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  • 企业与劳动者之间的分配关系研究 下载全文
  • 企业的劳动者就是企业职工。职工是企业财富的创造者 ,他们应该参与企业的分配 ,这一点是勿庸置疑的。但职工应当如何参与企业的分配 ,并且以何种方式参与分配 ,又有不同的看法。本文试就这些问题进行初步探讨。一、工资分配制度工资分配制度是企业职工参与分配的一种最基本的分配方式。经济学家们一直很重视对工资问题的研究。从18世纪上半叶最早出现的工资理论算起 ,西方的工资理论已经有200多年的历史。在这200多年的时间里 ,工资理论形成了许多流派 ,其中主要有古典经济学中的维持生计理论、19世纪末出现的边际生产力理论和长期发展起来的劳资集体谈判工资理论。西方经济学家大都把工资看成是劳动的价值或价格 ,认为工资是劳动者创造的全部收入 ,因此 ,无法揭示利润和地租的来源。马克思认为 ,劳动不是商品 ,也不能成为商品 ,工人能出卖的商品只能是劳动力。资本家支付给工人的是劳动力的价值或价格。工资不过是劳动力价值或价格的转化形式。正如马克思所指出的 :“工资不是它表面呈现的那种东西 ,不是劳动的价值或价格 ,而是劳动力的价值或价格的隐蔽形式。”在此基础上 ,马克思认为 ,工资只是对必要劳动的报酬 ,而不包含剩余劳动的报酬。从而 ,...
  • 关于新《会计法》“真实性”概念的思考 下载全文
  • 新《会计法》颁布以来 ,一直是社会各界关注和讨论的热点。尤其对其中提出的“真实性”概念 ,会计理论界和实务界众说纷纭 ,莫衷一是。本文着重阐述对“真实性”概念的理解 ,以求抛砖引玉。一、关于“真实性”概念几种观点的介评新《会计法》明确规定 :“各单位必须依法设置会计账簿 ,并保证其真实、完整” ,“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责” ,“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。不难发现 ,新《会计法》多处提到了“真实性”概念 ,却没有一处给出正式、完整的解析。会计理论界和实务工作者对此有着不同的理解 ,归纳起来 ,主要存在以下两种观点。1.客观性。认为新《会计法》中的“真实性”实质上就是“客观性” ,要求会计必须如同镜子一样客观地反映经济活动的全过程 ,包括原始凭证的审查与确认、记账凭证的填制、会计账簿的登录、财务会计信息的披露都必须实实在在地加以反映 ,只有这样 ,做假账、人为调节会计信息、有意隐瞒会计信息等不良现象才能得到有效遏制。笔者认为 ,这种理解是片面的 ,理由如下 :①这是一种早期会计的朴素反映观 ,与现代意义上的会计格格不入。随着社会经济的迅猛发展 ,会计无力对经济...
  • 中国会计科学:21世纪发展观念的更新 下载全文
  • 一、发展动力 :会计管理实践的客观要求21世纪中国会计科学发展的最大动力来自于会计环境 ,尤其是其中的经济环境与科技环境的变化。从经济环境上看 ,具有中国特色的社会主义市场经济运行模式 ,对20世纪所形成的会计管理科学的基础理论体系产生了重大影响。从科技环境上看 ,由于高新技术在生产实践中的广泛运用 ,知识的经济化和经济的知识化已经形成不可抗拒的历史潮流 ,生产作业过程的高技术含量必然会引起经营管理手段的高技术含量 ,并导致会计信息的搜集、加工处理程式与输出方式的高技术含量 ,这必然对20世纪所形成的会计技术方法体系产生强烈冲击。由此可见 ,因经济环境变化所导致的会计管理实践内容与程式上的变动 ,必然会成为推动21世纪中国会计科学发展的原动力。二、发展目标 :会计科学体系的完善创新不断拓宽会计理论研究领域并进行会计理论的创新 ,既是推动会计科学发展的需要 ,也是每个会计理论工作者的义务。20世纪中叶 ,美国会计学会的专家们经过论证后曾明确预言 :未来的会计理论可以通过以下两种方法中的任意一种来扩展其范围 :一是将新的测定方法引入会计学领域 ;二是将扩张作为会计报告的行动概念。它比较明确地提出了会计科学发展的两...
  • 后续计量浅析 下载全文
  • 会计计量过程可以分为初始计量和后续计量。初始计量是对交易和事项的数量加以衡量、计算和确定 ,转化为以货币表现的财务信息 ,以便其在复式簿记系统中能被记录 ;后续计量则要衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况 ,以反映企业财务状况及变动的财务成果。一般来说 ,以历史成本计量为中心的传统会计计量侧重的是初始计量。但在新经济形势下 ,传统的资产定义和资产形态发生了巨大的变化 ,风险价值已成为资产价值的重要内容。当资产价值频繁变化时 ,以历史成本进行的初始计量 ,已不能满足信息使用者的要求 ,后续计量在所难免。一、新经济形势下的现实选择后续计量之所以成为新经济形势下会计计量的重心 ,究其原因 ,无非是会计环境及计量要求均发生了巨大变化。1.资产形态的进化。资产是会计计量的对象。传统的资产形态以有形资产为主 ,在资产交易过程中 ,历史成本是确凿的 ,交易后其价值也相当稳定 ,因而后续计量不受关注。然而 ,随着科技的进步和资本市场的发展 ,以下两种新型资产在资产总量中的比重逐步攀升 :第一 ,软性资产。软性资产是指企业的知识、软件、商誉、人力资源等区别于传统资产、具有高技术含量、极具发展潜力的资产 ,它能...
  • 对长期股权投资核算的探讨 下载全文
  • 财政部于1998年6月颁发了《企业会计准则———投资》(以下简称“投资准则”),对投资计价及损益的确认进行了规定 ,规范了上市公司有关投资方面的会计核算和相关信息的披露。笔者在学习过程中有一点疑问 ,现提出来以供探讨。一、投资企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的问题1、投资准则中规定 ,关于长期股权投资账面价值的调整 ,采用成本法确认投资收益时 ,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 ,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分 ,作为投资成本的收回 ,冲减投资的账面价值。投资准则指南关于企业投资年度应享有的投资收益及应冲减投资成本的计算方法为 :投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份/全年月份 ;应冲减投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有的投资收益。按照上述处理方法 ,看以下两个例子 :例1:A企业1999年7月1日以300万元购入B公司的股票(不包含已宣告未发放的现金股利) ,占B公司股份总额的10%。到1999年底 ,B公司全年共实现净利...
  • 谈递延税款贷项及其财务分析 下载全文
  • 一、递延税款贷项的产生众所周知 ,由于会计制度和税法在收入、费用方面的计算时间和口径不同 ,导致税前会计利润和应税所得之间产生差异 ,其中 ,由于计算时间不同产生的差异称为时间性差异 ,由于计算口径不同产生的差异称为永久性差异。针对这些差异 ,在会计核算中可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行处理。采用应付税款法时 ,企业的所得税费用等于企业实际应缴纳的所得税 ,并不会产生递延税款的问题 ,而如果采用纳税影响会计法 ,则会产生递延税款 ,在财务会计中通过“递延税款”账户核算。通常最可能的情况是递延税款账户有贷方余额 ,如企业按税法规定选择加速折旧法计算折旧费用 ,而选择直线折旧法来确定对外公布的损益表上的折旧费用 ,这样会计利润会大于应税所得 ,从而企业可以暂缓税款的支付。当然随着时间的推移 ,递延税款贷项数额将逐渐减少直至为零(假设企业不购进新的固定资产)。从这个意义上说 ,递延税款贷项被视为一项最终会支付的“负债” ,故把它列在负债项下。然而如果企业继续投资购进应计提折旧的固定资产 ,那么 ,递延税款的支付会相应地推迟。特别是对于正在成长的公司来说 ,递延税款贷项不会有可预见的转回 ,其数额会持续上升。二...
