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  • IT环境下会计信息系统的变革与展望 下载全文
  • 在IT环境下 ,会计信息系统将面临以下四个方面的变革 :1.设计目标的变革。传统会计信息系统只充当了信息过滤器的角色 ,它负责筛选进入会计系统的信息 ,然后进行分类汇总以得到相应的财务报表。其设计目标主要是强调如何使会计循环中各项工作自动化。适应IT环境的会计信息系统 ,目标应定位在为企业创造价值 ,其设计应结合企业的发展目标、IT技术和作业流程于一体。健全的会计信息系统不仅能为企业经营管理提供极具价值的信息支持 ,而且还能帮助企业识别与控制业务及信息处理中的风险。2.体系结构的变革。传统模式下的会计信息系统 ,属于用户信息视图驱动的体系结构 ,其各个信息系统被用于特定职能部门(例如销售、生产等)的管理工作 ,而不是为可能跨越几个职能部门的业务过程提供整体性视图。这就造成在多个系统中数据被重复存储和数据不一致的问题。适应IT环境的会计信息系统 ,将是业务事件驱动的体系结构。当业务事件发生时 ,所有原始数据被适当加工成标准编码的源数据 ,集成于一个逻辑数据库(或数据仓库) ,而不是听任数据分散、重复存储于多个低耦合系统中。数据库不只记录符合会计事项定义的业务事件 ,而且记录管理者想要计划、控制和评价的所有业务事...
  • 刍探财务预警系统 下载全文
  • 财务预警系统是以企业信息化为基础 ,对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控的系统。它贯穿于企业经营活动的全过程 ,以企业的财务报表、经营计划及其他相关的财务资料为依据 ,利用财会、金融、企业管理、市场营销等理论 ,采用比例分析、数学模型等方法 ,发现企业存在的风险 ,并向经营者示警。它与财务评价系统相互依赖 ,互为补充。一、财务预警系统的功能财务预警系统具有以下功能 :①信息收集。它通过收集与企业经营相关的产业政策、市场竞争状况、企业本身的各类财务和生产经营状况信息 ,进行分析比较 ,判断是否预警。②预知危机。经过对大量信息的分析 ,当出现可能危害企业财务状况的关键因素时 ,财务预警系统能预先发出警告 ,提醒经营者早作准备或采取对策 ,避免潜在的风险演变成现实的损失 ,起到未雨绸缪、防患于未然的作用。③控制危机。当财务发生潜在的危机时 ,财务预警系统还能及时寻找导致财务状况恶化的根源 ,使经营者有的放矢 ,对症下药 ,制定有效的措施 ,阻止财务状况的进一步恶化。二、财务预警系统的建立方式财务预警系统建立的关键是如何确定预警的指标和判断预警的警戒线。建立的方式有以下两种思路 :1.单一模式思路。单一模式是...
  • 改革审计教材 培养审计新人 下载全文
  • 我国现行的审计学教材分为两类 :一类是以国家审计为主要内容 ,这以20世纪80年代中期到90年代中期出版的审计学教材为代表。这段时间仍然强调“以国家审计为主体、以民间审计为补充、以内部审计为基础”的审计模式 ,审计学教材充分体现了国家审计的特色。另一类是以民间审计为主要内容 ,这以90年代中后期出版的一些较主流的审计学教材为代表。这段时间 ,民间审计在证券业审计、国有企业审计等业务拓展的刺激下 ,以及在政府的强力支持下 ,得到了长足的发展 ,报考注册会计师资格已成为一种时尚。在这种背景下 ,审计学教程转而以民间审计作为其主体内容。这给人一种与西方国家审计学教材接轨的感觉 ,但实际情况是 ,因体制、文化、法律以及其他方面的差异 ,“西化”的教材无论对大学教学还是专业培训 ,效果均不甚理想。我们有必要对原有的审计学教材进行以下改革。1.坚持通用性原则。审计的类型按审计主体可分为国家审计、民间审计和内部审计 ;按审计客体可分为工业审计、商业审计、基建审计和财政审计等。按审计类型编写的教材 ,可以充分考虑各类审计的特点 ,但作为一般学生学习使用的资料 ,却有很大的局限性。由于关于国家审计的教材一般重点陈述合法性审计 ...
  • 电子商务对传统审计的冲击 下载全文
  • 随着信息经济时代的到来 ,电子商务在经济全球化形势下迅猛发展 ,使企业在各个方面发生了深刻的变化。探索电子商务和网络财会对审计工作的影响 ,是审计人员面临的新挑战。本文就电子商务对审计业务的影响作以下探讨 :一、对审计环境的影响电子商务的出现 ,改变了企业传统的交易模式和经营管理观念 ,有效地减少了中间环节。企业可通过网络直接确认交易、出口报关、传送发货单和发票划账结汇等。在电子商务环境下 ,企业面对一个全新的网上空间 ,交易信息以光速在网上传递。其运作主要由计算机信息系统按先进的管理模式控制。企业确认客户订购 ,安排生产计划 ,控制采购计划 ,进行账务处理都由系统自动完成 ,经营管理走向网络化与自动化。电子商务与网络经营使企业的经营观念、组织结构、管理模式、交易授权等发生巨大变化 ,审计人员必须了解和适应这种审计环境。此外 ,电子商务还广泛应用了第三方服务即提供商的服务 ,也产生了新的审计问题。二、对审计轨迹的影响审计工作中 ,审计人员正是通过跟踪审计轨迹 ,审核有关经济业务和收集审计证据的。在传统的商务活动中 ,每笔交易的每一个环节都有文字记录、经手人签字 ,审计轨迹十分清楚。审计人员可以从原始单据开始 ...
  • 短期投资损益确认之我见 下载全文
  • 为了规范企业投资的会计核算和相关信息的披露 ,财政部于1998年6月发布了《企业会计准则———投资》(以下简称《投资准则》) ,规定在短期投资持有期间所获得的现金股利或利息 ,在实际收到时 ,应冲减投资的账面价值 ,但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。笔者认为 ,这种处理方法存在明显问题。一是不符合权责发生制原则。会计核算应当以权责发生制为基础 ,据此 ,企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是已经实现了的收益 ,该项收益应作为投资收益处理 ,而不应冲减短期投资原始成本。并且 ,投资成本与持有期间的收益由于性质上的不同 ,也应分别处理。投资成本是指企业初始投资或追加投资时的实际支出 ,表现为企业一定的现金流出 ,而企业持有期间获得的现金股利或利息 ,是企业一定期间内因投资而带来的收益 ,表现为一定的现金流入。二是不符合收入确认原则。《企业会计准则———收入》规定 :利息、现金股利收入 ,应在下列条件均能满足时予以确认 :①与交易相关的经济利益能够流入企业 ;②收入的金额能够可靠地计量。企业持有期间所获得的现金股利或利息收入是已实现的投资收益 ,因此它应确认为该期间的投资收益 ,而不应冲减投资成本。况且...
