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  • 企业与资金提供者的分配关系研究 收费下载
  • 企业与资金提供者之间的分配关系,历来是财务管理研究的重点。但在中外财务管理中,主要都是探讨企业与所有者之间的分配,而有关企业与债权人之间的分配问题,一般研究较少。本文试对上述两方面的问题作一些探讨。一、企业与资金提供者分配关系的演变企业与资金提供者分配关系的演变是与企业制度的发展变革密切相关的。马克思在《资本论》中,认真考察并总结了资本主义企业制度产生和突变的三个阶段:第一阶段即资本主义早期,是与简单协作相适应的“手工作坊和工场制度”;第二阶段是与工业革命和机器大工业生产相适应的“工厂制度”;第三阶段是与技术革命发展和生产规模不断扩大相适应的“股份公司制度”。在第一阶段,投资者单一,企业内部没有复杂的管理机构,所有权与经营权合一,企业主既是投资者也是经营者,而且可能还是生产者。此时企业规模较小,所需资金不多,企业基本不借债或很少借债。因此,在这一阶段,企业分配活动十分简单,企业实现的利润都归企业主所有。在第二阶段,由于企业规模的扩大,部分管理职能已经开始独立,工头、车间领导等开始享有部分经营权,但企业的主要领导仍然为企业的所有者,所有权与经营权没有分离,企业与其所有者的分配关系还十分模糊。但是,由于企业规模的...
  • 企业财务管理目标的探讨 收费下载
  • 对于财务管理的目标究竟是什么这一重大问题,目前存在着不同的认识,主要观点有利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化等等。这些观点各有优点和不足,我们认为,将未来现金净流量最大化作为现代企业财务管理的目标,是较为合适的。其理由是:1.以收付实现制为基础计算的现金净流量,更能反映企业的实际支付能力。企业利润是以权责发生制为基础计算得出的,即收入与支出的确认均以权责发生的日期为准,将收入与相关的支出配比,从而得出某一特定期间的利润。而现金净流量则不同,它是以收付实现制为基础计算得出的,即不论该笔现金收入与支出应归属于哪个期间,只要它们是在某个期间实际收到与付出的,就算作这个期间的现金流量。这样我们就可以利用现金净流量指标所具有的综合性和敏感性,对企业的生产经营经济效益作出正确的分析与评价。2.现金净流量指标包含的内容更为广泛。根据我国企业会计准则及会计制度的规定,企业的利润主要包括营业利润(还有投资净收益、补贴收入和营业外收支等)。而现金净流量的内容虽然主要也是利润,但它又不限于利润,还包含了其他组成部分。如销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金,就形成企业的现金流入;购买材料、接受劳务、购建固定...
  • 完善行政单位会计制度的思考 收费下载
  • 1998年1月1日起执行的行政单位会计制度,第一次将行政单位的会计核算以规范的制度形式从行政事业单位会计核算体系中分离出来。两年多来的实践证明,这个制度基本上是可行的,但有些方面还需要完善,试说明如下。一、从财政专户核拨的预算外资金应在二级科目内核算行政单位会计制度对行政单位收到财政专户拨入的预算外资金,作为“预算外资金收入”处理,笔者认为应作财政拨款反映。1.将财政专户拨款作为预算外资金收入反映,淡化了预算外资金是财政性资金的观念,不利于加强预算外资金管理。国务院在加强预算外资金管理的决定中,明确规定预算外资金是财政性资金,对其应上交财政专户,实行收支两条线管理。单位的预算外资金,在性质上与过去相比发生了根本变化,所有权归国家了,因此,预算外资金交入财政专户后,再由财政专户拨给单位使用,应该反映为财政拨款。将财政专户拨款作为预算外资金收入,给人的印象是,上交财政专户的资金还是单位的资金,只是先交财政专户储存,暂不作为自己的收入,这样做从某种意义上讲,是对“预算外资金是财政性资金”的一种否定。2.将财政专户拨款作为预算外资金收入,不利于对预算外资金实行收支计划管理。行政单位会计收入核算不但要与财政管理的预算内...
  • PERT在审计过程中的应用 收费下载
  • PERT是计划评审法的英文缩写,又称为时间网络分析法,它是一种用来观察在时间和项目的进行过程中如何把项目的各个局部恰当结合在一起的方法,适用于注重时间因素的计划或时间因素与费用因素有直接密切关系的规划。运用到审计工作中,适用于对集团公司、大型企业的审计过程进行控制。以下为某项审计工作的时间网络分析图。其中列举了几个主要项目,以概要说明这一方法。箭头方向表示工作顺序,作业时间是为完成某一活动所用的必要时间(工时),写在箭头上方。首先,对被审计单位进行了解,绘制业务流程图。在计划阶段根据流程图设计审计线路,列出所做工作的顺序,画出分网络图示规划时间,再以工作量来决定项目组员数量,选派成员的专业能力。不同的单位,其业务流程不同,业务主干线也不同。如以投资活动为主获取收益的公司,就应将投资活动的全过程作为主干线,并把其中大项目划分为几个小项形成分网络。同一单位,因其不同时期控制强度的不同,或出于某种需要而使报表数据之间呈现出某种不协调,可能会使项目负责人在询问、分析后确定出第二条关键线路。此时必须把线路中的关键点找出,以便在恰当的时间检查工作质量。虽然审计过程划分为几条线路,但处在不同线路上的审计项目间却存在横向核对...
  • 国际资本流动中财务风险防范的研究 收费下载
  • 国际资本流动中的财务风险是指特定的环境下和特定的时期内,客观存在的导致资本损失的可能性。概括起来分为两大部分:一是国家风险,主要包括主权风险和政治风险;二是经济和管理风险(或称商业风险),主要包括自然风险、外汇风险、利率风险、利润风险、税务风险、经营管理风险和包括通货膨胀在内的其他风险。本文只就利率风险、利润风险和税务风险等财务风险的防范问题进行研究。一、利率风险及防范利率风险是指不同类型的不确定因素引起的利率变化,直接或间接造成投资价值或收益损失的风险。1.国库券利率风险及防范。国库券(又称无违约债券)由国家发行,不存在破产而不能履约的问题。但国库券也存在利率风险。国库券的市场价值(现值)变动与市场利率变动成反比,而且,期限较长的国库券所承担的利率风险也较大。因此,随着市场利率波动而产生的债券价格波动,实际上反映了利率风险的存在。从表面上看,好像投资于短期债券可以避免或减少这种利率风险,但是必须看到,投资短期债券还会承担另一种利率风险即“息票利率风险”。因为投资者在购进短期债券的同时,也必然购进与这些债券相联系的各种息票。而市场利率的变动对债券价格及其息票均有影响,所以利率风险依然存在。因此,投资者应根据实...