  • 纵谈我国中小企业的资金筹措 下载全文
  • 中小企业是我国国民经济的重要组成部分 ,就目前情况来看 ,一大批中小企业都是民营企业。过去由于思想认识上的偏差 ,国有商业银行对民营中小企业往往不提供贷款支持 ,它们的资金筹措受到很多限制。资金筹措问题不解决 ,要想更快更好地发展中小企业是很难实现的。一、中小企业缺乏金融支持的原因我国中小企业难以通过正常渠道获得银行的贷款 ,特别是国有商业银行的贷款。主要有以下几个方面原因 :一是中小企业信用等级低 ,资信相对较差 ,难以取得抵押担保贷款 ;二是银行担心一些中小企业借改制之机逃避债务 ;三是银行对中小企业贷款的经营成本和交易成本较高 ;四是大多数中小企业是非国有企业 ,有些银行受传统观念和行政干预的影响 ,对其贷款不够热心 ;五是缺乏专门为中小企业贷款服务的金融机构和贷款担保机构。二、如何构建我国中小企业金融支持体系针对我国中小企业金融支持不力的现状 ,我们认为应当采取综合治理措施 ,建立有中国特色的中小企业金融支持体系。1.加强相关法律法规建设。世界上许多国家和地区都注意在法律法规方面对中小企业进行金融支持 ,而且成立了专门的政府管理机构 ,为其提供融资方面的服务。我国在这方面明显滞后 ,有关中小企业金融方...
  • 企业集团财务总监制度研究 下载全文
  • 财务总监是指由企业的所有者或全体所有者代表决定的、体现所有者意志的、对企业的财务及会计活动进行全面监督与管理的专业机构或人员。从理论上说 ,任何企业都可设置财务总监 ,这是企业所有者为解决“内部人控制”问题 ,监督企业财务会计活动的需要。财务总监不仅要对企业的财务活动的合法性、真实性、有效性等进行监督 ,而且应对企业会计核算的合规性、真实性、可比性、一致性等进行监督。当然 ,这种监督总是寓于管理之中的。另外 ,财务总监在行使对企业筹资、投资、耗资等一系列财务活动的监督职能时 ,总是要与财务计划、成本控制、会计核算、财务分析等许多财会具体组织管理工作结合起来进行 ,因而财务总监也必然具有一定的管理职能。一、企业集团财务总监的产生方式企业的财务总监是由企业的所有者或所有者代表决定的。对于股权集中型的企业集团来说 ,其董事会一般由主要的大股东控制。当然 ,企业集团是否设立财务总监的问题 ,由主要的大股东决定或由董事会决定实际上并无多大差别。对于股权分散型的企业集团来说 ,任何一个股东对董事会都不能完全控制 ,董事会作为全体股东的利益代表 ,成为企业集团的最高决策机构。在这种情况下 ,企业集团是否设立财务总监 ,只能...
  • 关于财务总监制的两个问题 下载全文
  • 财务总监制目前在我国方兴未艾 ,对于如何发挥财务总监的作用 ,以达到实施财务总监制的目的 ,目前还尚有许多问题需要研究解决。本文拟就以下两个问题略抒己见。一、财务总监的权责问题目前一些省(市)在国有大中型企业(包括国家控股企业)所实施的财务总监委派制中 ,对财务总监的职权和责任都作了较为详细的规定 ,大都赋予财务总监“监控公司财务会计活动”的职权 ,并要求财务总监对公司董事会和总经理负责 ,保证公司财务会计活动健康合法 ,确保国有资产保值增值 ,对公司财务报表、报告的真实性、合法性和完整性负责 ,对参与拟定的计划、决策失误所造成的经济损失承担相应的责任等等。事实上 ,在此之前 ,这些权责是由相关的董事会、监事会和总经理承担的。既然政府主管部门选拔任命的经营管理班子和监督约束机构都不能实现“保证公司财务会计活动健康合法 ,确保国有资产保值增值”等目标 ,仅靠一个财务总监 ,又如何能够确保呢?如果实施财务总监制后仍不能达到上述目标 ,是否又要增设新的监督机构呢?笔者认为 ,要解决这一长期困扰我们的难题 ,不能仅依靠财务总监制 ,而必须从根本上理顺国有企业的产权关系 ,解决国有资产所有者的缺位问题。只有这样 ,才有...
  • 略谈广告费的会计处理 下载全文
  • 广告费是企业在生产经营过程中 ,为了推销产品 ,提高知名度 ,通过电视、报纸、电台等传播媒介 ,宣传企业自身品牌或企业产品而发生的一系列相关费用。广告费主要包括制作费用和传播费用两部分。当前我国会计人员对广告费的处理方法通常是将上述两项费用作为期间费用 ,直接计入销售费用或经营费用 ,同时在利润表中将广告费归入销售费用或经营费用揭示。近年来广告播出的方式日益多样化 ,其影响越来越广 ,企业也越来越重视广告宣传 ,广告费呈现出逐年递增的趋势 ,占企业销售费用的比重也越来越大。笔者认为 ,再将巨额的广告费作为期间费用来处理和作为销售费用来揭示显得十分不妥 ,其理由如下 :1.违背了划分收益性支出和资本性支出的原则。企业播出广告时 ,会采用密集、全方位的方式进行宣传 ,强化群体对自己产品的潜在认可意识而达到占有消费群体的目的 ,特别是广告频繁播出后 ,在消费者群体中树立起品牌效应 ,就会促使消费者长期购买本企业的产品 ,从而获得长期的、稳定的利润。广告的不断播出 ,还会吸引新的消费群体 ,使企业的经营业绩得到长期增长。这也就是说 ,当期的广告费支出与以后几个会计年度企业的效益是相关联的 ,而按现行会计制度 ,将广告...
  • 教学科研硕果累累——记王永海教授 下载全文
  • 王永海教授1965年7月出生 ,湖北省随州市人 ,经济学博士 ,现任武汉大学商学院会计系主任、财务管理专业博士生导师。他一直从事财务管理和财务会计的教学和研究工作 ,公开出版了《现代西方财务理论与方法》、《资产订价理论》等11部著作 ,发表了学术论文30余篇。目前 ,在中南财经政法大学从事博士后研究 ,师从我国著名会计史专家郭道扬教授等 ,从事中国理财思想史的研究。王永海教授1984年7月毕业于安徽财贸学院会计系 ,获经济学学士学位 ,1987年7月毕业于厦门大学会计系 ,获经济学硕士学位 ,同年分配至武汉大学经济学院会计与审计系任教。1990年9月在武汉大学经济系攻读西方经济学专业博士学位 ,并于1994年7月获经济学博士学位。28岁时被武汉大学破格提拔为副教授 ,31岁时被武汉大学破格提拔为教授 ,35岁时又被武汉大学遴选为企业管理专业财务管理方向的博士生导师。王永海教授主要从事财务管理的教学和研究工作 ,对现代企业财务理论特别是公司财务理论 ,有系统深入的研究。他于1992年12月出版的《现代西方财务理论与方法》(武汉大学出版社出版)一书 ,是我国较早系统研究现代公司财务理论的专著。该书以新古典主义经济...