  • 对会计委派制若干问题的思考 下载全文
  • 会计委派制是在国有企业经济效益普遍滑坡、严重亏损 ,财务监督弱化 ,会计信息失真 ,国有资产被严重侵蚀的背景下提出来的。从1998年初起在全国部分国有企业事业单位进行了会计委派制试点。据财政部统计 ,截止1998年末 ,全国共在105个地(市)、404个县进行了委派会计主管和财务负责人的试点工作。从试点的情况看 ,企业在经营机制、领导人员素质、财务监管及经济效益等方面都发生了积极的变化 ,在一定程度上强化了会计基础工作和服务监督 ,加强了会计服务功能和目标责任制管理。但总的来看 ,其试点效果仍不尽如人意。大多数企业的主要会计要素的核算存在偏差 ,近九成企业的会计报表失真 ,国有资产不实 ,会计委派制真正的作用体现在何处 ,不能不令人深思。可见 ,会计委派制并不是解决企业会计监督问题的灵丹妙药。一、会计委派制不适应的具体表现从会计委派制实施的效果看 ,可以说并没有达到人们对它的预期。随着国有企业改革的推进 ,企业环境的进一步变化 ,会计委派制运行中存在的问题还将不断显现。那么会计委派制是否真正适用于当前国有企业呢?笔者从以下五个方面加以探讨。1.会计委派制与转变政府职能不相适应。现行会计委派制虽然能够在一定程度...
  • 对新形势下财务报告改进与发展的建议 下载全文
  • 现代财务报告三表体系———资产负债表、收益表(损益表 )、财务状况变动表 (或现金流量表 ) ,在相当长的时期内 ,满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着时代步伐迈入21世纪 ,在知识经济条件下 ,行业的竞争、风险的加剧、高科技的发展以及人们对会计信息的期望与要求不断演变 ,会计信息用户要求改进财务报告的呼声也越来越高。笔者认为 ,应在基本肯定现行财务报告模式的前提下 ,讨论其进一步改进 ,以求适应时代发展的需要。为此 ,下面谈几点设想与建议。1、充分提示。鉴于在知识经济社会中 ,知识超越了传统意义上的资本与劳动力这两大生产要素 ,成为经济发展的第一要素 ,以知识为基础的无形资产 ,正日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。财务报告在考虑有形资产的同时 ,应该提供更多的关于企业无形资产的财务信息 ,突出无形资产的重要性。此外 ,由于衍生金融工具的机会与风险对企业的价值影响很大 ,所以 ,也需要对其加以充分揭示。这些信息的提供 ,将有利于会计信息使用者在知识经济时代做出正确的经济决策 ,并能使报告使用者洞察企业的整体价值。由于知识资本、衍生金融工具、人力资源等项目不符合传统会计要素的定...
  • 对债务重组时坏账准备冲减的质疑 下载全文
  • 《财会月刊》2000年第12期刊登了高云同志的《债务重组损失如何冲减坏账准备》(以下简称“高文”)一文。对于其中债权人就其债务重组损失按债务重组损失占全部应收债权的比例冲减坏账准备的第二种账务处理方法 ,笔者认为还不够完善 ,现略陈管见。结合现行财务会计制度的有关规定 ,笔者认为 ,在采用组合方式进行债务重组时 ,若债权人做出了让步且该债权已提有坏账准备 ,则债权人的债务重组损失应冲减的坏账准备比例是已收回和已放弃的债权占全部债权的比例 ,而不是全部应收债权和可收回债权之差占全部应收债权的比例。因为坏账准备是应收账款的一个备抵科目 ,它所反映的是应收账款中估计未来不能收回的部分 ,在数值上 ,它等于应收账款余额和企业计提坏账准备的比例之积。在“高文”所举的例题中 ,债权人已收回和已放弃的债权为32000元[商品抵债(已收回)20000 +免除债权(已放弃)60000×20%] ,占全部应收债权80000元的40% ,应冲减的坏账准备相应为160元(400×40%)。这样 ,对于该项重组后的债权而言 ,与之相对应的坏账准备为240元(400 -160) ,占未来应收债权48000元[(80000-20000)×...
  • 对资产报酬率修正的浅见 下载全文
  • 资产报酬率是对企业进行财务分析时所要考虑的一个重要指标 ,通常情况下 ,将资产报酬率表示为净利润和资产总额的比值 ,其中净利润是整个会计期间的经营成果 ,既包括正常的经营损益 ,又包括偶然的、非生产性的损益(如固定资产清理损益、债务重组损益、补贴收入等) ,由于这些因素对净利润的影响很不稳定 ,导致这一比率的长期可比性降低 ,因此有必要首先将其影响从净利润中扣除 ,得到 :资产报酬率=调整后的净利润÷资产总额=[净利润 -偶然性和非生产性损益×(1-税率)]÷资产总额①此后还可以进一步从以下角度对资产报酬率指标加以修正。1.从资产来源角度修正企业的全部资产来源于所有者和债权人。稍加分析就可以发现①式中的内在矛盾 :分子仅表示股东可得的经常收益 ,而分母对应的却是企业的全部资产 ,包括股东的投入和债权人的投入 ,分子分母明显不相匹配。解决方法之一是将利息支出扣减相应的税收之后再加回到净利润中去 :扣息前资产报酬率=[调整后的净利润 +利息支出×(1-税率)]÷资产总额=[调整后的净利润 +利息支出×(1 -税率)]÷(所有者权益 +负债)扣息前资产报酬率消除了上述矛盾 ,同时也排除了公司负债水平的差异对这一指标...
  • 风格独特的加拿大会计 下载全文
  • 一、会计的法律规范加拿大涉及会计的立法具有一定的特点 ,作为联邦制国家 ,它有联邦和省两级政府机构。联邦立法管辖全国 ,而各省的立法则仅在本省范围内生效。联邦政府于1975年制定了《加拿大商务公司法》 ,各省也都参照联邦立法制定了与英国的公司法相类似的商业立法。这些立法都涉及了公司的组建程序、证券发行和交易的规则、会计记录建立、会计报表编制和公布 ,以及会计报告审计等方面的要求。除银行、保险公司等特定行业或特别情况外 ,企业依哪级立法组建和注册 ,由公司自行选定。但一般认为 ,按照联邦立法组建公司并注册登记 ,有利于在全国范围开展业务。联邦一级的商务公司法对会计与审计的规范主要体现在 :①公司必须保持足够的会计记录、董事会或各个委员会的详细记录以及结论性记录。②会计报表需列有上一年度的可比数 ;公司每年度应在召开股东大会前向股东提交公司财务报告和审计报告 ;持股公司要编制合并报表并提供子公司的财务报表 ;对公开上市或按最近一期报表所列总收入超过1000万加元或资产超过500万加元的公司 ,须将会计报告报送联邦消费者与公司事务部 ,这类会计报告要接受公众监督检查。另外 ,商务公司法还规定在每年股东会议上决定审计...
