硕士学位 ,遂到南京大学国际商学院任教。1996年9月于南京大学获得经济学博士学位(企业管理专业、财务管理方向) ,1997年9月~1999年10月在中国人民大学会计系从事博士后研究。1992年12月和1997年3月先后被破格晋升为副教授、教授 ,1993年和1999年分别被批准为硕士生导师、博士生导师。1999年11月到北京大学任教 ,现任北京大学光华管理学院会计系副主任、教授及博士生导师。严谨教学精心育人陆正飞先生酷爱财会教学 ,敬业勤业 ,参加工作十余年来 ,年年都超额完成教学工作量。“教学严谨 ,育人精心”是陆正飞先生对待财会教学与人才培养的一贯态度。陆正飞先生参加工作的第一学期 ,单位领导就给他出了一道不小的难题 ,让他给中美合作举办的MBA实验班主讲《(中美)比较会计》。该班30来名学生均毕业于重点大学 ,且MBA课程的2/3由美方教授担任。面对这批“挑剔...
  • 财务会计实证研究的四点不足 收费下载
  • 财务会计实证研究目前分为两类 :一类是1968年由Ball和Brown开始着手的资本市场研究 ,另一类是1978年由Watts和Zimmerman开始进行的盈余管理(操纵)研究。目前 ,我国运用实证方法研究财务会计问题尚存在诸多不足。首先 ,我国实证财务会计研究的课题是国外多年研究未果的课题 ,而目前国外许多新课题 ,在我国同样有类似的情况 ,如关于资本市场研究的公司治理机制、财务绩效与经理人报酬的关系等问题。其次 ,在进行实证研究时 ,所做模型基本上是线性模型。但在现实中 ,由于存在诸多不定因素 ,导致许多相关变量并非呈线性关系 ,我们在非线性模型上却鲜有涉足。再次 ,在进行实证财务会计课题研究时 ,借鉴了国外的一些假设、模型 ,但这些在我国并不适用 ,导致研究结果与中国现实情况相背离 ,研究人员往往要重新假设 ,修正模型 ,重新验证 ,再下结论 ,以致在实证研究过程中走了不少弯路。最后 ,我国实证研究环境有其特殊性 ,主要体现在 :没有完备的实证研究软、硬件设施。如我国相关数据库数量不多 ,仅有中山大学等几所高等院校初步有所建立 ,证券市场仅提供原始数据 ,研究人员需经过分析计算后才能使用 ,有关计算机软...
  • 合并价差会计处理方法之比较 收费下载
  • 股权取得日合并价差由两部分内容组成 ,一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额 ,即子公司账面净资产的增(贬)值 ;二是母公司购买子公司的投资成本与所取得子公司净资产公允价值之间的差额 ,即商誉。本文就股权取得日合并价差的会计处理方法作以下比较分析。一、关于合并价差的会计处理方法1、购买法和股权集合法对合并价差的会计处理购买法是国际流行的会计惯例。根据购买法的要求 ,母公司投资成本 (即“对子公司股权投资”)由购买价格和与购买相关的其他费用组成。购买成本可能高于或低于子公司净资产(股东权益)的账面价值 ,从而产生了合并价差。企业在编制合并报表时 ,首先将母公司所取得的子公司净资产的账面价值调整为公允价值 ;其次 ,确认商誉并在预计的有效期内予以摊销。因此 ,在购买法下 ,合并差价的两部分内容都在合并报表中得以揭示 ,使合并会计报表具有可理解性 ,会计信息具有有用性。股权集合法下母、子公司双方的净资产(股东权益)按照各自的账面价值简单合并。母公司按所取得的子公司净资产(即子公司股东权益)的账面价值中的母公司份额记录“对子公司股权投资” ;与股权集合相关的其他费用 ,均确认为当期费用。因此 ,在股权集合法下...
  • 资本结构优化理论探析 收费下载
  • 当前 ,随着国有企业体制转换与结构调整的深入进行 ,一些深层次矛盾和问题集中暴露出来。其中 ,较为突出的是国有企业资本结构不合理问题 ,主要表现为 :自有资本严重不足、负债比例过高、债务结构(债务期限结构、债务来源结构与债务使用结构)不当、不良债务大量存在。那么 ,何为最优资本结构?如何优化资本结构?本文拟对现代西方资本结构理论进行适用性分析 ,摸索出适合我国国情的优化国有企业资本结构应遵循的原则。一、现代西方资本结构理论的发展资本结构是指企业全部资金来源中权益资本(指所有者权益 ,下同)与债务资本之间的比例关系。资本结构理论是研究这一比例关系对企业价值的影响 ,以及是否存在最优资本结构问题的理论。最早提出该理论的美国经济学家戴维·杜兰德(DavidDurand)认为 ,企业的资本结构是按照净利法、营业净利法和传统法建立的。1958年莫迪格利尼 (FrancoModigliani)和米勒(MertorMiller)又提出了著名的MM理论。在此基础上 ,后人又进一步提出了权衡理论。1、净利法。净利法认为 ,利用债务可以降低企业的综合资本成本。这是因为 ,负债在企业全部资本中所占的比重越大 ,综合资本成本越接近债...