  • 对物价变动会计相关问题的探讨 下载全文
  • 我国现阶段是否存在物价变动会计 ,是一个颇具争议的问题。对我国的实际情况进行深入分析后 ,笔者认为 ,我国虽然没有建立有关物价变动会计的具体会计准则 ,但是 ,在业务实践中存在物价变动会计的问题。我国现阶段既存在物价变动会计的部分调整法 ,又存在类似于国外物价变动会计的全部调整法。但是 ,由于我国客观经济环境与西方国家不同 ,现阶段的物价变动会计无论是在计价基础 ,还是在实施环节上 ,都与现有国际会计准则的要求有较大区别。一、我国物价变动会计与国外差异的表现1.业务起因不同。国外的物价变动会计起因于物价变动时期对会计信息相关性的要求 ,其目的是为了保证企业会计报表的使用者能注意到物价变动对企业经营成果的影响 ,或者是在恶性通货膨胀时期以改变会计计价单位、计价基础来对外输出有用的会计信息 ,而何时调整会计报表 ,依赖于会计人员的职业判断力。我国物价变动会计的起因与国外大不相同。按我国财经法规的规定 ,企业平时不能随意改变历史成本的计价基础 ,只有在企业发生产权转让、股份制改造以及国家有特殊规定(如清产核资)时 ,方可统一运用。2.调账依据不同。国外物价变动会计的调账依据 ,一是社会公布的一般物价指数 ,二是以被...
  • 国家财务、企业财务和私人财务之比较研究 下载全文
  • 财务主体是财务学理论研究的基础 ,是指进行资金投入与收益活动的经济组织或个人。它是财务活动、财务关系的载体 ,其明确了财务的服务对象 ,规定了财务活动和财务关系的空间范围。如果财务主体不确定 ,财务就会在经济运行中迷失方向 ,难以发挥应有的功能。从宏观、中观、微观层次看 ,我国的财务主体有三类 :国家、企业、私人(家庭或个人)。相应地 ,也就产生了国家财务、企业财务和私人财务的范畴。一、国家财务、企业财务、私人财务的个性1.依据不同。国家财务的存在是社会主义市场经济的客观要求 ,表现为 :“两权分离”的实施、国有资本金的设立、税利分流、复式预算的推行和建立国有资产管理监督营运体系的要求。企业财务是在企业成为自主经营、自负盈亏的独立经济实体后 ,为确保投入资金的保值和增值、提高自身经济效益 ,以适应在激烈的市场竞争中生存和发展的需要而产生的。私人财务源于商品经济条件下 ,由于私人具有相对独立的经济利益 ,追求自身利益最大化 ,而由此产生私人财务研究的必要性。可见 ,私人财务产生的根本动因在于私人对物质利益的内在追求。2.历史起源不一样。国家财务的历史渊源可追溯到奴隶制国家形成以后。在我国以公有制为主体的市场经济...
  • 我国会计要素划分的逻辑缺陷 下载全文
  • 我国《企业会计准则》将会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。笔者认为这一划分方法在逻辑上存在缺陷 ,在实践中也存在矛盾。可考虑将会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入和支出五个要素 ,并按这五个要素来规定会计科目的类别 ,以克服现行会计要素划分方法的弊病。一、现行要素划分方法的逻辑缺陷资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是通过对会计要素概念的外延进行划分所形成的要素类别 ,在逻辑上是会计要素概念的子项。它们之间的逻辑关系比较复杂 :其中有些子项之间是全异的关系 ,如资产、负债和所有者权益 ;有些子项之间是真包含的关系 ,如所有者权益和利润 ;有些子项之间是交叉的关系 ,如费用和资产。这些复杂的逻辑关系在以下两个方面违反了概念的划分规则。(一)违反了子项不相容的划分规则按照概念的划分规则 ,各子项之间应当互不相容 ,即应该是全异的关系 ,否则就会引起混乱。现行的会计要素划分方法却违反了这一规则。1、所有者权益和利润要素之间在概念的外延上是真包含关系 ,而非全异关系。所有者权益包含利润 ,是利润的种概念 ,而利润是所有者权益的属概念。这样两个存在种属关系的概念同时被划分为会计要素...
  • 关于企业财务管理目标的系统思辩 下载全文
  • 系统论认为 ,目标是系统最优化的情况下所希望实现的结果 ,根据不同的系统所要研究和解决的问题 ,可以确定不同的目标。企业财务管理目标是企业理财活动通过优化财务行为所希望实现的结果 ,是分析和评价企业理财活动是否合理的基本标准。一、企业财务管理目标特性的思辩企业财务管理目标特性 ,是指财务管理系统中目标要素的内在的、固有的、质的规定性。笔者认为 ,从系统论的基本原理来看 ,企业财务管理目标具有以下四个基本特征 :1.系统性。系统性是指企业财务管理目标要素对财务管理系统内的其他要素及有机构成具有终极导向性。也就是说 ,财务管理目标是财务管理系统的出发点和归宿 ,目标的设置 ,应以系统整体最优化为首要原则。因此 ,财务管理目标不仅应兼顾利益主体各方的利益 ,达到系统最优化 ,而且应引导企业财务行为在持续经营期内始终服务于其财务管理目标 ,避免短期行为的发生。在各种财务管理目标模式中 ,企业价值最大化基本符合这一特性 ;而利润最大化具有短期行为 ,不符合目标终极性 ,股东财富最大化仅注重股东利益 ,也不符合系统最优原则。2.相关性。相关性是指企业财务管理目标与系统内其他要素的范围及口径一致、协调和有机关联 ,达到系统...
  • 知识经济条件下管理会计的变革 下载全文
  • 所谓知识经济 ,实际上是以知识为发展动力的一种全新的社会经济形态 ,其所具有的知识资本化、资产投入无形化、经济发展一体化和可持续化等重要特点 ,对传统工业经济条件下产生和发展起来的管理会计带来了巨大的冲击。为了适应知识经济时代的发展要求 ,有必要本着改革、创新的精神 ,对现行管理会计进行相应的变革。管理会计的变革大体上可以从下列三个方面进行 :一、基础管理会计理论、方法的适应性变革这里所说的基础管理会计 ,是指于20世纪50年代前后形成的、目前为人们普遍认同的“决策会计”和“执行会计”。决策会计和执行会计是现行管理会计的基本构成内容 ,其基本理论与基本方法都较为成熟、稳定 ,一直以来是现行管理会计的主要部分。但面对知识经济的严重挑战 ,这部分内容已显得落后了 ,难以同知识经济的特点和要求保持协调一致 ,必须进行适应性变革。基础管理会计理论与方法的适应性变革 ,大体上可从以下四个方面着手 :1、成本性态分析及本量利分析方面。现行管理会计的基本理论与基本方法 ,在相当程度上依赖于成本性态分析 ,依赖于按照成本同业务量(产销量)的相互关系而划分为固定成本和变动成本两大类。在知识经济条件下 ,成本性态分析和本量利分析...
  • 企业并购动机的财务学思考 下载全文
  • 澄清并购动机是深入探讨并购领域中其他财务问题的前提。例如 ,并购方式的选择以及目标企业并购价值的确定 ,均与并购动机密切相关。国内学者大都认为 ,并购 ,就是为了获取“1 +1>2”的协同效应 ,或者为了分散风险而进行多角化经营等等。但在西方国家 ,人们对并购动机的争论历久不衰。本文试将并购动机归纳为五个方面 :财务协同效应、避税效应、获取每股收益 (EPS)自展效应、股市预期效应、经营多角化效应。一、财务协同效应财务协同效应是指并购对企业财务方面所产生的有利影响。具体包括如下几种 :1.自由现金流量的充分利用。产品处于成熟阶段的企业 ,其营业现金流量往往超过内部可行的投资机会(即净现值为正的项目)之所需 ,从而形成大量的“自由现金流量”。而另外一些处于发展阶段的企业 ,虽然具有较多有利可图的投资机会 ,但却面临严重的现金短缺。若上述两种企业合二为一 ,自由现金流量就可得到充分有效的利用。2.资本需求量的减少。并购可能会降低两个企业总的资金占用水平 ,例如 ,通过对现金、应收账款和存货的集中管理 ,可以降低营运资本的占用水平。此外 ,并购之后 ,企业还可能出售一些多余或重复的资产 ,所得现金可用于偿还债务、回...