  • 国际会计报表分析基本模式评析 下载全文
  • 随着资本投资国际化的发展和跨国公司内部管理的迫切需求 ,国际会计报表分析的重要性显得日益突出。由于各国公司所处的经济体制、会计环境相差很大 ,国际会计报表分析难度也较大 ,至今仍没有形成一套有效的报表分析模式。本文试对此作以下五个方面的探讨。一、了解企业所在国的会计环境企业会计报表与其财务特性之间关系的确定 ,离不开对企业所在国会计环境的分析。同样的会计报表放在不同国家的企业中 ,它所体现的经济意义和财务特性很可能完全不同。这方面的代表性研究是1982年F·D·S·乔伊所做的关于日本与美国公司财务比率的比较 (刊登于《纽约大学商业杂志》1982年第3期 )。研究发现 :日本企业的负债比率比美国企业普遍高很多 ,这表明在美国长期偿债能力较差的企业 ,在日本却可能比较正常。这是因为 ,日本企业资金的主要来源是银行贷款 ,而且大商业银行与企业的关系极为密切 ,银行对拖延偿还的贷款并不采取严厉的追索措施 ,而通常的作法是延长偿还期限 ,或是以新贷款替代旧贷款 ,甚至可能指派高级主管人员就任陷入困境企业的董事长或董事 ,以便在经营管理上提供必要的财务支持。在日本 ,长期负债可以任意推迟偿还期限 ,从性质上看 ,更近似于...
  • 会计政策选择对财务报告质量的影响 下载全文
  • 会计政策具有一定弹性 ,企业管理当局可以在政策范围内 ,“灵活”地选择会计政策 ,而会计政策的选择直接影响到财务报告的质量。本文试从会计政策的影响入手 ,对财务报告质量进行分析。一、企业管理当局会计政策选择的因素分析1、负债因素。债权人往往运用经过审计的财务报表数据来监督债务合同 ,以节约代理成本 ,限制管理人员的行为 ,保护自己的利益 ,因此债务合同中一般有要求企业保持一定的流动比率、利息保障倍数等表明变现能力或偿债能力的条款 ,而管理当局会选择对其有利的会计政策来完成上述会计数据指标。即使企业没有债务合同 ,为了争取商业信用和获得信贷资金 ,企业管理当局仍有可能采用有利于收益增加的会计政策。2、管理报酬因素。大多数企业都选用会计收益作为管理当局业绩考评指标 ,由此计算其报酬。这样 ,经理必然用其所能行使的会计政策选择权 ,通过会计应计制 ,将一些费用资本化或减少预提的费用 ,使企业出现较高的会计收益 ,从而提高自己的薪金收入 ,且经理市场竞争机制也使管理当局越来越重视其经营业绩 ,并选择能提高会计收益的会计政策。3、政府因素。企业管理当局选择会计政策时 ,要考虑政府的可能反应 ,主要包括以下两个方面 :①...
  • 加入WTO与中国会计市场的培育 下载全文
  • 根据《服务贸易总协定》(GATS) ,中国加入WTO后将逐步开放服务市场 ,会计市场也不例外。根据GATS的“不对称原则”、“发展中国家更多参与原则”和“逐步自由化原则” ,我们可以有计划、有步骤地开放中国会计市场 ,同时应该充分利用GATS的保障条款、“例外条款”及“安全条款”等延迟中国会计市场的全面开放 ,利用其宝贵时间差来培育我们的会计市场 ,具体应着重做好以下几个方面的工作。一、切实转变观念经过近20年的努力 ,我国已初步建立了自己的会计市场。但与国际会计市场尤其是国际“五大”会计公司相比 ,目前我们的欠缺之处集中体现为会计市场供求主体缺位、竞争意识淡薄和会计商品质量低下。要培育我国的会计市场 ,必须转变以下观念 :①由消极排外、寻求政府庇护转变为积极对外、主动参与竞争的观念 ;②由妄自菲薄转变为自立自强的观念 ;③由狭隘的民族观念转变为遵守国际惯例、游戏规则 ,参与竞争的观念 ;④由单独行动、“肥水不流外人田”转变为集团作战、利益共享的观念。二、完善交易规则完善、透明的交易规则是会计市场正常运转的基础 ,这在WTO专业服务工作小组(WPPS)为会计服务专门制定的《关于会计服务业国内规章方面的守则》中...
  • 金融期货风险的审计 下载全文
  • 金融期货作为一种以保护投资者 ,分散和转移风险为初衷的投资手段 ,自身也存在诸多风险。为有效控制金融期货的风险 ,审计是不可缺少的重要手段。本文拟就其审计问题作一些探讨。一、金融期货市场风险的审计1.合规性审计。市场风险是由市价、汇率、利率等因素造成的 ,因此 ,审计人员必须对被审计单位对期货走势的估计加以审核 ,以保证其在金融期货市场上的投资并非是盲目或者出于个人目的的。可对理财部门提供的期货市场分析的基本资料加以审核 ,必要时聘请专家小组予以判断。2.确定被审计单位对金融期货市场风险的披露是否公允、充分。其首要问题是被审计单位采取的计量属性。由于金融期货只产生契约的权利或义务 ,交易或事项并未发生 ,因此被审计单位出于不同的持有目的可能会采取历史成本或公允价值进行计价。若一旦确认被审计单位以公允价值为计量属性 ,则需审核其是否在报表注释中披露了以下信息 :①报告日金融期货的公允价值 ;②取得公允价值的方法 ;③取得公允价值过程中所适用的假设。如以历史成本计量或是出于时间、成本的限制无法取得合理的公允价值 ,也应在报表补充资料中披露此事实。同时还应披露与该金融期货公允价值相关的信息 ,如账面价值、实际利率、...
  • 零售业商品实行进价核算的六大优点 下载全文
  • 我国零售商业在会计上多年来始终沿用售价核算的办法。随着市场经济的发展 ,商品价格变动频繁 ,传统的售价核算方式已经不再适应。近几年来 ,较大型的零售企业都已配备了计算机 ,这使得实行进价核算成为可能。商品账实行计算机管理 ,就是把商品的编码、数量、进价、售价、规格等输入计算机 ,计算机随时提供库存商品的进价金额、售价金额、库存数量和已销商品的数量、进价金额、售价金额、已实现的毛利等 ,这样财务部门就可以按实际成本结转成本。零售业商品按进价核算具有以下优点 :1.节约人力 ,降低费用。零售企业实现进价核算的前提条件是商品账实现计算机管理 ,做到单品核算。采用计算机管理 ,能精简记账人员 ,业务量大的商场配一个微机操作员 ,业务量小的商场每两个配一个操作员 ,可将分流的记账人员充实到一线。这样 ,一线的力量增强 ,为企业创了效益 ;二线的开支节约 ,为企业减轻了负担。2.商品成本计算准确 ,库存真实。采用进价核算 ,每日或每月随时都可以按实际进价结转成本 ,并且库存商品始终是进价库存金额 ,结转的毛利也是实际差价。这样可防止一些企业利用落实差价的机会通过人为调整已销商品成本来调节利润及相关税负的高低 ,使成本计算...