  • 试析会计人员的法律责任 收费下载
  • 会计人员的法律责任即为会计人员违反《会计法》应当承担的法律后果,是对违法的会计人员的制裁。我国会计市场之所以会计信息失真,假账、假报表泛滥,其根本原因是原《会计法》对单位负责人和会计人员的违法行为没有明确其法律责任,没有规定可强制实施的惩罚措施。为此,新修订的《会计法》专门增加法律责任这一章,其针对性较强。从法律规定和现实情况看,会计人员违反财务会计法规,应承担的法律责任主要有三个方面:行政责任、民事责任、刑事责任。下面从违法行为和法律后果两个方面分别阐述。一、违反会计制度规定的法律责任根据新《会计法》第42条的规定,会计人员违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为包括:①不依法设置会计账簿;②私设会计账簿;③未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定;④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记的会计账簿不符合规定;⑤随意变更会计处理方法;⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致;⑦未按规定使用会计记录文字或者记账本位币;⑧未按规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失;⑨未按规定建立并实施单位内部会计监督制度,或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供有关会计资料及有关情...
  • 西方行为财务最新研究简介 收费下载
  • 美国人Burrell和Bauman于1951年首先提出行为财务学的概念。他们认为,在衡量投资者投资收益时,不仅要建立和应用量化的投资模型,而且还应对投资者的行为模式进行研究。Slovic在1969年从行为学的角度研究了投资决策的过程。从产生和发展历程看,行为财务与人类理性的偏离及资本市场理论的检验是密切相关的。如今,行为财务学已引起人们的广泛关注,并且对传统财务学乃至整个经济学的理论形成了严重的挑战,关注行为财务学的研究进展对于财务理论的建设和实务的发展具有重要的意义。为此,本文试对行为财务学作以下简介。一、行为财务的涵义行为财务,目前尚没有一致的看法,从字面上理解,就是将人的心理活动结合到财务理论的研究中来。它认为对经济现象的研究应从经济行为的发生、变化的内在机制以及心理活动的特点和规律入手,探索某种经济现象与其他经济现象之间的必然联系,从而揭示经济现象的本质。行为财务就是在内外财务环境的作用下,通过财务目标的驱动,由财务主体运用现代行为科学、管理学原理及计量方法作用于财务客体,但同时又受客体影响和制约的具有能动性、有目的的活动。行为财务的核心是财务主体的价值观念,这必然对财务信息的处理流程管理产生影响,包...
  • 浅谈费用、成本及支出的关系 收费下载
  • 我国目前对费用、成本、支出等概念的认识和运用,颇为混乱,在《成本会计》教科书中对费用的分类也存在着不恰当的地方。以下谈一点笔者粗浅的看法,以供参考。费用是我国《企业会计准则》规定的六大会计要素之一,被定义为“企业在生产经营过程中发生的一切耗费”。这里的费用本应与准则中收入的径口相一致,即狭义的费用。联系现行行业会计制度,费用要素的内容包括生产费用、营业成本、营业税金、期间费用和所得税五个项目,不包括投资损失和营业外支出。但是其中的生产费用与其他几个项目具有不同的性质,生产费用并非直接抵减当期的收入,而是形成了产成品。因此,准则中所指的费用不符合收入与费用相配比的原则。国际会计准则委员会对费用要素的定义是:费用是指会计期间内经济利益的减少,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少。国际会计准则委员会对费用要素的界定与收入要素是相一致的,即为广义的费用,其符合收入与费用相配比的原则。我国将来在修订《企业会计准则》、重构会计要素时应将费用要素重新定义。不管是广义的定义还是狭义的定义都必须与收入要素的口径一致。如果收入要素使用狭义的定义(如《企业会计...
  • 后进先出法的改进及其应用 收费下载
  • 一、后进先出法的特点及其在应用中存在的主要问题后进先出法是基于“后入库的先发出”这样一个存货流动假设,其基本特点是使所销售的存货按最近期取得存货的成本与其实现的销售收入相配比。对大部分企业来说,一般是在预期存货的价格不断上涨时才选择后进先出法,以达到递延所得税的目的。而当预期存货价格持续下跌时,则通过会计政策变更将存货计价方法由后进先出法转为先进先出法。撇开外界环境变化对后进先出法核算结果的公允性影响,应用后进先出法,日常核算工作量大。通常情况下,存货是按不同品种、规格设置明细账进行核算的,在此基础上应用的后进先出法称之为“单项后进先出法”。如果一个企业存货品种、规格繁多,采用“单项后进先出法”进行核算则过于复杂,尤其是为永续盘存制时。二、改进后进先出法,采用分类后进先出法为简化后进先出法的核算,并尽可能地减轻后进先出法清算对企业的不利影响,可借鉴存货采用成本与市价孰低法核算时按其类别计提存货跌价准备的做法,对存货采用“分类后进先出法”。即按存货的性质和用途将企业各主要类别的存货分成若干个小类别,每一小类包含性质和用途相近的多种不同品种和规格的存货,按类别采用后进先出法进行核算。具体操作为:1、对存货实行三级...
  • 对资产负债表日后事项发生时间的说明 收费下载
  • 在学习《企业会计准则———资产负债表日后事项》时,一个很关键的问题就是要搞清楚日后事项发生的时间。笔者认为,有以下几点需要注意:1.我国的会计年度和公历年度是一致的,即从1月1日开始,到12月31日结束。如集团公司中存在国外的母公司或子公司,无论其所在国的会计年度是否与我国的会计年度相一致,合并报表时均需按我国会计年度的规定,提供相应期间的会计报表。2.在《企业会计准则———资产负债表日后事项》中涉及到的日期有:①年度资产负债表日,即12月31日;②企业财务部门完成报表编制日;③会计师事务所出具审计报告日;④董事会批准财务报告可对外报告日;⑤财务报告实际对外公布日;⑥股东大会召开日。这几个日期之间的先后顺序如下:笔者认为,只要把上述日期顺序梳理清楚,便能快速准确地由某一事项所发生的日期及性质来确定其是否属于日后事项。如属于需调整的日后事项,就应调整已编制的会计报表和已出具的审计报告及报表的期初余额。3.需要说明的是,在该准则的正文中,将资产负债表日后事项的截止日期定为财务报告批准报出日,但在准则的指南中,却将公司实际对外公布报告的日期作为资产负债表日后事项发生的截止日期。这是考虑到我国董事会批准财务报告可对外...