  • 香港证券投资会计准则简介 收费下载
  • 香港会计师公会(HKSA)于1999年4月颁布了《证券投资会计准则》(SSAP24) ,它对证券投资的确认、分类、计价及持有损益的会计处理和披露均进行了规范。本文就该准则对证券投资的分类及相应会计处理作以下介绍。一、证券投资的分类SSAP24按管理当局持有意图将“持有到期证券”作为一项单独的分类。对不是持有至到期日的证券投资即“非持有到期证券” ,则根据企业对投资会计处理方法的选择进行分类 :如果企业选择基准处理法 ,则应将其分类为投资证券和其他投资。如果企业采用可选性处理法 ,则应将其分类为交易目的证券或非交易目的证券。1、持有到期证券。SSAP24规定 ,当企业有明显的意愿和能力持有某证券至到期日时 ,则应将该证券分类为持有到期证券。只有债权性证券可以分类为持有到期证券 ,如政府债券、公司债券等等。如果企业在购入时只打算持有一段不确定的时期或准备在市场利率、汇率、资金状况等发生变化时卖出该债券 ,则该债券不应归类于持有到期证券。在任何特定的情况下 ,在“持有到期证券”到期之前 ,如果企业出售了一特定比例的该类证券(如持有量的10%) ,通常认为整个持有到期证券都需要重新分类。但准则也说明在两种情况下例外 ...
  • 国际会计准则委员会的组织模式 收费下载
  • 1973年6月 ,来自澳大利亚、加拿大、法国、前联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国的16个职业会计师团体 ,在英国伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)。目前 ,其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织。迄今为止 ,IASC已发布了39号国际会计准则 ,并公布了一系列“征求意见稿”。经过IASC的努力 ,国际会计准则日益完善并得到各国会计界的支持与认可。本文通过对IASC组织模式的评价 ,分析其成功的主要原因。西方经济学家在评价组织模式时 ,一般使用一个有效的评价模型———“五星模型”。该模型描述了一个组织模式的五个关键部分 :战略、机构、回报、程序和人员。一般而言 ,组织的成功与否 ,在很大的程度上取决于这五个部分及其相互协调组成的星式关系。下面具体加以分析说明 :一、战略在“五星模型”中 ,战略是最重要的“奠基石” ,而组织任务、组织能力、胜任能力和所处环境这四个因素及它们的相互作用就构成了评价组织战略因素的“钻石模型”。战略的制定实际上是在上述因素的综合作用下对组织行动方向的选择和把握。根据IASC的章程 ,其基本战略目标是 :第一 ,按照公众利益 ,制订和公布在编制财务报表时应遵循...
  • 略谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进 收费下载
  • 《〈企业会计准则———现金流量表〉指南》(以下简称“指南”) ,对增值税的处理分别通过几笔调整分录来反映。1、对应收、应付款项增减变动额中所含的增值税 ,通过调整产品销售收入、产品销售成本的相关分录来反映。在《指南》中 ,以应收款项中所含增值税销项税额为例 ,其调整分录为 :借 :经营活动现金流量———销售商品收到的现金1201000元 ,应收账款———货款249000元、———增值税51000元 ;贷 :产品销售收入1250000元 ,应收票据———货款200000元 ,未交税金51000元。这一调整分录的编制 ,虽然能使与收入相关的债权债务集中反映 ,但在此处调整与“销售商品收到的现金”无关的增值税 ,显得突兀 ,与《指南》的讲解配合不当 ,使初读者感到“未交税金”贷方的出现 ,不大好理解。2、对当期收到的增值税额进行反映 ,其调整分录为(仅以销项税额为例) :借 :经营活动现金流量———收到的增值税销项税额和退回的增值税款161500元 ;贷 :未交税金161500元。这一数据的获得要通过对账簿记录进行分析 ,扣除当期未收到的增值税额来填列 ,实际上重复了第1笔分录的工作。上述调整方法在实务中被广泛采用...
  • 浅议现金流量表准则的不足 收费下载
  • 《企业会计准则———现金流量表》(以下简称“现金流量表准则”)对于规范企业会计信息披露 ,提高会计信息质量 ,推动我国证券市场发展起到了积极的作用 ,但该准则在执行过程中还存在一些问题 ,对此笔者谈几点个人看法。一、部分项目列示口径不一致1.在“收回投资所收到的现金”栏中 ,出售股权性投资以实际收到的现金额为准 ,即包括投资本金和投资收益 ;而出售债权性投资所收回的现金额只包括投资本金 ,投资收益(利息收入)在“取得债券利息收入所收到的现金”中单独反映 ,加大了实际操作工作量。笔者认为 ,对出售股权性投资和债权性投资所收回的现金额 ,要么不分别列示投资本金和投资收益 ,要么均分别予以列示。2.“现金流量表准则”指南中规定 ,分期付款购买固定资产 ,其首期付款金额在投资活动中列示 ,后期付款却在筹资活动中列示。笔者认为该规定不便于实际操作 ,根据重要性原则 ,可以全部列示在投资活动中。二、个别项目归类的问题1.现金流量表准则中规定股利收入在投资活动的现金流入中列示 ,股利支出和利息支出在筹资活动的现金流出中反映。笔者认为 ,股利支出属于企业税后利润分配的内容 ,并且是由企业筹资活动引起的 ,因而应当列作筹资活动...