  • 略谈会计准则的中国特色 下载全文
  • 一、会计准则的中国特色“中国特色”是以中国的政治、经济、文化为背景所体现的特点。就会计法规体系和企业会计准则而言 ,“中国特色”主要表现为 :以公有制为主体 ,决定了政府为实现社会主义目标更加注重对宏观经济进行干预和调控 ;国家作为一个“大投资者” ,是会计信息的主要使用者之一 ,政府必然会以积极姿态参与会计准则和制度的制定 ,用行政法规的形式予以发布 ,并且强制企业执行。最近十几年中 ,我国不少会计学前辈为建立具有中国特色的会计理论与方法体系作出了努力 ,也取得了大量的研究成果。但也有人认为 ,正是由于“中国特色” ,才阻碍了我国会计水平的提高。笔者认为不然。拥有“特色” ,并非等同于保护落后。“中国特色”是指中国会计体系中不同于别国但确实适合我国国情需要的部分。不仅中国有“特色” ,世界其他国家也拥有各自的“特色”。例如 ,巴布亚新几内亚种植业特别发达 ,所以特别制定了种植业会计准则。就是几个发达的资本主义国家 ,其各自的准则也不是完全相同的。基于此 ,我国企业会计准则应保留以下两大特色。首先 ,我国与西方国家所有制的差别 ,决定了西方企业会计制度必须在不同所有制之间进行协调 ,从而更强调会计制度的公允性...
  • 论资产概念与资产计量的创新 下载全文
  • 一、资产概念及其创新1.现行资产概念及特征。美国财务会计准则委员会(FASB)在第6号公告中 ,将资产定义为 :“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会(IASC)将资产定义为 :“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来未来经济利益的资源。”我国《企业会计准则》中 ,把资产定义为 :“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源 ,包括各种财产、债权和其他权利。”尽管国内外对资产要素的定义有不同表述 ,但其基本特征包括 :①资产是一种能够给企业提供未来经济利益的经济资源 ;②资产必须是为本企业所拥有或控制 ;③资产必须是企业过去交易或事项的结果。2.会计环境变化对资本概念的影响及重新定义。按照系统论的观点 ,任何事物都处于一定的内外部环境之中 ,都不可能脱离环境而生存发展。从会计的发展过程与历史沿革来看 ,会计是随世界经济贸易、科技文化的发展而发展的。随着知识经济时代的到来 ,人们生存的社会经济环境发生了深刻的变化 ,特别是以知识资本、人力资本为基础的无形资产在企业资产的比重越来越大 ,作用越来越重要。在传统会计理论中 ,企业确认的资产主要是指有...
  • 内部非货币性交易合并抵销问题小议 下载全文
  • 1.同类非货币性交易不涉及补价的情形同类非货币性交易不涉及补价时 ,由于交易过程尚未完成 ,母子公司双方均不确认损益 ,因此不存在内部未实现利润 ,在编制合并报表时不需要编制抵销分录。但是如果出现换出资产的公允价值低于账面价值 ,需确认跌价损失时 ,应抵销已确认的损失。举例如下 :若甲、乙公司均为商业企业 ,且乙为甲的子公司 ,现甲公司以账面价值150000元、公允价值100000元的库存商品A交换乙公司账面价值80000元、公允价值100000元的库存商品B。此笔交易属于同类非货币性交易。由于甲公司商品A的公允价值低于其账面价值 ,甲公司应以换出资产的公允价值入账 ,A商品发生了减值。因此甲公司的处理分录如下(不考虑税金) :借 :库存商品———B100000元 ,存货跌价损失50000元 ;贷 :库存商品———A150000元。此时编制合并报表应抵销已确认的存货跌价损失 ,借 :库存商品50000元 ;贷 :存货跌价损失50000元。如果交易中交换的固定资产、无形资产等发生了减值 ,抵销分录为 :借 :固定资产清理(无形资产等) ;贷 :营业外支出(投资收益等)。2.同类非货币性交易涉及补价的情形同类非货...
  • 破产清算会计与破产清算审计评析 下载全文
  • 一、破产清算会计破产清算会计科目的设置应能适应目前的法律、法规和满足核算的需要。继《破产法》之后 ,国务院于1994年发布了国发(94)第59号文件 ,规定了“企业破产时 ,企业依法取得的土地使用权……转让所得首先用于破产企业的职工安置 ,安置破产企业职工之后有剩余的 ,剩余部分与其他破产财产统一列入破产财产分配方案。”“破产企业的职工住房、学校、托幼园、医院等福利性设施 ,原则上不计入破产财产。”1997年财政部制定的《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《暂行规定》)中制定的23个会计科目 ,并不能完全反映和核算这些事项。如实务中常遇到破产财产一时无法变现 ,不得不由清算组借入货币资金来支付清算费用 ,这给清算组做账出了难题 :若在借入款项时借记“现金”科目 ,贷记“应付款”科目 ,会造成破产财产和破产债务不实 ;在支付清算费用时 ,若借记“清算费用”科目 ,贷记“现金”科目 ,则造成了现金红字 ,清算组只有不做账。因此建议 :1.增设抵押资产和投押债务科目 ,反映、核算破产宣告日六个月以前已成立的合法担保事项。2.增设“福利设施资产”和“福利设施资金”科目 ,核算与反映优惠处置的职工福利...
  • 浅释收益质量分析 下载全文
  • 一、收益质量的涵义所谓收益质量 ,是指在谨慎的、一致的财务基础上 ,一家持续经营企业在某一时期内创造稳定自由现金流量的能力。我们可以从两个方面理解收益质量 :首先 ,收益质量是指创造自由现金流量的能力。这些自由现金流量是指在扣除了税费以及支付了用于维持企业现有竞争力的所有资本费用或其他投资之后的现金流量。一个企业获得了较高的收益 ,并不一定表示这家企业的收益质量高。相反 ,如果一家企业的收益水平并不太高 ,但是其折旧费用、其他非付现费用等数额较大 ,那么它的收益质量可能较高。其次 ,收益质量还指收益的稳定性。拥有知名品牌或成本相对较低的企业收益质量较高 ,除了提供必要的现金流量外 ,还有足够的财力去创新、扩张、扩大市场份额。另外一些企业则没有任何成本优势 ,边际贡献很小 ,其收益质量很可能不高 ,甚至偏低。二、收益质量的分析我们可把损益表中的主营业务收入、投资收益和净利润分别和现金流量表中的经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和现金净流量总额进行对比分析 ,以判断企业收益的质量。如果企业的现金净流量长期低于净利润 ,那就意味着已经确认为与利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产 ,表明企...