  • 增值税会计核算方法的改进措施 收费下载
  • 现行增值税核算方法将进项税额和采购成本分别核算,将销项税额和销售收入分别核算,从而使商品价格中不含税金。这样处理不仅违背了实际成本计价的原则,而且使会计信息质量受到严重影响。笔者就此谈谈一孔之见。一、现行增值税核算方法的缺陷1.现行增值税会计核算方法违背了会计核算以实际成本计价的原则。企业在制订商品价格时是包含税金的,在人们的观念中是把税金包含在价格里的。税法可以规定把税金分离出来,但是在会计核算上应该既把税金分离出来,又保证以实际成本计价,否则会使会计信息质量受到影响。2.现行增值税会计核算方法使会计信息资料缺乏可比性。主要表现为:①小规模纳税人和一般纳税人的采购成本与销售收入不可比;②一般纳税人从小规模纳税人处购进商品的采购成本,大于从一般纳税人处购进的同一价格的商品;③企业损益表中的商品销售收入与其统计报表的销售收入不一致;④一企业集团同时存在两种纳税人,那么在汇总损益表的销售收入和销售成本时,两种纳税人各自的数额混淆不清。二、改进措施会计在核算中应将进项税额和采购成本、销项税额和销售收入分别进行核算,即采购成本和销售收入均包含税金,并增设两个科目,分别核算进项税额与销项税额,具体方法如下(以商业企业为...
  • 对成本公开的认识 收费下载
  • 目前我国一些垄断经营部门为了自身的利益费尽心思地创造成本,逼着政府调价。有感于此,笔者认为,把企业的成本公开,让更多的人从外部监督企业成本,以增加企业会计信息的透明度,这无疑将对会计信息质量的提高起到很好的作用。本文就企业成本公开谈谈以下看法。一、成本公开的涵义及范围所谓成本公开,就是增强企业成本信息的透明度、可辨认度和真实性。其涵义有四点:①成本公开即成本信息的公开,而非成本控制手段的公开;②应定期地公开;③成本公开是企业自身的信息披露,而非其他部门对成本质量的检查;④要遵循资料的可比性、相关性和真实性原则。企业成本公开的范围,涉及以下几方面:①企业成本费用的开支范围;②具体的成本核算方法;③企业自身对成本信息的评价;④企业成本的计量确认原则。企业要公开以上内容及其准确性、合法性、可行性和可验证性;关于企业自身评价方面,要公开企业对成本信息的质量及存在问题的评价与解决方案。二、成本公开的需求及有利条件成本历来被视为企业的商业秘密,但适当的成本公开,不但有利于国家,也有利于社会和企业自身。1.就国家而言,企业成本公开,有保税、增税的功效。企业成本公开化、透明化,便于税务部门检验其各项费用、支出的合法性,以确保...
  • 非货币性交易准则中若干问题分析 收费下载
  • 一、有关基本概念第一,《企业会计准则———非货币性交易》(以下简称“非货币性交易准则”)对“货币性资产”的定义是:“指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。”这一定义的后半部分采取了不完全列举法,是对概念的外延进行解释。该准则将“非货币性资产”定义为“指货币性资产以外的资产”,这是排除法的定义,并不能明确概念的本质。如果将两个定义结合起来看,很容易误认为“货币性资产”定义中的后半部分是完全列举,进而把未列出的资产项目如应收股利、应收利息、其他应收款等视为非货币性资产,实际上,这些项目都是货币性资产。第二,非货币性交易准则未对“补价”作出明确的定义,只是在对“非货币性交易”下定义时,解释了一句“这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。”补价是非货币性交易中一个重要的术语。判断一项交易是按货币性交易处理还是按非货币性交易处理,取决于支付的补价与换入资产公允价值(或换出资产公允价值与补价之和)的比例是否超过25%。因此,应当给补价下一个较确切的定义,以区别于非货币性交易中可能出现的代收代付性质的运输费、增值税等货币性资产。笔者认为,补...
  • 谈人力资源会计账户的设置及运用 收费下载
  • 人力资源会计自产生后,经历了人力资源成本会计、人力资源价值会计、劳动者权益会计三大模式,有的学者又提出了以生产者剩余为基础的人力资源会计模式。笔者试结合以生产者剩余为基础的人力资源会计模式,来探讨人力资源会计账户的设置及运用。一、账户的设置在设置人力资源会计账户时,除应保留传统会计中的有关账户外,还应增设“人力资产”、“人力资源取得与开发”、“人力资产摊销”、“人力费用”、“人力资产损失”、“人力资产转让损益”等账户。1.“人力资产”账户。核算企业正式交付使用的人力资源的价值。该账户借方登记人力资产价值的增加,包括雇员投入人力资源的价值,企业使用人力资源的取得成本和开发成本;贷方在人力资源退出企业时,冲减人力资产的价值。余额在借方,表示现有人力资产的价值。该账户应按职工类别设账进行明细核算。2.“人力资源取得与开发”账户。核算企业在人力资源取得与开发方面所有资产化的人力资源的原始投资成本。该账户借方登记企业在取得与开发人力资源时增加的投资额,贷方登记转入“人力资产”账户时减少的价值。余额在借方,表示尚未转入“人力资产”账户的人力资源的取得与开发成本。该账户一般使用多栏式账簿,按人力资源招聘成本、选拔成本、录用...
  • 对或有事项准则若干问题的异议 收费下载
  • 一、关于“或有负债”的定义《企业会计准则———或有事项》(以下简称“或有事项准则”)对“或有负债”的定义包含了两种情况:一种是“过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”;另一种是“过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量”。这种定义值得商榷。前种情况,没有涉及金额问题,而会计核算是必须以货币计量的。从会计实务角度来看,笔者认为“或有负债”的概念应该是:未来负债的发生与否尚不确定,而其金额已经确定。它通常不作为企业的正式负债,但有必要在会计报表附注中加以披露。后种情况是:确定负债已经发生,但其金额及偿付时间尚不能确定。它属于企业的正式负债,必须以合理估计的金额入账。显然,将上述两种性质完全不同的情况并列在同一概念中是不恰当的,有必要加以区分。因此,笔者建议将“或有负债”定义为:过去的交易或事项形成的潜在偿债义务,其金额已经确定,但其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。另外再增添“预计负债”这一概念,将其定义为:过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能...