  • 浅探国际会计协调 下载全文
  • 我国即将加入世界贸易组织 ,全球经济正在朝着一体化方向发展 ,会计的国际协调也越来越迫切。一、国际会计协调的概念目前 ,学术界对会计国际协调的概念还未形成统一的认识。诺贝斯与帕克认为 ,会计的国际协调是“通过界定会计实务的差异 ,增强会计实务的可比性” ;乔伊与米勒认为 ,会计的国际协调是“各国会计准则在逻辑上不应冲突” ;阿潘与拉德夫则指出 :“尽管完全标准化是不可能的 ,但减少选择性却是现实的 ,协调化的过程实质上是将准则与实务的差异缩小到可接受的程度。”以上各专家的观点虽然不一 ,但并不存在质的差别 ,只是侧重点有所不同。笔者认为 ,国际会计协调可定义为 :对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制 ,从而增加会计信息在国际范围内的可比性。在这一定义中 ,还应注意以下两点 :1、国际会计协调是指各国的会计信息和指导会计信息生成的会计准则向“一致性”的方向努力 ,并非要求推行一套严格的、全世界统一的、没有什么选择余地的规则。虽然有些国家 ,如欧盟更倾向于整个地区标准化 ,但这并不意味着全世界使用单一的会计模式。即使全球经济一体化了 ,也不可能建立一个标准的、适用于全世界的会计模式。2、国际会计协调的对象主...
  • 略谈战略管理对成本信息的要求 下载全文
  • 随着企业经营环境的日益复杂 ,竞争的日益激烈 ,企业管理进入了战略管理时代。战略管理需要适合于它的战略成本信息。传统成本法所提供的成本信息 ,无法适应企业战略管理的需要。而作业成本法提供的成本信息 ,在很大程度上适应了企业实行战略管理的要求 ,本文就此谈谈以下看法 :一、战略管理对成本信息的要求战略管理是以企业战略为对象的管理活动 ,是对战略从筹划直至实施全过程的管理。它是企业面对瞬息万变和竞争激烈的环境 ,为谋求自身生存和不断发展所进行的总体长远性规划及其实施。根据美国战略专家波特的基本竞争战略理论 ,企业获得竞争优势的基本途径有两种 :一是实行低成本战略 ,即通过降低成本与对手展开竞争 ;二是实行差异化战略 ,即企业能够向顾客提供区别于竞争对手的、独特的产品或服务。企业无论选择哪种途径 ,都需要获得相关的成本信息。如采用低成本战略 ,必须对成本进行严格有效的控制 ;采用差异化战略 ,也必须在成本比竞争对手无明显提高的情况下 ,提高产品差异化程度。二、传统成本信息的局限不少企业同时拥有战略管理系统和成本管理系统。然而令人遗憾的是 ,这两个系统几乎是在完全独立的状态下运作的 ,很少发生相互联系。传统成本计算方...
  • 会计信息的特征探析 下载全文
  • 企业对外披露会计信息的过程中 ,会计信息的“生产者”和“消费者”是分离的 ,并且双方在取得各自利益的同时都付出了相应的代价 ,即这一过程实质上是一种交换行为 ,因而会计信息是一种商品。作为一种特殊的商品资源 ,会计信息对于企业外部相关利益者决策 ,乃至整个社会的资源配置都起着重要的作用。1、会计信息的生产具有垄断性。从表面上看 ,每个企业对外披露的会计信息都是由财务报表、报表附注以及其他财务报告所包含的货币及非货币信息组成 ,也即各企业的会计信息在形式上是相同或相似的。但是由于各企业具体的经营状况和业务活动千差万别 ,与此对应 ,每个企业的会计信息所反映的实质内容也是不一样的 ,因此会计信息市场上的商品是“非同质”的。另一方面 ,企业对生产会计信息的“原材料”(即原始的会计信息 ,如原始凭证等)具有独占性和排他性 ,外界很难获得。2、会计信息的价值不易确定。生产者的活劳动所创造的价值是商品价值的重要组成部分。对会计信息的收集、整理和加工而言 ,虽然在技术和方法上相对趋于成熟 ,但由于具体经济业务的复杂性 ,会计人员在进行会计信息的生产时 ,往往需要运用专业知识和经验进行一系列的分析和判断 ,即会计信息生产中的...
  • 代理人竞争与盈利管理 下载全文
  • 盈利管理又称利润操纵 ,是指有目的地干预对外财务报告过程 ,以获取某些私人利益的“披露管理”。企业的盈利管理受诸多的因素影响 ,其中 ,代理人竞争就是一个非常重要的影响因素。一、经理市场与代理人竞争企业的经理人员是管理当局的主要成员 ,是企业代理人的主要代表。在经济发达国家 ,经理市场普遍存在。有经理市场 ,就有代理人之间的竞争 ,代理人竞争与盈利管理的关系主要表现在以下两个方面 :一方面 ,代理人竞争会影响企业的会计政策和程序 ,进而影响会计的报告盈利。代理人之间的竞争处于不同形势时 ,其选用的会计方法和程序存在较大的差别 ,相同的报告盈利所代表的真正业绩水平也是不一样的。例如 ,新任的经理与面临被解聘的经理、有机会晋升的经理与不再有机会晋升的经理在会计方法和程序的选择标准上是有差别的。另一方面 ,盈利管理常被代理人用作竞争的一种手段。在市场经济环境下 ,会计的报告盈利不仅是评价企业经营成果的主要指标 ,也是考评经理人员业绩的主要指标。一位参加应聘的经理人员能否成功 ,与其提出的包含盈利指标的总体计划有关。二、盈利管理与非常规的总经理变动总经理变动分为常规变动和非常规变动。“常规”的总经理变动中 ,典型的是...
  • 小议贷款融资资金成本的计算 下载全文
  • 资金成本是指企业筹资过程中为取得和使用资金而支付的各项费用 ,包括资金占用费与资金筹集费两部分。筹集费包括委托代理发行费、注册费、代办费、手续费等 ,占用费包括股利、利息等。根据我国企业银行贷款筹资的现状 ,笔者将银行贷款筹资成本分为表面成本与灰色成本两部分。表面成本是指银行贷款合同显示的可以计算的贷款成本。包括贷款利息和办理抵押所要付出的代价。办理抵押需要进行资产评估 ,缴纳评估费用 ,抵押的资产在贷款期内还会发生某些机会成本 ,比如 ,房地产开发企业以商品房进行抵押取得贷款后 ,商品房就失去了销售的机会 ,必然会加大其筹资成本。灰色成本是指借款合同上见不到的、企业在贷款过程中所要付出的代价 ,如企业在贷款过程中所发生的招待费、礼品费等。具体而言 ,企业的资金筹集费应包括招待费与礼品费 ,资金占用费应包括利息费用与抵押费用。而抵押费用中抵押资产的机会成本却是不易量化的 ,需要分不同情况进行考虑 :①以产成品作抵押 ,那么在贷款期内 ,产品因抵押失去了销售机会 ,则这个机会成本(销售收入)即为资金成本的组成部分 ;如果抵押期内产品未能销售出去 ,那么 ,就不存在这个机会成本。但产品是否在抵押期内能被销售具有不...