  • 浅谈电算化会计纸质档案的管理 下载全文
  • 电算化会计实行的是电子档案与纸质档案并行的双套制管理。所谓纸质档案指的是计算机打印出来的书面形式的会计资料及其所附的原始凭证。对它们的管理 ,主要是参照传统会计的档案管理方法进行 ,同时也要根据计算机的特点 ,注意其管理的规范性。对于计算机打印输出的书面档案 ,在电算化会计系统中应设置控制机制 ,实行输出档案在机内的自动连续编号 ,以便于从总体上把握书面输出的文档。此外 ,还应制定输出档案的内容、件数、保管人和使用人的登记制度 ,操作时严格按照制度规定进行记录 ,打印出的纸质档案经审核人员核对以后 ,应加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人的印章或者签字 ,以明确责任 ,保证档案的法律效力。这样 ,将责任落实到人 ,在一定程度上能有效地保障输出纸质档案的安全可靠。还应指出 ,在纸质档案和电子档案的双套制管理体制下 ,无论哪一种形式的保管体系 ,均应注明另一种形式的相关信息。如在纸质档案的备考表或卷内目录“备注”中注明相对应的电子档案的档号及存址 ,以便利用时相互对照浅谈电算化会计纸质档案的管理!贵阳@张忠民
  • 浅探税务会计的学科特征 下载全文
  • 在会计学科体系中 ,传统的观点认为 ,财务会计有两方面的延伸 :一是以企业财务报告为基础的、以满足证券监管等部门需要为目的的延伸 ;一是与税收法律关系方面相适应的延伸———税务会计。笔者认为 ,税务会计在一些方面已经具备了与财务会计、管理会计类似的学科特征 ,与财务会计的其他延伸明显不同。在此 ,本文就税务会计的有关问题作以下评述。一、税收制度是国家参与财富分配的产物。人们在提到税收法律关系时 ,常常强调其强制性、固定性、无偿性。如果用动态的眼光来看 ,这三种基本特性都是存在一定相关范围的。首先 ,如果经济生活的环境发生很大变化 ,即使在政局稳定的情况下 ,固定性也是有限的。其次 ,无偿性也是较片面的。严格来说 ,税收法律关系的特点应是“直接无偿”而并非“绝对无偿”。政府在向纳税人征税的同时 ,承诺了向纳税人提供安全的保护、博弈的规则等。最后 ,如果政府的政令不能通畅或无力控制局面 ,它将失去纳税人的信任 ,其税法的严肃性和税收关系的强制性也同样会大打折扣。由此不难看出 ,政府实质上象投资者、债权人一样 ,也是对企业的净资产和创造的现金流量拥有要求权的主体 ,企业允许政府参与财富的分配以换取政府提供的公共物品...
  • 浅析平衡计分卡 下载全文
  • 20世纪80年代以后 ,以知识的生产与运用为主要特征的知识经济逐渐使智力资源成为企业长期投资决策的主要内容。市场占有情况、企业的经营效率、员工的素质等因素 ,已成为企业保持长期竞争优势的关键。为综合反映企业业绩 ,美国学者开普兰和诺顿于1992年提出了新的企业业绩评价工具———平衡计分卡(BSC)。本文对此作以下介绍。一、平衡计分卡简介平衡计分卡是一个综合评价企业长期战略目标的指标评价系统 ,它由四部分组成 :财务、客户、内部经营过程、学习和成长。它不仅是一个指标评价系统 ,而且还是一个战略管理系统。因为它以企业的长期战略目标为中心 ,从四个方面展开 ,每个方面包括三个层次 :①期望达到的若干总体目标 ;②由每个总体目标引出的若干具体目标 ;③每个具体目标执行情况的若干衡量指标。其如同金字塔式的网状结构 ,把企业为实现长期战略目标而制定的所有目标和指标系统地结合在一起 ,从而形成一个企业实现长远目标的程序规划。平衡计分卡四方面的内容和指标如下 :①财务方面用来体现股东利益 ,概括反映企业业绩。主要指标包括 :营业利润、资本报酬率、经济附加值、现金流量等。②客户方面用来体现顾客利益 ,主要包括客户的满意程度、老...
  • 日本大股份公司的会计监察人制度及其启示 下载全文
  • 近年来 ,我国上市公司信息披露不实、侵犯投资者合法权益的违法违规案件层出不穷 ,其中 ,涉及注册会计师违反职业道德和执业规范 ,为违规公司出具虚假审计报告的不乏其例。西方国家证券市场之所以运作良好 ,乃得益于合理的制度安排。因此 ,有必要借鉴国外某些先进的制度 ,尤其是日本大股份公司的会计监察人制度 ,完善我国现行的上市公司独立审计制度。会计监察人制度在加强对日本大股份公司的财务监督方面卓有成效 ,以下择其要点予以评析。一、会计监察人制度的立法背景日本《关于股份公司监察的商法典特例法》(以下简称《特例法》)对大型股份公司的会计监察人制度作了具体规定。《特例法》的立法目的 ,在于加强对大型股份公司的财务监督 ,强制大型股份公司设置双重监察人。《特例法》规定 ,凡资本额在5亿日元以上或最后资产负债表记载的负债总额在200亿日元以上的股份公司为大股份公司。鉴于大股份公司的股东、债权人、交易相对人及其从业人员为数众多 ,其财务状况与经营成果对社会经济有较大影响 ,大股份公司除应按《商法典》规定设置监察人(监事 )外 ,还必须设置外部监察人———会计监察人。会计监察人必须是经国家考核注册的会计师或监察法人。会计监察人的...
  • 上市公司关联方交易盈余管理实证研究 下载全文
  • 目前 ,从世界范围看 ,困扰上市公司质量信号显示的一个主要问题是机会主义盈余管理问题。过度的盈余管理 ,必然造成欺诈和取巧 ,对资本市场的危害是显而易见的。美国证监会为此开始审议新的披露要求 ,并组建了盈余管理工作组 ,以严惩有盈余管理行为的公司。证监会将要求更多的公司重述已披露的收益 ,并促进披露的进一步规范。这些举措 ,引起了人们的广泛重视和讨论。当前 ,中国资本市场监管也面临这样一个重要问题。产生盈余管理的动机是什么?它具有什么特征?在此 ,笔者运用实证法来予以回答 ,以有助于进一步把握现行中国市场环境的特点 ,完善公司治理结构和相关法律规范 ,强化市场监管。一、文献综述与假设与资本市场相关的机会主义盈余管理 ,一般包括股票初始发行、二次发行等一系列事项 ,目前文献中的证据主要与粉饰企业股份发行前的财务报告、增加企业管理人员报酬和期权、避免违反债务合约以及降低管制成本等方面相关。产生财务报表中欺诈、误导及操纵的原因主要有两个 :①引诱投资者购买公司股票 ,或贷款人与公司签约 ;②增加公司现行股东的股票价值。不少研究成果证明 ,资本市场中的某些机会主义盈余管理行为与股东机会主义动机相关。例如 ,1996年...
  • 事项法会计信息系统初探 下载全文
  • 网络会计是指在一定范围内 ,各单位将有关原始信息通过网络传递到核算中心的主计算机 ,由主计算机进行核对、核算、报告 ,而各单位可以通过网络获取自己所需要的信息。在网络会计下 ,会计信息系统将面临重大挑战 ,且现在正在使用的价值法会计信息系统将会被事项法会计信息系统所替代。本文就事项法会计信息系统作以下探讨。一、事项法的提出及其本质1.事项法的提出。事项法是1966年美国会计学会成员、会计学教授乔治·索特在否定“价值法”的基础上提出的。所谓事项 ,是指可观察的、可以用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。斐内·米勒在《会计学原理》中认为 ,会计事项是进入会计信息系统的基本经济数据 ,是导致某一营业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。索特教授认为 ,事项是会计主体与信息用户相关的各种经济活动。2.事项法的本质。在价值法下 ,主要是提供价值信息 ,但所提供的价值信息并非对所有使用者都很适用 ,而且报表的数据经过汇总和处理 ,可能会产生错误 ,并非对所有使用者都“相关和可靠”。而事项法认为 ,会计数据的收集和评价标准是由使用者自己决定的。也就是说 ,在一定的会计技术条件下 ,汇总的信息越少越好 ,信息使用者...