  • 略谈财务费用与现金流量表的关系 收费下载
  • 财务费用的构成包括利息净支出、汇兑净损失、现金折扣净支出、金融机构手续费及经营性筹资所发生的其他费用等。因其具有多样性,与现金流量表之间也就有了各不相同的关系。具体情况如下:一、利息支出利息支出包括长短期借款、发行债券所计提或支付的利息,融资租赁的租赁费所发生的利息。在编制现金流量表时,应剔除计提的、尚未实际发生现金流出的部分,这些需在以后会计年度的现金流量表中反映,剩余部分才归入当年度的“筹资活动产生的现金流量———偿付利息所支付的现金”项目。同时,这些利息支出,只要归入财务费用账户,一律应在当年度的现金流量表补充资料的“财务费用”项目反映。二、利息收入记入财务费用的利息收入,主要有银行账户上的留存资金所产生的相当于活期存款的利息。这些收入既非投资活动,又非筹资活动而产生。从经济内容上说,更接近于银行使用本企业资金而发生的收入,所以应归入“经营活动产生的现金流量———收到的其他与经营活动有关的现金”项目,似乎更符合实际。三、带息票据发生的利息收支及票据贴现而产生的利息收支企业签发带息应付票据,近似于一种筹资行为,首先应区别支付利息日与签发票据日是否属于同一会计年度,若在同一会计年度,其记入财务费用账户的利息...
  • 人力资本评估方法探析 收费下载
  • 在知识经济日益发展的今天,人力资本的重要性越来越受到人们的关注和承认。然而,由于传统会计方法的局限,企业人力资本的状况在其财务报表中并没有得到体现。本文在此仅就对经过培训并具有相关能力的劳动力的评估方法作以下探讨。一、评估方法对经过培训并具有相关能力的劳动力的评估方法可归结为三大类:成本途径、市场途径和收益途径。1.成本途径。使用成本途径评估人力资本的市场公允价值主要是评估该类无形资产的复原成本或重置成本。复原成本相当于开发一项与目标无形资产完全一致的复制品的成本,而重置成本则被定义为重新开发一项与目标无形资产功能相当的资产的成本。评估无形资产的复原成本可按现行价格重新计算实际的历史开发成本。该方法可以估算出复原某项资产的必要成本。估算重置成本可采用直接预计重新建造一项类似资产必要现行成本的方法。在评估一个有相关能力的劳动力价值重置时,成本包括招聘、雇用和培训一个替代劳动力的费用。招聘和雇用费用一般包括:①招聘替代员工所支付的公司职工薪水和福利;②面试替代员工所支付的公司职工薪水和福利;③招聘和雇用替代员工所发生的与该等员工相关的管理费用;④猎头公司的招聘费用;⑤直接的招聘和雇用支出。培训费用一般包括:①培训...
  • 企业价值流的构建与会计信息体系的创新 收费下载
  • 20世纪90年代以来,以信息化、数字化、网络化为标志的“信息文明”,不仅把信息处理和网络传输技术导入企业,而且还改变了传统的商业实务及生产运作模式,使得企业内部沟通渠道与组织结构及企业间相互关系的总体再设计成为现实的需要,并要求对原有会计信息体系进行重新架构。本文就从构建企业价值流方面谈谈对会计信息体系的剖析。一、企业价值流的构建企业组织内部的活动形式主要可以归结为三种:①物流,指组织内部物资(实物)的加工处理和流动过程;②资金流,指组织内部各类资金(如固定资产、流动资金等)伴随物流的发生而产生的收款、付款等资金流动过程。③事务流,指系统处理其内部或外部活动而产生的各种经营管理活动的过程。其中,尽管物流依存于企业所属的行业特性和生产工艺、加工方式的差异,但其物理属性的变更过程与某一时点的相对静止状态是可以用会计信息予以反映的。但对于企业内部大量的事务流,会计信息还是无力承担其反映职能。同时,企业按垂直业务和职能分工构建的管理组织形式,使得事务流在部门或业务领域之中处于分裂状态。工作进展从一个业务转移到另一个业务时出现许多交接环节,导致信息的延迟,甚至可能发生信息传导失真和中断。这不仅使完成一个工作周期所耗时间...
  • 筹资风险与财务风险辨析 收费下载
  • 筹资风险与财务风险是财务管理中的两个重要概念。然而,由于多方面的原因,目前人们对这两种风险的界定尚不一致。为了使企业能正确地识别并有针对性地防范风险,同时也为推动风险理论研究,有必要明确筹资风险与财务风险的含义及其间的关系。一、关于筹资风险筹资风险是由于筹资活动而给企业带来的风险。既可存在于企业筹资过程中,称为“筹资过程风险”;也可存在于企业筹资之后,称为“筹资结果风险”。筹资过程风险是指企业在筹资时,由于筹资条件考虑欠妥、或有关因素的变动导致筹资不成功的风险,或虽筹集到资金但要付出较高的代价。如发行债券或股票筹资时,由于发行数量、价格、时机等选择不当,有可能导致发行失败或虽发行成功但要付出过高的筹资和用资费用,致使企业资本成本过高。又如在对外借款或利用债券筹资时,因对市场利率变动态势缺乏分析,以当时市场利率为固定的债务利率,在筹到资金以后,市场利率下降,企业不得不付出高于市场平均利率水平的代价。筹资结果风险也称为“资金运用风险”,主要是由于企业所筹资金使用效益的不确定或所筹资金的结构不合理所引起的风险。企业筹集的全部资金,按权益性质可以分为自有资金和借入资金。就借入资金来说,资金运用的风险是显而易见的,因为...
  • 从企业战略管理谈财务管理的基础地位 收费下载
  • 企业面对激烈变化的环境,为求得长期生存和不断发展,必须经常地进行总体性谋划。这种对企业战略的制定和实施而进行的管理,就是企业的战略管理。战略管理的核心是市场—产品战略的制定和实施。为了正确地制定市场—产品战略,企业必须进行环境分析、需求分析以及竞争对手分析,然后确定采用相应的战略。企业管理只有以战略管理为导向,才能根据环境的要求,不断调整策略,并求得进一步发展。一、企业管理的中心模式是富于变化的战略管理为企业日常管理指明了方向,同时也使企业管理在一定时期所要解决的主要矛盾明确化。企业管理各职能子系统对于企业目标的实现都是重要的,不可缺少的。但是,它们对于解决一定时期企业所面临的主要矛盾的作用是有差别的。因此根据企业管理在一定时期内所要解决的主要矛盾和企业经营战略的要求,企业管理的中心模式是不断变化的。在市场经济条件下,不同行业、不同时期、企业发展的不同阶段,企业管理可以有不同的中心模式。如属于生物工程、新材料、电讯及信息产业等高科技行业的企业,其产品科技含量的高低、性能的好坏成为企业在竞争中能否经营成功的关键因素,这些企业常常采用产品差异化战略。研究与开发活动的组织与管理是企业管理各职能子系统中最重要的。这些...