  • 企业财务重整中有关问题评析 下载全文
  • 企业财务重整是指对陷入财务危机 ,但仍有转机和重建价值的企业根据一定程序进行重新整顿 ,使企业得以维持和复兴的做法。按是否通过法律程序 ,可分为非正式财务重整(具体包括债务重组、准改组两种方式)及正式财务重整两种。当企业陷入财务危机时 ,通常可采取两种办法来解决 :一种是消极的办法 ,即通过资本市场变卖企业资产 ,进行破产清算。另一种是积极的办法 ,即通过财务重整 ,调整资产负债结构 ,寻找新的发展途径。但目前 ,我国企业财务重整从理论到实践都不完善 ,出现了一些亟待解决的问题。第一 ,导致国有资产流失。在债务重组中 ,当债权人为国有企业时 ,若债务人采用转让非现金资产清偿债务 ,其接受的抵债资产大都不能为其所用 ,为及时回笼资金 ,只好削价处理或低价拍卖 ,从而造成国有资产流失 ;若采用将债务转为资本或展期以及在债务和解的方式 ,债权人的让步将直接导致国有资产流失。第二 ,导致不正之风滋生蔓延。在财务重整中 ,有的债权人将变卖抵债资产取得的收入 ,转入账外“小金库” ,用于一些不正当的开支。此外 ,有些债权企业领导或经办人 ,不惜损害国家利益 ,收受债务企业贿赂 ,在一定程度上助长了经济生活中的腐败行为。第...
  • 也谈股份公司代销商品核算方法 下载全文
  • 《财会月刊》2000年第12期上发表了丁时勇同志的《对股份公司代销商品核算方法的异议》一文(以下简称《丁文》) ,笔者对此有些不同的看法。一、关于委托方发出代销商品时的账务处理对于公司将商品发交委托代销单位这一会计事项 ,股份公司会计制度明确规定 ,其分录为 :①借 :委托代销商品 ;贷 :库存商品。②借 :应收账款———应收销项税款 ;贷 :应交税金———应交增值税(销项税额)。《丁文》认为 ,第二笔分录在代销商品尚未售出的情况下反映了销项税额 ,导致提前纳税。但笔者认为 ,委托方虽在交付代销商品时反映了销项税额 ,但并未开具相应的增值税专用发票 ,因此 ,无需纳税。同时 ,《丁文》又认为 ,股份公司会计制度中关于代销商品的核算不符合增值税法的规定 ,并以《增值税暂行条例实施细则》规定的“委托其他纳税人代销货物 ,纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单的当天 ,而不是在发出代销商品时”为依据。然而 ,该文件也规定 ,将货物交付他人代销属于视同销售货物行为。委托方在交付代销商品时若不反映相应的销项税额 ,倒有逃避纳税的嫌疑。笔者认为 ,在代销行为中 ,委托方反映销项税与纳税义务的发生并非一回事 ,其反映的销...
  • 对研究开发费用问题的新思考 下载全文
  • 关于研究开发费用的会计处理 ,国际上主要有两种观点 ,一是全部费用化 ,典型代表为美国 ;二是在一定条件下的资本化 ,英国及国际会计准则采用类似方法。不管是费用化还是资本化 ,作为反映经济活动的会计行为 ,都要受到市场环境、政府行为、企业管理层等环境因素的影响 ,在某种程度上是上述因素的综合体现。试简述如下 :1、市场环境。处于经济高速发展、竞争非常激烈的市场环境中的企业 ,多数采用全部费用化的方法。因为企业要想在市场中占有一席之地 ,就必须投入大量人力、物力、财力进行新产品、新技术的研究与开发 ,尤其是随着知识经济及网络信息业的发展 ,研究开发费用在企业日常经济活动中所占的比重越来越大。即使是项目研制开发获得成功 ,其受益期限也较短 ;而且 ,在受益期限内 ,也会发生相当的研究开发费用于其他新产品、新技术的研制与开发 ,因此研究开发费用的持续发生也使得其没有资本化的必要。而对于经济发展相对缓慢的市场 ,企业生存相对容易 ,各个企业因竞争压力相对较小而无需投入大量研究开发费用保持本企业在市场中的份额 ,且某一项目一旦研制成功 ,受益期限相对较长 ,故可以根据收益与费用配比原则将其资本化。2、政府行为。国家对经...
  • 略谈会计核算真实性之规定 下载全文
  • 会计核算的真实性主要表现在会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据 ,虚假的或者是虚拟的经济业务事项必然使会计核算失真。会计核算要为宏观经济管理提供依据 ,当其失真时 ,会带来错误的信息 ,大量的错误信息可能会造成宏观决策的失误 ,这势必给国家和单位带来极大的危害。因此 ,新《会计法》第9条规定 :“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 ,填制会计凭证 ,登记会计账簿 ,编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”由此可见 ,新《会计法》将会计核算失真的行为上升到法律高度 ,即以虚假的经济业务事项或资料为依据进行会计核算是严重的违法行为 ,将受到法律的严厉制裁。过去 ,会计核算的真实性在很大程度上取决于单位负责人的价值取向和行为规范。会计的数字资料被会计人员按单位负责人的意图随意变换 ,有些单位甚至设立多套假账以应付不同的审查对象。新《会计法》28条第1款规定 :“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 ,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”这一新增内容对会计核算的真实性是一个极大的保障。在正常的工作秩序下 ,会计核算的科学性使会计人...
  • 关联方避税及管治措施 下载全文
  • 一、避税行为的性质避税是指纳税人以不违法的手段减轻或消除自己的纳税义务。避税行为可分为两类 :一类是不可以接受的避税 ,即狭义的避税 ,指纳税人违背国家的税收意图 ,利用税法上的漏洞和含糊之处 ,曲解税法的含义 ,其实质是非法的 ,是以不违法或合法的形式掩盖非法的目的 ,属于逃税行为。另一类是可以接受的避税 ,指纳税人根据国家的税收政策导向 ,通过对纳税方案的优化选择 ,精心安排自己的经济事务 ,以减轻税收负担 ,取得正当的税收利益 ,这种行为亦称“税收筹划” ,其实质是合法的节税。本文仅就狭义的避税进行探讨。二、关联方交易及避税的手段关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项 ,不论其是否收取价款主要包括以下几种交易 :①购销商品 ;②购销商品以外的其他资产 ;③提供或接受劳务 ;④代理 ;⑤租赁 ;⑥提供资金 ;⑦提供担保和抵押 ;⑧管理方面的合同 ;⑨研究与开发项目的转移 ;⑩许可协议 ;11、关键管理人员报酬。常见的关联企业避税的手段和方法有 :①高价进、低价出 ,转移利润 ;②抬高进口设备价格 ,虚增固定资产投入 ,进行税前避税 ;③外方利用投资者身份承包企业工程 ,故意提高工程报价 ,少缴...
  • 略议销售退回、折让普通发票的开具 下载全文
  • 《中华人民共和国发票管理办法》规定 :开具发票后 ,发生销货退回的 ,在收回原发票或取得对方有效证明后 ,方可填开红字发票 ;发生销售折让的 ,在收回原发票后 ,重新开具销售发票。然而 ,对原发票不能收回时 ,如何开具销售退回、折让发票 ,该文件没有规定具体的操作方法 ,下面分别加以说明。1、不能收回原发票的销货退回 ,由购货方出具有效证明和收据。包括 :原发票号码、开票日期、货物名称、规格、数量、单价、金额、不能退回发票的原因等。销货单位凭此证明填开红字发票 ,并将发票联和证明附于存根联后交给主管税务机关审查 ,凭红字发票记账联和收据作销货退回的账务处理 ,冲减营业收入 ,自然也冲减了增值税销项税额。必须指出的是 ,如果是既退货又退货款 ,购货方收据应注明是支票还是现金 ;如果是只退货不退货款(销货方尚未收款) ,则购货方收据上应注明是转账 ;如果是部分退货 ,则按上述全部退货方法处理后 ,重新就未退货部分开具发票。对于销售折让 ,则按全部退货方法处理后 ,重新开具销售发票。2、如果没有取得购货方出具的有效证明 ,也未收回原发票 ,销货方不允许填开红字发票 ,也不能冲减营业收入和销项税额 ,而只能作期间费用...