  • 试析或有事项会计准则的不足 下载全文
  • 《企业会计准则———或有事项》(以下简称《或有事项准则》)于2000年7月1日开始正式实施。该准则对我国企业或有事项的会计核算和相关信息的披露作出了具体明确的规范 ,但也存在着明显的不足之处。1、准则没有指明其目的。国际会计准则第37号(“准备、或有负债与或有资产” ,简称IAS37)将目的专门作为一个独立的部分来说明 ,明确指出 :“本准则的目的是确保将适当的确认标准和计量基础运用于准备、或有负债和或有资产 ,并确保在财务报表的附注中披露充分的信息 ,以使报表使用者能够理解它们的性质、时间和金额。”这为正确执行准则指明了方向 ,其作用是不容忽视的。然而我国的《或有事项准则》虽然在第1条提到“本准则规范或有事项的会计核算及相关信息的披露” ,但这是否为准则的目的不很明确 ,而且在表述上也过于简单 ,轻描淡写 ,无法体现其总领全文的地位。2、准则的适用范围可进一步扩大。IAS37适用于不是以公允价值计量的金融工具(包括担保)。相比之下 ,我国的《或有事项准则》虽然也涉及到担保、应收票据贴现这两个金融工具项目 ,但尚未将与金融工具有关的一系列经济业务都考虑到准则的适用范围内。近些年金融工具日趋复杂 ,衍生金融工具...
  • 司法会计鉴定体系应予规范 下载全文
  • 司法会计鉴定是指司法机关为了查明案情 ,指派或聘请司法会计机构中精通会计专业知识的人员 ,依据法律规定 ,运用司法会计的专门方法 ,对经济案件和其他案件中涉及的财务会计事实进行鉴别和判断 ,并出具书面鉴定结论的活动。司法会计鉴定结论是认定贪污、侵占等经济犯罪的主要证据之一 ,在经济犯罪案件的侦破、审判过程中起到了举足轻重的作用。笔者就如何规范司法会计鉴定体系问题试作以下探讨。一、规范鉴定人及鉴定主体的资格《刑事诉讼法》第119条中规定 :“为了查明案情 ,需要解决案件中某些专门性问题的时候 ,应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。”哪些人是“有专门知识的人” ,法律虽没有做出明确界定 ,但根据我国《会计法》、《注册会计师法》以及高检院等司法部门的有关规定 ,具有司法会计鉴定人资格的只应为以下几方面的人员 :①公、检、法内部设立的 ,已取得司法会计鉴定权的专职司法会计。②会计师事务所等中介机构的注册会计师。除上述两种人外 ,其他机关、企业、事业单位的财会人员 ,不应具有司法会计鉴定人的资格。高等院校副教授以上的财会专家和学者 ,虽然法律没有明确赋予这部分人具有司法会计鉴定人资格 ,但他们精通会计专业知识和相关知...
  • 谈二级市场股票投资的会计核算 下载全文
  • 目前 ,我国证券市场日趋成熟 ,规模不断扩大 ,尤其是证券交易的二级市场发展很快。同时 ,为配合国有企业改革 ,上市公司越来越多 ,股票的交易量逐期上升 ,通过二级市场进行股票投资的法人和自然人日益增多。为了完善股票投资业务的会计核算方法 ,笔者认为 ,应该建立二级市场股票投资业务的会计核算体系。其具体内容如下 :1.保证金收付的核算。由于在二级市场上买卖股票 ,投资人不能直接进场交易 ,必须委托证券公司(证券商)代为买卖股票。因此 ,投资人在二级市场上买卖股票时 ,不能直接使用自己开户银行的资金与证券交易所进行划拨结算 ,而是用预先存入证券公司的保证金进行结算。笔者认为 ,为了反映二级市场股票投资者拨付给证券公司保证金的变动情况 ,应设置“保证金存款”科目。保证金存款同银行存款一样 ,同属于投资单位的货币资金。投资单位向自己选定的证券公司拨付购买股票所需资金时 ,借记“保证金存款”科目 ,贷记“银行存款”科目 ;当投资人取出保证金或终止在某证券公司的股票交易业务时 ,借记“银行存款”科目 ,贷记“保证金存款”科目。2.股票买入与卖出的核算。由于股票买卖品种、数量和批次迅速增加 ,只用“短期投资”科目核算二级...
  • 网络会计的发展及必须解决的问题 下载全文
  • 世纪之交 ,网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着社会生活中的每个角落 ,“网络会计”也应运而生。一、网络会计是网络经济发展的必然产物网络是internet/intranet相互协同形成的开放式网络 ,它不仅仅是信息传播的载体 ,更为企业的生产经营活动提供了新的场所 ,开创了新的经济组织和经营方式 ,从而改变了传统的管理模式和交易方式。1.网络为生产经营提供了新的场所。对于企业来说 ,信息管理是极其重要的 ,它是对新技术和商务信息的捕获 ,是将这些技术与信息分布到能够帮助企业实现最大产出的过程。在网络经济环境中 ,企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所 ,了解最大范围内的客户需求 ,从最大范围的供应商中挑选出最佳的供应商 ,通过畅通于客户、企业和供应商间的信息流 ,减少诸多中间环节 ,从而以最快的速度、最低的成本进入市场 ,及时把握并不断提高和巩固竞争。网络经济的兴起 ,还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟企业出现。这些企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间 ,经过认证 ,便可在网上接受订单 ,寻找货源等买卖活动。虚拟企业使传统企业模式发生了根本变化...
  • 谈审计调整及其账务处理 下载全文
  • 注册会计师在会计报表审计过程中 ,发现企业的会计处理方法与财务会计法规有重大不一致时 ,应建议企业进行调整 ,以使会计报表所载信息能够真实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中 ,致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识 ,本文拟就此问题做一初步探讨。一、审计调整的特点审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有如下特点 :1.调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面 :一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整 ;二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同 ,相应地其调整处理也不相同。2.调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责 ,调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议 ,注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度 ,确定是否在审计报告中予以反映 ,以及如何反映。3.调整事项的重要性。对于不重要的事项 ,包括审计差异事项 ,被审计单位可以不予调整或作简化调整 ,注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整 ,或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需...