  • 知识经济对会计理论与实务的影响 收费下载
  • 会计决定于客观经济环境的变化,服务于特定的社会环境。知识经济时代的到来,也为会计带来了新的课题。我们可从以下两个方面探讨知识经济对会计的影响。一、知识经济对会计理论的影响(一)对会计目标的影响由于进入知识经济时代以后,物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强,会计的目标将从为物质资产的所有者服务转向为企业主体服务,即会计的目标将由过去的向股东、债权人提供信息为主,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。(二)对会计基本假设的影响知识经济占主导地位的时代,全球网络经济已具雏形。网络公司的产生带来了公司形式的变革。网络公司是利用现代化沟通技术将众多公司编制成网络,完成一个公司所不能承担的市场功能。网络公司属于临时性结盟,因而分合迅速,被称为虚拟公司。这种新的公司形式对四项会计假设提出了挑战。我们可从以下四个方面分析这种挑战。1.关于会计主体假设。虚拟公司是临时结盟,其在网络空间的迅速分合导致会计主体存在多元性和不确定性,因此把握“会计主体”的概念成为一个重要的问题。2.关于持续经营假设。持续经营假设的目的在于解决财产的估计和费用的分配问题。...
  • 财务利益主体行为差异分析 收费下载
  • 企业财务涉及到不同的利益主体,不同的利益主体,其财务行为必定有所不同。本文主要分析不同利益主体在重大财务活动方面的行为,揭示其差异,为完善财务管理理论和方法提供参考。一、不同利益主体行为差异的原因分析企业财务中,利益主体可以分为所有者、企业员工、债权人三大层面。其中,所有者可分为大股东和中小股东。企业员工可分为管理层和一般职工。此外,政府作为社会管理机构,在税收、就业等方面承担着社会责任,在特定情况下,也会关注企业财务情况的变化。不同的利益主体有着共同的利益,希望企业能快速平稳地发展,能够获得较高的回报。但另一方面,由于他们在企业财务中的角色、责任、地位等不同,又有着不同的利益预期和利益要求。利益要求差别和承担风险的差别是不同利益主体财务行为差别的主要原因。1.所有者的利益目标是获得高额的投资回报。这包括两个方面:一是能定期获得较高的红利;二是能获得较高的资本利得。在对待风险方面,所有者又会持两种不同的态度:①希望回避风险,不奢望高风险带来的高收益。②愿意冒风险以取得高额的风险报酬。当所有者财力雄厚,企业发展较为顺利时,往往会促使他们采取偏好风险的态度。完善的产权交易市场,容易强化所有者的风险偏好,冒险的成功...
  • 初探国有企业财务总监与总会计师的关系 收费下载
  • 财务总监大体可以划分为两类,一类是企业内部经营管理层次意义上的财务总监,这类财务总监多数存在于民营企业和股份制企业及部分外商投资企业中;另一类是企业监督层次意义上的财务总监,这类财务总监是企业出资人统管统聘的独立于被监督企业的机构或人员。我国各地向国有企业委派的财务总监,大都属于后一类。依照《会计法》和《总会计师条例》,我国国有及国有控股的大中型企业,必须设立总会计师。如何理解国有企业财务总监制度和总会计师制度,区别国有企业财务总监和总会计师的职责权限,正确处理二者的关系,是当前必须解决的问题。一、财务总监制度与总会计师制度的区别总体来看,国有企业财务总监制度和总会计师制度的区别主要表现以下几个方面:1.产生的基础不同。国有企业财务总监制度是在国有资产所有权与经营权相分离的情况下,国有资产产权代理部门(国有资产管理部门或授权管理国有资产的单位等)为了完善委托代理制度和防止国有资产流失,确认经营管理者的经济责任,满足国有产权代理人经济监督的需要而产生和发展的,该制度的核心是加强国有资产的监督管理;总会计师制度是为了加强国有企业内部财务管理,提高国有企业的经济效益,协助国有企业厂长(经理)履行任期目标责任,满足企...
  • 成本性态分析方法与竞争优势战略的选择 收费下载
  • 成本性态理论也称成本习性理论,是管理会计的理论基石之一,它揭示了在一定范围内成本总量与产品数量之间的规律性联系,一般把成本的这种习性称为成本数量习性。本文引入成本的另一习性———成本效能习性,并通过分析成本效能习性,来揭示成本与质量、功能、效益之间的规律联系。成本管理的最终目的是使企业在竞争中获得战略优势地位,企业在竞争中采取的三种基本战略为:低成本战略、差异化战略、目标集聚战略。本文立足于成本习性理论与竞争优势原理相结合,探索不同成本习性分析下的竞争战略选择及其评价。一、成本数量习性分析与竞争战略选择成本数量习性是指成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。成本总额是指为取得营业收入而发生的营业成本费用,包括全部生产成本和销售费用、管理费用、财务费用等非生产成本。全部成本按数量习性分为固定成本、变动成本、混合成本。固定成本的特点是在一定范围内总额不变,单位固定成本随产量增加而递减。变动成本的特点是单位变动成本不变,总额随产量增加呈正比例变动。混合成本介于这两者之间,按照一定程序和方法可将其分解为固定成本和变动成本。成本数量习性分析下成本管理的核心为:产品单位成本越低越好,达到的途径是一方面减少固定成本总额,...
  • 集团公司财务管理模式的构建 收费下载
  • 企业集团是由众多具有法人资格的企业,通过资本的相互参与、渗透而形成的多层次、多法人的企业联合体。在企业集团中,集团公司处于核心地位,起主导作用。所以,集团公司的管理对象已超越其自身范畴,它不仅包括对母公司自身的管理,而且包括对各级子公司的管理;管理的内容已不单纯是企业集团的生产经营,而更多的是企业集团的资本运营。因此,集团公司的财务管理也就不同于单一企业的财务管理。本文拟对集团公司的财务管理模式进行研究。一、机构设置集团公司具有两个明显的特征:①资本(产权)联结性。要求集团企业间应以产权为主要纽带,以母子公司为主体。②层级组织性。集团企业间按资本联结程度的不同,形成多层次的企业组织机构。基于上述特征,我们分别就集团公司、子公司、分公司或直属分厂的财会机构设置及职权划分加以研究。1.集团公司。集团公司是整个企业集团的中心,在财务管理方面起着对整个集团资金筹措、运用、收益分配等重大财务活动的战略决策作用。因此,其财会机构应依据财务管理的内容分别设置筹资部、投资部、综合部和审计部,并统一由集团公司财务总监负责,为了使财务管理工作在集团内部更有地位,财务总监应兼任集团公司副总裁或其他相应的高级职务。筹资部、投资部可各...