  • 谈改制上市企业资产剥离的会计处理 下载全文
  • 在企业改制上市过程中 ,绝大部分企业为了达到特定的目的 ,都要对原企业的资产进行剥离与分拆。但目前资产剥离尚未形成成熟的理论 ,也无法律、法规来明确规范 ,实践中存在很大的随意性 ,产生了种种弊端。本文拟就企业改制上市中资产剥离的会计处理作以下粗略的探讨。根据原企业改制后法人地位是否存在 ,剥离的会计处理有所不同。1、在控股分立模式下 ,原企业的法人地位继续存在 ,只是将企业的专业生产经营系统改组为股份公司 ,要对原企业的资产、负债、损益作相应的调减分录 ,对进入上市公司的资产、负债新设账页进行处理。2、在非控股分立模式下 ,原企业丧失法人资格 ,分立为上市公司与非上市公司 ,在将原企业的账结清后 ,双方可各自设立新账。3、在整体改制模式下 ,原企业法人地位转为上市公司。首先 ,借记“剥离负债”科目 ,贷记“剥离资产”科目 ,差额一般记入所有者权益项目的借方 ;其次 ,对转入上市公司的资产、负债按评估值调整账面 ,其差额与原剩余的净资产相加(减)后按折股比例记入股东的资本公积 ;再次 ,对剩余的资产、负债在新公司设账 ,差额视为新公司的注册资本。在具体处理时 ,主要采用调整分录法 ,即对拟剥离项目根据剥离的原...
  • 浅析企业资本结构管理与融资决策 下载全文
  • 融资决策和资本结构管理实质上就是在满足企业投资需求和金融市场投资者收益要求的过程中 ,管理企业的财务风险。随着我国产品市场化竞争加剧和金融系统市场化程度提高 ,企业融资决策和资本结构管理环境发生了显著变化 :企业资产的预期收益和金融市场不确定性明显增加 ;银行逐步商业化 ,企业将面临日益规范和严格的债务融资环境 ;证券市场的发展 ,提供了更多的收益风险并要求不同的融资工具 ,增加了企业融资选择的余地。可以说 ,我国企业已步入了需要优化融资决策和管理资本结构的时代。企业融资决策和资本结构随着业务发展战略 ,竞争战略和收益风险状况 ,以及金融市场环境和有效性的变化而动态调整。企业首先要根据商业环境明确自己业务发展的战略定位 ,再确定融资决策和资本结构管理的具体原则和标准。在现实金融市场环境下 ,融资决策和资本结构管理策略可概括为 :根据金融市场有效性状况 ,利用税法等政策环境 ,借助财务顾问的专业服务 ,运用现代金融原理和金融工程技术 ,进行融资产品创新 ,形成最佳融资和资本结构管理的方案 ,包括确定融资类型、设定弹性条款、选择融资时机和地点等。具体方法为 :①利用税法进行融资创新 ,如利用税法对资本收益和利息收...
  • 谈计提“四项准备”后对所得税的影响 下载全文
  • 1999年企业所得税汇算清缴有关规定 ,上市公司应根据会计制度提取的存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、超过税法规定增提的坏账准备(以下简称“四项准备”) ,全额调整所得税税额。由于各年增提的“四项准备”累计数可能随其基数(存货、应收账款、短期投资和长期投资)的消失或计提比率的降低而转回 ,这将等额增加当年的利润。根据税法有关规定 ,对这一增加的利润不再征收所得税。因此 ,这会提升公司该年度的经营业绩。对于所得税的会计处理 ,企业可在“应付税款法”和“纳税影响会计法”中自由选择。二者的根本区别在于对时间性差异的会计处理。应付税款法不确认时间性差异的所得税影响 ,公司某年度应缴所得税等于所得税费用 ;纳税影响法则将时间性差异的所得税影响确认为一项资产或负债 ,应缴所得税不等于所得税费用 ,它们之间的差额为递延税款。我国的上市公司普遍采用应付税款法核算所得税 ,在年报中不确认“四项准备”累计数的所得税影响 ,从而使净利润的转移成为可能。而在纳税影响法下 ,在增提“四项准备”的年度 ,确认这一所得税影响为递延税款的借项 ,减少公司当期的所得税费用 ,从而增加当期净利润 ;而在“四项准备”转回年度 ,纳...
  • 实证会计初探 下载全文
  • 实证会计是运用了不同于传统研究方法的“实证法”所形成的会计理论 ,其目的主要在于解释和预测会计实务。在西方国家 ,实证会计对会计理论的检验 ,对促进会计理论的发展起到了积极作用。一、实证会计的研究方法和内容实证会计研究 ,就是会计研究中的实证主义 ,即把实证方法引入会计研究。1、实证会计的研究方法。目前 ,西方实证会计给我们带来的启示 ,不在于其理论和概念 ,而在于其研究方法和过程。实证会计的一般实证过程主要包括以下四个步骤 :①提出理论假设和有关的假设条件。这是实证会计研究过程中最主要也是最复杂的一步。首先 ,它是在一定的抽象程度上进行会计理论研究的必要条件 ;其次 ,它是会计理论研究者之间相互沟通的基础 ;再次 ,由于它是提出理论模型的基础 ,因而也是实证过程能够继续的先决条件。②建立理论模型并得出主要结论。在一定的假设及条件的基础上 ,构造理论模型的主要问题是寻找模型的具体形式 ,即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上得出数学表达式。在实证研究中 ,这主要是通过深入的理论分析和对实际经验数据的反复验算达到的。③理论假设模型的经验验证。这是实证会计研究中最主要的检验手段。其目的是通过对已有...
  • 对长期股权投资成本法核算的认识 下载全文
  • 《企业会计准则》规定 ,长期股权投资根据投资企业对被投资企业影响的不同 ,分为权益法和成本法。在成本法核算条件下 ,企业长期股权投资的账面上只能反映投资成本 ,反映不出实际拥有的被投资企业的权益份额。按规定 ,投资企业须随投资股份的变化而相应改变其核算方法。笔者认为 ,要使两种方法转换时的口径一致 ,采用成本法核算长期股权投资时 ,也可参照权益法的做法 ,在“长期股权投资”科目下设“股权投资差额”明细科目 ,以核算长期股权投资的实际成本与实际拥有被投资企业股权的差额。具体作法如下 :1、企业以现金或实物资产进行长期股权投资时 ,按其在被投资企业所占有的份额 ,借记“长期股权投资———股票投资(或其他投资)”科目 ,按实际支付的款项(投出资产的评估价或协议价)与其在被投资企业所有者权益中所占份额的差额 ,借(或贷)记“长期股权投资———股权投资差额”科目 ,按实际支付的款项(投出资产的评估价或协议价) ,贷记“银行存款(或固定资产等)”科目。此时“股权投资差额”明细账反映企业在投资当时发生的损益 ,因此应在投资期限内分期摊销。按期摊销时 ,借(或贷)记“投资收益”科目 ,贷(或借)记“长期股权投资———股权投资...
  • 创值评估体系浅析 下载全文
  • 一、创值评估体系简介创值评估体系包括创值、创值率和股权创值率等基础性指标 ,各指标分别具有不同的涵义 :①创值是扣除资本成本(包括债务成本、股权成本)后的收益 ,用公式表示是 :创值=税后营业利润 -资本投入额×加权资本成本率。其中 ,税后营业利润是根据资产负债表调整而来 ,税后营业利润=(营业利润 +利息 +资产使用费)×(1 -所得税税率)。资本投入额是企业经营中实际所占用的资金额 ,即为股权资本投入额、债务资本投入额、表外筹资额之和。在创值计算中 ,比较困难的是股权资本成本率的测算 ,国外一般采用资本定价模型测算。在我国 ,目前运用这个模型有一定困难。②创值率是单位资本投入产生的创值 ,它衡量了企业资本运用效率的高低 ,实际上等于企业实际投入资本回报率与加权资本成本率之差 ,即创值率=创值/资本投入额=投入资本回报率 -加权资本成本率。③股权创值率是股东投入单位资本产生的创值 ,它是站在股东的角度来看公司价值的增长情况 ,在一般意义上反映了股东投资的“回报率”。股权创值率=创值/股权资本额。在这三个指标中 ,创值是一个综合的正向指标 ,公司的一切行为最终都在于使公司的创值最大化 ,因此创值总值越大越好。...