  • 小议可持续增长率下的财务杠杆 下载全文
  • 可持续增长率是保持目前财务比率(包括资产负债率)的增长率 ,按现有财务结构增加借款 ,即按留存收益增长的多少安排借款 ,目的是维持当前的财务杠杆和风险水平。在可持续增长率假定下 ,财务杠杆水平不变 ,这样一定的财务杠杆水平反映一定水平的风险 ,但从外部融资与留存收益融资、销售增长率、财务结构或资金结构等对财务杠杆的影响看 ,进一步探讨是有必要的。西方国家一般认为最“便宜”的资金来源未必是最“经济”的资金来源 ,即增加某种资金成本率最低的资金 ,综合资金成本率不一定最低。如果可持续增长率下维持的目前财务结构(资金结构)是最佳的资金结构 ,追加融资也会导致资金成本率的变化。通过边际成本法分析可看出 ,追加筹资时资金成本在一定的筹资额度内不变 ,随着追加融资额增加 ,对应的资金成本是上升的。可见即使维持最佳的资金结构 ,利用较发行股票便宜的长期负债或留存收益等方式筹资 ,其综合资金成本也会上升。企业负债经营 ,不论利润多少 ,债务利息是不变的。于是当利润增加时 ,每一元利润所负担的利息就会相应地减少 ,从而使投资者收益更大幅度地提高。这种债务对投资者的收益影响程度通常用财务杠杆系数来表示 :财务杠杆系数=息税前利润...
  • 我国电算化会计与电算化审计的比较分析 下载全文
  • 我国电算化会计和电算化审计尽管比发达国家起步晚 ,但由于我国政府和企业的高度重视 ,已取得了可喜的成绩。但同时也存在一些问题 ,本文试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题及特点等有关方面作以下比较分析。一、概念比较我国最早在1979年把计算机在会计中的应用简称为“会计电算化”。随后借鉴国外的提法 ,出现了“电算化会计”、“电脑会计”等概念。后来 ,人们把审计电算化和电算化审计也看成意义相同的两个概念。严格地说上述两组概念是有差别的 ,会计电算化和审计电算化并不考虑会计和审计的原理、程序、方法的变革 ,其内容没有变化 ,仅仅是处理手段的替换 ,指一种电算化工作过程。电算化会计和电算化审计强调的是将计算机技术与传统会计和审计相结合后诞生的一种新型会计和审计。它不仅包含了实现电算化的过程 ,而且特指一种新型交叉学科的产生。现在 ,人们已认识到电算化会计对传统手工会计产生的多方面冲击 ,有人认为这种冲击是对传统会计的一次革命。人们也正在讨论电算化会计对传统手工会计的要素理论、基本假设及核算原则等会计理论所产生的冲击 ,为建立电算化会计的理论体系作准备。同样 ,电算化审计也造成了对传统手工审计的冲击和革新。电算化审...
  • 现代财务理论面临的挑战及最新发展 下载全文
  • 财务学真正成为一门科学 ,是随着财务理论的产生与发展而形成的。20世纪50年代以前 ,财务学主要是描述性研究 ,但自那以后很多财务理论都具有可检验的特性 ,财务学转变为一门实证科学。作为理论和现实之间桥梁的有效市场假说 ,对财务理论的有效性进行了大量的实证测试 ,并得出了支持性的结论。但20世纪80年代以来 ,现代财务理论受到一些重大挑战 ,主要体现在两个领域 :资本资产定价模型(CAPM)和有效市场假说(EMH)。越来越多的财务学者认为 ,投资组合理论和资本资产定价模型不符合现实 ,无法完全解释资本资产的定价 ;长期以来为人们所信奉的有效市场假说也受到了撼动 ,大量的研究证实市场是无效的 ,在某些方面表现出过度反应 ,而在有些方面又表现出反应不足。针对这些挑战 ,新的财务理论开始出现 ,其中最具影响力的是行为财务。行为财务学家不相信理性投资人假设 ,认为股票市场上杂音交易人 (NOISETRADER)到处存在 ,并造成了股价的过度反应和反应不足。有的财务学者更将与现代财务理论相对立的新的财务理论称之为“新财务” ,并认为新财务时代已经到来。一、挑战之一 :资本资产定价模型大量的实证研究证明 ,资本资产定价模...
  • 现金流量最优化:现代企业财务管理的目标 下载全文
  • 现金流量最优化 ,并非单纯指现金净流量的最大化 ,它要求企业在理财过程中 ,在保持现金流动性与收益性、有效的现金流出与现金流入间最佳结构关系的基础上 ,实现现金净流量最大化 ,从而保证企业财务长期处于最优化状态。现金流出控制的中心是保证现金流出的有效性 ,侧重收益性的提高 ;现金流入控制则充分考虑了企业经营对流动性的要求。企业在投资、融资、股利分配、现金预算以及财务控制等具体环节上 ,都必须遵循现金收益性与流动性统一的原则 ,有效使用资金 ,合理控制现金的流量 ,体现现金流量最优化这一核心思想。1、投资决策。企业为了获取现金性盈利 ,必须进行投资决策 ,以灵活运用资本来强化现金流量管理 ,它分为两类 :一是长期投资 ,必须用净现值等来判断投资项目的可行性 ,属于长期时间序列下的现金流量管理 ;二是短期投资 ,它强调短期现金的流动性 ,是一种在长期规模既定状况下的短期资产存量的现金流转问题。2、融资决策。实现融资决策目标主要依据两项内容 :一是对资本结构的调整。现金流量管理要求长期负债融资必须以现金性收益作为其偿债来源 ,且以短期资产的流动性作为融资管理的依据 ,并作为衡量融资风险的依据之一 ;二是负债融资的优...
  • 现金折扣账务处理异议 下载全文
  • 《财会月刊》2000年第14期刊登了时若曼、林涛同志的《现金折扣账务处理之我见》一文(以下简称“时文”) ,笔者认为“时文”中的有些观点与《企业会计准则———收入》和现行税法相违背 ,现就该文谈谈笔者的两点不同意见。1.根据《企业会计准则———收入》规定 ,赊销商品时 ,借记“应收账款”科目 ,贷记“产品销售收入”、“应交税金———应交增值税(销项税)”科目 ;在产品销售收入采用总价法核算 ,企业收回赊销货款 ,购货方享受折扣时 ,借记“银行存款”、“财务费用”科目 ,贷记“应收账款”科目。“时文”认为这种做法 ,“在账务处理上只是增加财务费用 ,而企业销售收入总额却并未减少 ,使产品销售收入虚增。”但笔者认为 ,这两笔分录中 ,前者是销售产品而产生的产品销售收入 ,且收入已经实现 ;后者为鼓励客户及早付款而发生的现金折扣 ,计入“财务费用” ,它是一种理财费用 ,这为两笔业务 ,即“产品销售收入”并不因为发生现金折扣而受到影响。2.“时文”认为 ,“在利润表中 ,计算利润以产品销售收入净额为基础 ,产品销售收入净额=产品销售收入 -销售折让。利用此公式计算产品销售收入净额时 ,只是扣除了由于销售折让而少取得...