  • 略析财务总监委派制 收费下载
  • 一、从理论上分析,财务总监委派制应当是企业行为而非政府行为财务总监委派制是在“两权分离”情况下,所有者通过委派财务总监,代表其履行对经营者的监督权,以加强所有权监督,维护其利益的一种经济监督制度。现代企业制度实行所有权与经营权的分离。由于所有者与经营者的利益目标并不完全一致,加之经营者直接控制着企业的主要经营活动,在信息不对称的情况下,很容易产生经营者以牺牲所有者利益为代价,来实现个人(或团体)利益最大化的所谓“败德”行为。所以,现代企业制度下,既要给经营者合法的、独立的经营权,但也不能放松对经营者的监督和约束。财务总监委派制就是为了强化所有者对经营者的财务监督,它符合现代企业制度的要求,从本质上看,它应该是一种自觉的企业行为而非政府行为。西方国家中也有实行财务总监委派制的,财务总监一般是由董事会委派的,行使对经营者的监督权。在企业内部监控机制中,董事会的作用至关重要,在分散的股东很难直接参与企业经营管理的情况下,董事会实际上代行了股东的权利,由董事会委派财务总监可以起到加强所有者监督的作用。这里可以看出,西方企业的财务总监委派制表现的是一种企业行为。二、我国现行财务总监委派制较多地表现为政府行为我国最早实行...
  • 上市公司会计报告披露研究 收费下载
  • 上市公司会计报告披露是一项关系到保护投资者利益和规范上市公司会计行为的具体工作。披露工作做不好,不但会损害广大投资者的利益,弱化对上市公司会计行为的监督,还会严重影响我国证券市场平稳健康发展。一、上市公司会计报告披露中存在的问题1.披露次数太少。按《公开发行股票公司信息披露实施细则(试行)》的要求,上市公司必须在规定时间内公布其中期会计报告和年度会计报告。上市公司一年之内只披露两次会计报告,明显太少。首先,不能有效满足股票投资者依据会计报告进行投资决策的信息需求。由于上市公司业绩与其股票价格正相关,股票投资者在作出买入、持有、卖出决策或者在持有期间作出加筹和止损决策时,上市公司的最新业绩显得至关重要。一年两次会计报告披露对于渴望及时了解上市公司业绩信息的投资者来说,无异于杯水车薪。其次,弱化了对上市公司会计行为的监督。投资者通过证券市场采取“用手投票”和“用脚投票”两种方式对上市公司披露的会计报告作出反应,实际上是行使其对上市公司会计行为的监督权。适当增加上市公司会计报告披露的次数,能有效地加强对上市公司会计行为的监督。最后,对我国证券市场的对外开放产生消极影响。随着世界经济一体化,世界各国成熟的证券市场已是...
  • 谈以非现金资产抵偿债务的会计处理 收费下载
  • 财政部1999年发布了《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》(以下简称《会计处理规定》),该规定规范了企业在债权方未作出让步的情况下,以非现金资产抵偿债务的会计核算,是对《企业会计准则———债务重组》的重要补充。但笔者认为该规定还有几个具体问题需要商榷。一、关于基本概念《会计处理规定》指出:“在企业以非现金资产抵偿债务的情况下,如果债权人作出了让步,则按《企业会计准则———债务重组》进行会计处理,否则,按本规定进行会计处理”。但在《会计处理规定》的主要部分中,只字未提“债务重组”,这样,《会计处理规定》在概念上即认为债权人未作出让步时,企业以非现金资产抵偿债务的活动是不属于债务重组的。《企业会计准则———债务重组》指南规定:“持续经营条件下的债务重组可按债权人是否作出了让步,再分为债权人作出了让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组”。以非现金资产抵偿债务是债务重组的主要方式之一,从某种意义上来说,《会计处理规定》应该是债务重组准则的一个重要补充,而不应该独立于该准则之外。二、关于抵债资产的入账价值《会计处理规定》中列举的用于抵债的“非现金资产”主要有存货、固定资产和投资。该规定要求,这类资产的入账价...
  • 企业财务风险的防范 收费下载
  • 财务风险的形成原因很多,其中之一是债权人与债务人之间由于信息不对称,在信贷交易前后分别产生逆向选择和道德风险问题。另外,还有个别股东或部分股东为使个人收益最大化,采取损害其他股东和债权人利益的异常行为。对此,财务风险的防范可从以下几个方面入手:1.提高信息的含金量,增加代理行为的透明度。要使委托方与代理方形成信息的对称关系。判断会计信息含金量多少的一个重要标准是会计信息能否为信息使用者“共享”,能否为他们的决策提供有效的依据。会计信息不仅应能对过去的经营过程进行描述,还应增加能预测未来经济活动的能力。向委托人提供与决策有关的财务和非财务信息,包括知识产权、人力资源、自创商誉的公允价值、已确认未实现的资产损益、未来的现金流量、企业集团的分部信息、有关环境污染治理、自然环境保护、不可再生资源消耗、维护职工利益、资助公益事业等方面的信息。2.建立和完善对经理人的激励约束机制,增加代理人败德行为的成本,遏制道德风险的发生。一是通过制定经理人报酬计划实现激励。尽管代理人的败德行为有损委托人的利益,但委托人无法完全控制其行为,只能建立激励约束机制,引导经营者的行为。目前较普遍采用的方法是对经营者实行包括工资、奖金在内的年...
  • 谈债务重组收益的会计处理 收费下载
  • 《企业会计准则———债务重组》规定,债务重组收益应全部计入当期收益。笔者认为,这种会计处理方法欠妥,应予改进。一、全部计入当期收益的不当1.增加税收负担。债务重组的目的是通过减轻公司债务负担,缓解公司资金紧张状况,逐步恢复经营能力和长期偿债能力。但将债务重组收益全部计入当期收益会使企业新增大量所得税,而债务重组的企业往往是资金困难的企业,债务重组收益通常也未必能产生现金流入,交纳所得税则使公司的短期资金状况进一步紧张,抵销了部分重组收益。2.虚假引导。债务重组收益是一种非经常性营业外收入,将其全部计入公司的当期收益并不合理。并且对于只看盈利而不考虑利润构成的公众投资者而言,是一种虚假引导,可能会引起投资者不恰当的投资行为。3.操纵利润。将债务重组收益全部计入当期收益,债务重组将会成为操纵利润的新工具。对上市公司而言,其不仅能防止亏损,还可用于保住配股资格,相比购买股权注入利润等方法,其操作更方便、灵活,程序更简单。二、合理的处理方法1.直接计入公积金。债务重组收益是一种非经常性营业外收入。债权人一次性放弃债权本质上如同捐赠,其作用是增加净资产,而非增加盈利。相比而言,对一次性放弃债权产生的债务重组收益直接计入...