  • 王安石的理财思想 下载全文
  • 王安石(1021~1086年) ,江西临川人。他不仅在文学方面有较高的成就 ,是“唐宋八大家”之一 ,也是中国历史上著名的改革家。在任宰相期间 ,他进行了著名的“变法”运动 ,其中有关理财方面的思想值得我们关注和深思。王安石变法的总原则是“理财、整军、富国、强兵” ,他是把理财作为改革之首要目标进行的。纵观他所实施的“新法” ,基本上都是为朝廷设计的生财与理财的办法。王安石的理财思想具体表现在以下几个方面 :1.理财的目的在于富国、强兵。要达到这一目的 ,或者说要做好理财工作 ,必须有得力的组织机构和端正的指导思想作为保障。王安石在变法过程中设置了“三司条例司” ,把它作为变法的中枢机构 ,用以“摧制兼并 ,均济贫乏 ,交通天下之财”。该司成为中央政府执掌财计工作的最高机关 ,并由王安石亲自主持工作。在改革期间 ,王安石罢除三司使之名 ,将度支、盐铁、户部三个机关合并为一 ,使财计大权又回到宰相的手中。三司条例司一成立 ,宋神宗便令其考核度支、盐铁、户部三司簿籍 ,并规定全国年度经费开支 ,必须先编制预算 ,然后再依据预算执行 ,以节制国家财政支出。经过一段时间的工作 ,在节用方面成效显著 ,裁省冗费达40 ...
  • 对“非标准意见”审计报告的剖析 下载全文
  • 审计意见共分为四种 :①无保留意见(其中分为标准无保留意见和无保留意见加说明段) ;②保留意见(其中分为标准保留意见和保留意见加说明段) ;③拒绝表示意见 ;④否定意见。通常将第一种无保留意见加说明段和其他三种统称为非标准无保留意见(简称为非标准意见)。无保留意见加说明段是指 ,为了提醒报表使用者注意某一项或多项与本次审计或已审财务报表相关的重要事实 ,在表示无保留意见的标准审计报告中 ,加上说明信息。保留意见是指 ,除了保留事项的影响之外 ,财务报表在所有重要的方面能公允地表达 ,并符合一般公认会计原则。拒绝表示意见是指 ,审计人员对财务报表不能表示意见。否定意见是指 ,财务报表在所有重要的方面不能公允地表达 ,或报表不符合一般公认会计原则。上市公司对外公布的财务报告信息质量与投资者的经济利益息息相关 ,因此注册会计师根据独立审计准则的要求 ,在实施了必要的审计程序之后所出具的审计报告的重要性可想而知。当注册会计师对被审计单位的会计报表出具“非标准意见”的审计报告时 ,能帮助投资者有效地理解和分析上市公司披露的财务信息 ,作出正确的投资决策。本文拟对1993年至1998年出具的“非标准意见”审计报告做了一个...
  • 从刑法理论看审计的不足 下载全文
  • 审计机关成立以来 ,根据《宪法》规定 ,先后制定了《审计条例》、《违反财经法规处罚的暂行规定》、《审计法》、《审计法实施条例》以及其他有关审计工作的法律法规。可以说 ,审计法规体系已初步形成 ,这有效地指导了审计工作的开展。但随着实践的发展 ,特别是随着审计发展和查处大案、要案工作的深入 ,审计在立法和执法手段等许多方面落后于经济发展形势 ,影响了审计执法的权威和审计的效果 ,从而也妨碍了审计作用的进一步发挥。因此 ,审计执法活动必须从以下几个方面学习和借鉴《刑法》的有关原则。1.罪刑法定原则。《刑法》第3条规定 ,法律明文规定为犯罪行为的 ,依照法律定罪处刑 ;法律没有明文规定为犯罪行为的 ,不得定罪处刑。1997年修订后的《刑法》 ,使《刑法》分则的条文从原来的103条增加到350条 ,对各种犯罪进一步作了明确、具体的规定。反观《审计法》 ,尽管与以往相比已有很大的进步 ,但对违纪违规行为的认定 ,往往集中在挤占、挪用、截留、侵占国有资产等几个方面 ,与审计监督的广泛性不相符合 ,导致审计人员在认定某些违纪、违规问题时 ,经常适用比照和类推的方法 ,影响了审计的严肃性。2.平等原则。《刑法》第4条规定 ,...
  • 知识经济与民间审计 下载全文
  • 知识经济的兴起给审计环境带来了巨大变化 ,无疑给传统的民间审计也带来了影响 ,使知识经济时代的民间审计具有不同于传统民间审计的新特征。笔者认为 ,这些特征主要体现在以下五个方面 :一、审计功能将由验证功能发展到保证性服务功能。随着知识经济推进所带来的巨大变化以及证券市场的空前发展和资源配置导向功能的增强 ,整个会计模式的构建越来越强调会计信息系统的决策有用职能。会计模式的核心已由注重成本费用的配比观和历史成本计量属性向注重会计信息的估价功能和公允价值计量属性转变 ,会计信息系统职能与目标的这一转变必然要求审计系统也做出相应变化。美国未来审计功能委员会认为 ,审计已由财务报表审计发展到验证功能 ,并由验证功能发展到保证性服务阶段 ,它要求审计信息由可靠性验证发展为提供决策相关性信息 ,由财务信息向非财务领域信息扩展 ,由单一信息扩展到具有系统可靠性的信息。二、审计重点将向注重会计凭证与计量基本假设并举、历史信息与预测信息审计并重的方向发展。知识经济时代 ,无形资产成为企业最重要的资产 ,而作为企业无形资产绝大部分的自创商誉与企业的人力资产却由于历史成本原则、实现原则的限制而无法进入会计报表内予以确认与计量。基于...
  • 浅议会计理论的认识价值及评价标准 下载全文
  • 会计理论的认识价值包括三个方面的内容 :①作为一种理性认识 ,会计理论对会计活动的认识越正确、越深刻 ,对人类的价值就越大。会计理论具有“真”的价值。②会计作为一种“国际性的商业语言” ,促进了世界经济的交流与发展 ,促进社会的进步 ,就此而言 ,会计理论能造福人类。因而 ,会计理论具有“善”的价值。③任何理论 ,只有当它对人类具有某种意义 ,使人产生某种愉悦 ,才具备“美”的价值。组织、实施、管理会计活动是一门艺术 ,作为指导这种管理活动的会计理论 ,无疑具有艺术之“美” ,因此 ,会计理论还具有“美”的价值。评价会计理论认识价值的主要标准有 :1、会计理论是否正确地反映了会计活动的客观事实。会计信息系统理论是阐述会计信息的搜集、处理、加工、输出、利用过程及其规律 ,侧重于揭示“过去交易”的会计信息处理必须符合企业财务会计行为的客观事实。2、会计理论能否满足特定主体的利益需要。在一定社会历史条件下 ,评价主体往往从以下四个方面来评判理论是否能满足其利益需要 :①政治利益需要标准。某种理论能否被接受 ,在于其是否维护了评价主体的利益及政治地位。②经济利益需要标准。评价会计理论价值 ,需要先估计会计理论在应用后...