  • 谈资产交换中补价较多时的会计处理 收费下载
  • 2000年1月1日起施行的《〈企业会计准则———非货币性交易〉指南》规定 :非货币性资产进行交换 ,并不意味着不涉及任何货币性资产。如果只涉及少量的货币性资产 ,则仍属于非货币性交易。为便于判断 ,一般以25%作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)高于25%(含25%) ,则视为货币性交易 ,应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。当换入资产的公允价值已确认时 ,应根据换入资产的公允价值确认换入资产的入账价值 ;根据《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》中债务人的会计处理进行账务处理。当换入资产的公允价值无法确认时 ,根据换出资产的公允价值(公允价值确定时)或换出资产的账面价值(公允价值无法确定时) ,作为换入资产的入账价值。涉及补价时 ,按换出资产的公允价值或换出资产的账面价值减去补价 ,作为换入资产的入账价值。下面举例说明。例 :甲公司用一台设备A交换乙公司设备B ,用于生产经营。设备A的账面原值为100000元 ,累计折旧为20000元 ;设备B的账面原值为90000元 ,累计折旧为15000元。设备A的公允价值为65000元...
  • 非货币性交易核算原则小议 收费下载
  • 《企业会计准则———非货币性交易》 ,将非货币性资产分为待售资产和非待售资产。待售资产之间、非待售资产之间 ,涉及多种资产的交换作为同类非货币性资产交换核算 ,待售资产与非待售资产之间的交换作为不同类非货币性资产交换核算。前者以账面价值为计量标准 ,一般不确认损益 ,只有换出资产的公允价值低于其账面价值 ,才确认资产减值损失 ;后者一般以公允价值作为计量标准 ,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。如果交换是一次实现的 ,盈利过程已完成 ,则完全可按上述方法核算。但如果交换行为并没有实现交换的最终目的 ,即盈利过程没有中止 ,比如换入的资产还需再次进行非货币性交易。对此 ,笔者认为 ,无论是同类非货币性资产交换 ,还是非同类非货币性资产交换 ,在最后一次交换之前的所有交换 ,均应按同类非货币性资产交换处理 ,只有最后一次交换按不同类非货币性资产交换处理。即最后一次交换前的所有交换 ,均以换出资产的账面价值入账 ,只确认资产减值损失 ,最后一次交换按换入资产(或换出资产)的公允价值入账 ,并确认相应的损益。非货币性交易核算原则小议@谭宏!成都
  • 略探21世纪的管理会计体系(张以宽 陈良华)
    网络公司对传统企业业绩评价方法的挑战(陈品亮)
    关于具体会计准则体系的探讨(钟朝宏)
    浅探技术资产的会计计量原则和方法(陈玉荣)
    谈知识经济对历史成本原则的影响(邵军)
    略论完善注册会计师的法律责任(高莺)
    无形资产披露方法应予改进(王合喜)
    社会主义初级阶段企业分配模式研究(王化成)
    或有事项准则中有关问题新探(李杰 刘豫)
    战略财务目标探析(罗福凯 吴国灿)
    现金流量表补充资料信息披露浅见(邓厚平)
    浅释现金流量表补充资料(宋文华)
    对企业增设“待抵扣税金”科目的建议(曹卫东)
    浅谈存货计价方法的选择(左刚)
    略谈环境会计的核算(周莉 周昕)
    作业会计对传统会计成本观的突破(李晓艳)
    简述股票期权的会计处理(赵连卿)
    论函证应收账款的质量控制(刘伟四)
    纵论会计模式与文化环境(李端生)
    对审计若干理论问题的思考(张兆国 宋丽梦 吴益格)
    会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系辨析(王继鹏)
    提高会计收益真实性的两种思路(吴华茵)
    对改进住房基金会计核算的思考(郑朝晖)
    有关无形资产对外投资的会计处理(苏海雁 杨世勇)
    浅议非整数期货币时间价值的计算(陈宇)
    银行汇票核算小议(陈珩)
    应收票据也应计提坏账准备(张琦)
    行政事业单位应加强招待费用的管理(蒋逢华)
    建立成本体系持续改善的“三多”标准(宁永忠)
    略议中小企业的财务控制(阎肃)
    对经营现金流量净利率的再认识(田存礼)
    十年磨一剑——记陆正飞教授(辛宇)
    财务会计实证研究的四点不足(丁度)
    合并价差会计处理方法之比较(夏向华)
    资本结构优化理论探析(杨瑾)
    香港证券投资会计准则简介(万峰)
    国际会计准则委员会的组织模式(施鲲翔 莫莉萍)
    略谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进(刘亚莉)
    浅议现金流量表准则的不足(曹慧)
    谈资产交换中补价较多时的会计处理(董军)
    非货币性交易核算原则小议(谭宏)
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