  • 合并利润分配表抵销分录应予改进 收费下载
  • 根据《合并会计报表暂行规定》的规定,对于全资子公司,在合并工作底稿中编制以下抵销分录(为便于分析,暂不考虑存在少数股东权益以及合并价差的情况):借:投资收益,年初未分配利润,实收资本,资本公积,盈余公积;贷:长期投资,提取盈余公积(提取法定公积金、公益金等),应付利润(或已分配股利、应付股利等)。笔者认为,此笔分录所用的会计科目及相关处理并不准确,不仅不利于正确理解抵销事项,而且容易诱导会计人员编制错误的抵销分录,使企业集团整体会计信息的真实披露受到影响。这主要表现在以下两个方面:1.“应付利润(或应付股利)”科目使用不恰当。上述抵销分录中,运用“应付利润”科目或“应付股利”科目是不正确的。首先,应付利润或应付股利属于负债性质的科目,在合并报表抵销分录中通常应与表示债权性质的“应收利润”、“应收股利”等科目相对应,而此处却与损益类科目对应,与合并报表编制原理相悖,极易使人误解。其次,合并报表是通过编制合并报表工作底稿来完成的,集团公司内部的各公司个别资产负债表、损益表、利润分配表构成了整张工作底稿,以上对子公司利润分配的抵销情况应在利润分配表下“应分配利润(或股利)”科目中填列。但是,“应付利润”或“应付股利...
  • 浅析坏账损失的账务处理 收费下载
  • 按现行会计制度规定,企业对发生的坏账损失,有两种处理方法:一是直接转销法,二是备抵法(包括账龄分析法,应收账款余额百分比法和销货百分比法)。直接转销法,就是在发生坏账时作为损失计入期间费用,同时冲销应收账款。备抵法则是按期估计坏账损失,计入期间费用,同时建立“坏账准备”账户,待坏账发生时,冲销坏账准备账户。不论采用哪种方法,坏账损失最终都计入管理费用。例:东风工厂1999年10月8日销售给民生公司产品一批,增值税专用发票上注明价款为100000元,增值税为17000元,款项均未收到。其账务处理为:①销售成立时,借:应收账款———民生公司117000元;贷:产品销售收入100000元,应交税金———应交增值税(销项税额)17000元。②假定该批产品所需原材料的进项增值税为8500元,上交增值税为17000-8500=8500元。借:应交税金———应交增值税(已交税金)8500元;贷:银行存款8500元。假定2000年5月10日,东风工厂接到民生公司所在地法院通知,民生公司已宣告破产,按30%的比例清偿其债务。东风厂确认坏账为81900元,其中70000元为价款损失,11900元为增值税款损失。其账务处理为:①转...
  • 售后服务费不宜计入当期管理费用 收费下载
  • 售后服务是企业为树立形象,确立品牌,提高市场占有率的有力措施。随着市场竞争的加剧,各企业都提出优惠的售后服务承诺,在财务处理上企业一般都把售后服务费作为管理费用计入当期损益。但笔者认为,这种处理方法不尽合理,现表述如下:一、不符合配比原则售后服务发生时,其收入早已计入以前销售实现的会计期间内,但发生的费用现却计入当期损益,造成收入和费用在时间上不配比,因保修期长而发生的售后服务费甚至会影响到几个会计年度,虚增了销售期间的利润。售后服务是企业的一种促销政策,严格来说售后服务费是一种销售费用,把其全部当作管理费用计入当期损益会造成收入和成本的不配比。二、不符合谨慎原则售后服务费是企业在未来发生的费用和损失,在时间和金额上具有不确定性。企业在销售产品时不预计售后服务费,而在发生售后服务时计入后期管理费用。这样把前期的费用推移到后期,虚增了销售期间的利润,增加了后期费用,加大了企业后期的经营风险,这种做法不符合谨慎原则。笔者认为,售后服务费应该在销售产品时根据销售额按一定比例计提,通过“预提费用”科目核算。由于售后服务是因为产品质量问题引起的,说明企业存在管理问题,同时售后服务又是企业的一种促销政策,所以售后服务费应...
  • 谈“递延收入”科目的性质及其使用 收费下载
  • 商品销售时,商品售价中常包含有可区分的、在商品销售后一定期限内的服务费收入。《企业会计准则———收入》指南中明确规定,应在商品销售实现时,按商品售价扣除该项服务费收入后的余额确认商品销售收入,而已收的商品售后服务费则需递延至企业提供服务的期间内再确认为收入,即企业应设置“递延收入”科目核算服务费收入。在此,笔者对“递延收入”的核算及反映谈谈以下看法。首先,“递延收入”科目是属于负债类的科目,其核算内容实质上是一笔与商品销售紧密相连的预收账款。从商品物流角度来看,在商品的转移已经完成时,企业对商品的售后服务并未同时完成,相应的服务成本自然也无从发生,此时的“递延收入”,实质上是一笔因商品销售而预收的商品售后服务费收入。这笔预收款项反映了企业向商品购买方的一种承诺或应负的责任,即对所售商品提供一定期限的售后服务。因而,将此科目界定为负债类科目是较为贴切的。其次,“递延收入”最终应转入商品销售收入,并应纳入商品销售核算。与“递延收入”相关的商品的售后服务行为与企业对外提供单一的劳务性服务不同,它具有特定的服务对象及服务时期,所售商品与商品的售后服务两者密不可分。就商品销售方而言,是一种典型的混合销售行为。按我国现行...
  • 刍议“待处理财产损溢”借方余额的性质及其披露 收费下载
  • 按照现行会计制度规定,企业对财产进行清查盘点时,盘亏与盘盈相抵后的净损失,即形成“待处理财产损溢”的借方余额。并按原来财产的流动性和在企业发挥作用的不同,分别列入资产负债表的“流动资产”或“固定资产”项目下的“待处理流动资产损溢”科目或“待处理固定资产损溢”科目,这意味着将其在冲销之前视为“资产”看待。笔者对此有不同看法,理由是:1.待处理财产的净损失,从本质上说不属于资产。对企业来说,“待处理财产损失”并不是经济资源,而是损失、耗费。对于它的处理,企业不再拥有控制权,因此,从整体上看,不可能在未来为企业带来预期经济效益,只在企业有盈利情况下作冲销处理,可以抵税。但这一作用也是极为有限的。现行会计制度规定“待处理财产损溢”中的“待处理流动资产损溢”通常是经批准后进入管理费用,而“待处理固定资产损溢”核销则应进入营业外支出。这两条渠道最终是抵减了“本年利润,归根结底会引起企业所有者权益的减少,因此笔者认为,将其列入资产类是不合适的,应视为所有者权益备抵为宜。2.将待处理财产损失列作资产严重违背了谨慎性原则。待处理财产损失是已显露出来的损失,现行会计制度却把它当成资产,使资产总额虚增,导致所有者权益因此而虚增,显...