  • 谈或有会计准则与国际会计准则相关概念的差异 下载全文
  • 2000年5月 ,财政部发布了《企业会计准则———或有事项》(以下简称“或有会计准则”) ,该准则的形成 ,在诸多方面有效地借鉴了第37号国际会计准则《准备、或有负债和或有资产》(IAS37)。本文试就这两者中的概念作以下比较。1.准备与或有负债、或有事项的差异。IAS37 指出 ,准备是时间或金额不确定的负债。对于企业因过去的交易或事项承担的现时义务 ,如果结算该义务可能要求经济利益流出企业 ,且该义务的金额能够可靠地估计 ,则企业应将该义务事项确认为准备。而我国或有会计准则规定 ,对于因或有事项而确认的负债 ,应通过“预计负债”科目进行核算。从上述规定中可以看出 ,我国或有会计准则中的“预计负债”与IAS37中的“准备”是基本相同的。准备与或有负债的区别在于 :①准备本质上是一种负债 ,应予以确认 ;而或有负债并不符合会计要素中负债的定义 ,因此不能予以确认。②准备是一种负债 ,属于会计报表中的一个要素 ;而或有事项是指企业因过去的交易或事项形成的一种不确定状况 ,或有事项与准备不是同一层次的概念。由此可见 ,IAS37的核心概念是准备 ,而我国或有会计准则的核心概念是或有事项 ,由于准备更能体现财务会计...
  • 非正常损失产品涉税会计处理浅议 下载全文
  • 现行会计制度规定 ,在产品、产成品发生非正常损失时 ,其进项税额应转入相应的有关科目 ,但对进项税额如何计算并没有作出说明 ,致使一些单位涉税会计处理错误 ,影响了会计核算的真实性。现就此问题谈谈自己的看法。当企业发生非正常损失时 ,应首先计算出在产品、产成品中耗用货物或应税劳务的购进价值 ,然后作出相应的账务处理。即按非正常损失的在产品、产成品的实际成本与负担的进项税额的合计数 ,借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目 ,按实际损失的在产品、产成品成本 ,贷记“生产成本———基本生产成本”、“产成品”科目 ,按计算应转出的税金数额 ,贷记“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”科目。例如 :某企业2000年3月由于仓库倒塌毁损一批产品 ,已知损失产品账面价值为98000元 ,当期总生产成本为460000元。其中耗用外购原材料、低值易耗品、包装物等价值为320000元 ,外购货物均适用17%的增值税税率。则损失产品成本中所耗用外购货物的购进价值=98000×(320000÷460000)=68174(元) ,应转出进项税额=68174×17 %=11590(元)。相应的会计分录为 :借 :待处...
  • 无形资产摊销的不合理性小议 下载全文
  • 1.无形资产的摊销方法不合理。现行制度规定无形资产采用直线法平均摊销 ,不尽合理。如商标权 ,为扩大商品的销量和商标的知名度 ,前期需投入大量的广告费 ,成为知名商标后 ,也需较多的费用来维护其商标的专有权。所以从均衡费用的角度来说 ,前期应多摊 ,后期应少摊 ,而不应采用直线法摊销。无形资产摊销可根据无形资产的项目采用不同的摊销方法 ,如商标权、版权、专利权等可采用年数总和法摊销 ,其余的可采用直线法摊销 ,一方面可均衡各期应负担的费用 ,另一方面也体现了稳健性原则。2.无形资产摊销的价值全部计入管理费用不合理。首先 ,有些无形资产项目与管理费用无直接的联系 ,将无形资产摊销价值全部计入管理费用 ,降低了会计信息的使用价值 ,容易误导信息使用者 ;其次 ,有些无形资产项目直接影响到产品的生产成本或销售成本 ,而把无形资产摊销价值列入管理费用 ,不符合配比原则 ,应视其性质和用途 ,分别将其摊销价值计入有关费用、成本账户 ,而不是全部计入“管理费用”账户中。无形资产摊销应根据用途分别列支 :①与生产有关的无形资产价值摊销应列入“制造费用”科目 ,如专利权、版权等 ;②与整体企业经营管理有关的 ,以及很难分清用...
  • 浅析同类非货币性交换收益的确定 下载全文
  • 非货币性交换按其交易类型可分为同类交换和非同类交换两种。所谓同类交换 ,指待售资产与待售资产之间以及非待售资产与非待售资产之间的交换。同类非货币性交换中(除收到补价外) ,持有换入资产相对于换出资产的目的没有发生变化 ,这一交易的盈利过程就没有完成 ,换出资产所蕴含的经济利益也没有实现。因此 ,并不确认收益。但同类非货币性交换收到补价时 ,在换出资产没有发生减值的情况下 ,收到的补价部分就如同出售资产的收入 ,需要确认按收到补价占换出资产公允价值的比例为基础计算的收入 ,《企业会计准则———非货币性交易》给出了确认补价部分收益的公式。笔者认为 ,对于确认补价部分收益 ,可以对准则中的公式进行如下推导 :确定的收益=补价 -(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值=补价×(换出资产公允价值-换出资产账面价值)÷换出资产公允价值=补价×(资产增值额÷换出资产公允价值)=资产增值额×(补价÷换出资产公允价值)。从上述公式可以得出 ,确认收益的基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础。确认的收益是补价部分的资产增值额。当资产的公允市价小于资产的账面价值 ,即资产发生减值时 ,同类非货币性资产贴换收到补价就只...
  • 企业与劳动者之间的分配关系研究(王化成)
    关于新《会计法》“真实性”概念的思考(杨超)
    中国会计科学:21世纪发展观念的更新(许家林)
    后续计量浅析(潘立新 李梅)
    对长期股权投资核算的探讨(王飞飏)
    谈递延税款贷项及其财务分析(袁敏 王建斌)
    纵谈我国中小企业的资金筹措(王棣华)
    企业集团财务总监制度研究(李钰 杨珊华)
    关于财务总监制的两个问题(王贤兵)
    略谈广告费的会计处理(刘胜)
    教学科研硕果累累——记王永海教授(海堃)
    对物价变动会计相关问题的探讨(耿建新)
    国家财务、企业财务和私人财务之比较研究(华金秋)
    我国会计要素划分的逻辑缺陷(张志勇 吴艳玲)
    关于企业财务管理目标的系统思辩(赵华)
    知识经济条件下管理会计的变革(朱海芳)
    企业并购动机的财务学思考(王裕明)
    浅探国际会计协调(秦永和 杨利明)
    略谈战略管理对成本信息的要求(周宝源)
    会计信息的特征探析(马永强 邓菁晖)
    代理人竞争与盈利管理(魏明海)
    小议贷款融资资金成本的计算(董雪艳)
    企业财务重整中有关问题评析(程德兴 魏文君)
    也谈股份公司代销商品核算方法(江海波)
    对研究开发费用问题的新思考(田彩英)
    略谈会计核算真实性之规定(林森)
    关联方避税及管治措施(郑朝晖)
    略议销售退回、折让普通发票的开具(胡建中)
    谈改制上市企业资产剥离的会计处理(满海雁)
    浅析企业资本结构管理与融资决策(高跃生)
    谈计提“四项准备”后对所得税的影响(池铖庭)
    实证会计初探(倪小峥 王雪松)
    对长期股权投资成本法核算的认识(陈玲霞)
    创值评估体系浅析(苑会祥)
    王安石的理财思想(胡海波)
    对“非标准意见”审计报告的剖析(何红 徐晔)
    从刑法理论看审计的不足(沈欣)
    知识经济与民间审计(王秀付)
    浅议会计理论的认识价值及评价标准(唐国平)
    谈或有会计准则与国际会计准则相关概念的差异(何勇)
    非正常损失产品涉税会计处理浅议(戴义刚)
    无形资产摊销的不合理性小议(王家华)
    浅析同类非货币性交换收益的确定(叶建芳)
    《财会月刊》封面

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