  • 也谈对存货成本后进先出法计算顺序的理解 收费下载
  • 《财会月刊》2000年第14期刊登了谢明香同志《对后进先出法下存货成本计算顺序的理解》一文(以下简称“谢文”),笔者对其观点难以苟同,现提出以下看法与之商榷。首先,在实际工作中,由于企业存货收发业务的复杂性,存货实物流转与成本流转的一致性难以保证,除个别贵重、量少的存货外,其他存货没有必要必须与成本流转保持一致。同时由于同一种存货尽管单价不同但均能满足生产和销售的需要,所以对于已发出存货的不同计价方法,均是建立在存货成本流转假设的基础之上的,即存货的成本流转与实物流转相分离。企业选择后进先出法作为存货发出的计价方法,并非该企业的存货在实物发出时真的是最后进来的最先发出,因此也就不存在谢文中所说的两种计算方法哪一种更符合实物流转常规的问题。其次,在谢文所举例子中,购入存货的单价是呈持续上涨趋势,由此而得出的“两种方法计算的结果不一样,在期末企业加大库存或因其他原因增加库存的情况下,两种方法计算结果的差额会更大”的结论不具代表性,不能成立。现引用谢文原例,以购入存货单价不呈持续上涨趋势的情况作如下具体说明:在其他条件不变的情况下,若该企业月末又发生一笔业务,增大了企业库存,即5月30日购进甲商品200件,每件11...
  • 加强代管经费核算管理的思考 收费下载
  • 工会新《财务会计制度》对“代管经费”如何核算与管理讲得比较原则,基层工会执行中难以把握。笔者试就此谈谈自己的看法。一、准确理解“代管经费”科目核算的内容“代管经费”科目核算工会代管的不属于本单位收入的大宗经费。如基层工会收到行政拨给代管的职工福利费、劳动竞赛奖、慰问困难职工款以及解困资金等,县以上工会收到财政拨给代管的工会离退休经费、疗养事业补助费、劳模会议费等。二、弄清“代管经费”与“政府或行政补助收入”、“暂存款”科目核算的区别1、“政府或行政补助收入”科目核算各级政府机关和企、事业单位的行政方面按《工会法》和国家有关规定,给予工会的补助款项,包括工会开展大型活动的补助费、基建及维修补助费等,工会对此拥有所有权、使用权、收益权和处分权。而代管经费是工会代管的不属于自身收入的大宗经费,其所有权归行政,如何使用必须按事先约定,但工会有建议权和监督权。2、“暂存款”科目核算工会发生的临时性暂存、应付等待结算的款项,如,节日时行政委托工会代办的油、米等职工福利项目的款项。在记账规则方面,“代管经费”科目在使用时直接冲减本科目,年终不结转“经费结余”科目,而是结转到下年;“政府或行政补助收入”科目在使用时不冲减本科...
  • 略论CPA审计的“期望偏差” 收费下载
  • 近年来,注册会计师受法律诉讼的案件呈明显上升趋势。究其原因,主要是社会公众对CPA审计存在较大的“期望偏差”,本文试对此加以分析,探求形成这种偏差的原因及解决途径。一、CPA审计“期望偏差”分析及其形成的原因CPA审计“期望偏差”分为信息偏差和业绩偏差。信息偏差是社会公众与CPA缺乏沟通产生的差异,包括公众高估CPA审计作用而产生的不合理期望及公众低估CPA审计作用而产生的不合理观念。不合理期望为:①公众认为CPA应出具较高评价的审计报告;②CPA应发表无保留意见,即被审计单位不存在任何问题;③CPA应揭示被审计单位的所有问题,即期望CPA能全面揭露被审计单位存在的营私舞弊行为。不合理观念为:①CPA由于自身利益的驱动,本身就有营私舞弊的行为;②CPA无法发现被审计单位的错误和舞弊行为。业绩偏差是由于CPA本身的专业水平和能力未达到现有标准而产生的差异,如CPA遵守了职业规范,但仍未发现重大差错;CPA未完全遵守职业规范,导致审计失误,未能发现重大差错和舞弊行为。对CPA审计存在“期望偏差”是一种普遍现象,公众对信息的需求及其满足程度,既是衡量CPA信息效用的标准,也是推动CPA事业发展的动力。以下分析产生C...
  • 企业与资金提供者的分配关系研究(王化成)
    企业财务管理目标的探讨(费忠新)
    完善行政单位会计制度的思考(张雪芬)
    PERT在审计过程中的应用(徐光)
    国际资本流动中财务风险防范的研究(唐本佑)
    试析会计人员的法律责任(鄢运培)
    西方行为财务最新研究简介(王治安 华金秋)
    浅谈费用、成本及支出的关系
    后进先出法的改进及其应用(王竹泉)
    对资产负债表日后事项发生时间的说明(余芸春)
    增值税会计核算方法的改进措施(陈源)
    对成本公开的认识(袁志忠 翟利艳)
    非货币性交易准则中若干问题分析(贺彩虹)
    谈人力资源会计账户的设置及运用(谢明香)
    对或有事项准则若干问题的异议(叶长发)
    略谈财务费用与现金流量表的关系(陈少勇)
    人力资本评估方法探析(刘岳轻)
    企业价值流的构建与会计信息体系的创新(刘冬荣 宋喜达)
    筹资风险与财务风险辨析(于庆东)
    从企业战略管理谈财务管理的基础地位(杨晓峰)
    知识经济对会计理论与实务的影响(谭劲松 林静容)
    财务利益主体行为差异分析(袁天荣 焦跃华)
    初探国有企业财务总监与总会计师的关系(刘玉庆)
    成本性态分析方法与竞争优势战略的选择(张艳辉)
    集团公司财务管理模式的构建(徐前春)
    略析财务总监委派制(丁春贵)
    上市公司会计报告披露研究(姜爱辉 夏云峰)
    谈以非现金资产抵偿债务的会计处理(袁继安)
    企业财务风险的防范(冯丽霞)
    谈债务重组收益的会计处理(肖劲楠)
    合并利润分配表抵销分录应予改进(许淑霞 郭莉芳)
    浅析坏账损失的账务处理(赵珍珠)
    售后服务费不宜计入当期管理费用(贺山辉)
    谈“递延收入”科目的性质及其使用(赵晓东)
    刍议“待处理财产损溢”借方余额的性质及其披露(陈秋金)
    也谈对存货成本后进先出法计算顺序的理解(龚蔚)
    加强代管经费核算管理的思考(叶东富)
    略论CPA审计的“期望偏差”(陈跃华)
    《财会月刊》封面

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