  • 小议福利费等三项费用超支的会计处理 下载全文
  • 应付福利费、工会经费和职工教育经费是否超支是人们普遍关注的问题。对于这三项费用的超支 ,主要有以下三种会计处理。1.对非较小金额的超支(超支额在计提限额的5%以上) ,按有关财务制度规定的发生三项费用的会计处理方法核销。这种会计处理的错误为 :①将会形成“寅吃卯粮”的被动局面 ,即三项费用当年的开支数需要用下一年度的计提数来弥补。这样 ,一方面 ,使当年的会计报表出现三项费用全为红字(负数)的不正常情况 ;另一方面将使下一年度三项费用的合理开支得不到正常的经费保证。②没有遵循“量入为出”的理财原则 ,使三项费用的计提限额失去限制作用 ,实质上扩大了三项费用的开支限额标准。2.将超支额在“管理费用”中核销。有些财会人员将三项费用的超支额直接在“管理费用”中予以核销。这种做法虽然解决了会计报表中三项费用全为红字的不正常情况 ,也扭转了“寅吃卯粮”的被动局面 ,但它也是错误的 :①违反了财务通则的规定 ;②无限制地扩大了三项费用的计提标准 ;③使会计利润不真实。若以会计利润计提所得税 ,将会减少国家税收。3.将超支额用税后利润核销。这种核销的会计处理为 :借 :利润分配———未分配利润 ;贷 :应付福利费 ,其他应...
  • 研究与开发经费支出性质浅议 下载全文
  • 在目前的会计实务中 ,研究与开发经费支出是作为期间费用处理的 ,属于管理费用中的一项。但笔者认为 ,企业的研究与开发活动 ,目的是让企业在未来能更好地发展 ,与未来各期的收益密切相关 ,所以研究与开发经费支出显然是一项资本性支出。资本性的支出 ,必然又形成一项长期资产 ,因而研究与开发经费支出所形成的资产就是研究与开发活动的成果 ,是一项无形资产。对于研究与开发经费的核算 ,笔者提出以下建议。1、企业的研究与开发活动成果 ,不管是否成功 ,都应作为无形资产中的专有技术处理。理由如下 :第一 ,有利于企业增强技术创新能力。研究与开发支出是资本性支出 ,具有明显的后效性。在研究与开发经费投入后 ,其效果要经过数年才能体现出来。由于现代企业中管理者的任期并不是永久性的 ,如果把研究与开发经费支出作为管理费用核算 ,该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满 ,也不想看到前人栽树后人乘凉的结果 ,于是就减少研究与开发经费支出。这样 ,短期利润的数字可能比较好看 ,却损害了企业发展的长远利益。如果把研究与开发经费支出作为无形资产的增加额 ,就能够有效地克服上述弊端。第二 ,能消除理...
  • 也谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进 下载全文
  • 《财会月刊》2000年第20期刊登了刘亚莉同志的《略谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进》一文。该文对《 企业会计准则———现金流量表 指南》(以下简称《指南》)中有关增值税的调整分录提出了改进意见。笔者认为还能进一步改进 ,可以借助于年末已有的比较资产负债表、利润表、总账以及“应交税金———应交增值税”等明细账 ,采用叠加原始业务分录的方法进行。有关增值税调整分录问题 ,追溯到原始业务主要有三类 ,即销货时已收(表现为现金流入)或尚未收到的(增加债权)销项税额 ,进货时已付(表现为现金流出)或已承担的(增加债务)进项税额及交纳的增值税(表现为现金流出)。故首先从“产品销售收入”报表项目列示额着手 ,结平年末专为编制报表项目开设的T型账户中债权账户 ,参考“应交税金———应交增值税”明细账贷方提供的资料 ,将原相关业务分录叠合成如下调整分录(以《指南》所述例题为例) ,借 :经营活动现金流量———销售商品收到的现金1201000元、———收到的增值税销项税额和退回的增值税款161500(1250000×17% -300000×17 %)元 ,应收账款———货款249000元、———增值税51000元 ...
  • 资本成本概念辨析 下载全文
  • 我国大多数教科书中对资本成本都这样定义 :资本成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。乍一看 ,这种定义似乎非常贴切 ,但事实上 ,只要细加揣摩 ,就会发现其不仅没有反映出资本成本的本质 ,而且扭曲了资本成本的真实面目。笔者在此拟就资本成本的有关问题作以下探讨 ,以期对资本成本的真正内涵加以剖析。一、对现行资本成本概念的评判将资本成本定义为企业因筹集和使用资金而付出的代价 ,其缺陷是显而易见的。主要表现在 :①该概念站在资本使用者的角度来解释资本成本 ,其结果必然有失偏颇 ;②该概念对于权益资本的成本无法很好地界定 ,如一个企业实行不同的股利政策时 ,就会出现不同的资本成本 ;③根据这个定义 ,如折旧基金、递延税款等的资本成本就应为零 ,这显然是不正确的。1、现行资本成本的概念是站在企业的角度来界定的。投资者进行投资所获得的收益 ,如站在企业角度看就是企业的资本成本。根据资本资产定价模型(CAPM)可以知道 ,高风险必然要求高收益率。因此 ,如果企业的经营风险和财务风险较大 ,那么投资者必然要求较高的报酬率。这也就是说 ,对企业不同风险的投资项目 ,投资者要求的报酬率是不同的 ,从而资本成本亦不相同。然而在...
  • 资产证券化及其会计问题的研究 下载全文
  • 一、资产证券化的运作步骤及其特点通过资产证券化发行的资产支持证券 (以下简称ABS)是当今国际资本市场中最具有活力的高档金融工具。ABS的具体运作步骤是 :①发起人必须从自己的总资产中剥离出能带来稳定现金流量的存量资产或能在未来带来稳定现金流量的合同。②组建一个特设中介机构(SPV) ,其必须由具有较高资信的独立法人机构担任。③以合约的方式将发起人经组合的金融资产出售给SPV。④信用评级与信用增级。信用评级是对发行人按时支付ABS证券本息回报风险的评价。同时为了减少投资者的风险 ,还需要各方分担部分风险 ,即由信用增强机构采取担保或保险等形式对SPV进行信用增强。⑤SPV在经过信用评级后 ,以所受让的资产为支撑 ,在资本市场上发行证券 ,筹集资金。⑥SPV用发行证券取得的收入向发起人支付价款。⑦服务人(一般为发起人或其指定机构)负责定期向原始债务人收取利息和本金 ,并存入SPV的账户。⑧SPV向证券投资者偿还债券。资产证券化具有以下三个特点 :①要实现资产证券化 ,必须存在一个SPV作为中介机构 ,SPV成为资产证券化的关键环节。通过SPV发行证券将发起人和证券持有人紧密联系在一起。②资产证券化的资产与发起人...
  • 纵论未来财务报告 下载全文
  • 未来财务报告是未来会计环境的产物。未来会计环境的不确定性 ,致使我们难以准确地对未来财务报告作定型化描述 ,但这并不妨碍我们对未来财务报告的定向作一个粗略的估测 ,以便把握好未来的发展方向 ,从而对财务报告进行有的放矢的改革。本文试就未来财务报告的目的、内容、时效、灵活性、方式等问题作初步探讨。一、未来财务报告的目标未来财务报告的目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息 ,并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。此时 ,财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性 ,尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。未来预测信息(事前信息)满足相关性 ,同时还应强调对预测信息的规范 ,尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。二、未来财务报告的内容为了实现财务报告的目标 ,未来财务报告的内容将更加复杂与丰富 ,并随会计环境的变化与要求而不断创新。1.坚持财务信息的核心地位 ,通过非财务信息提升财务信息的价值未来企业的竞争讲究核心竞争能力 ,会计作为一个职业 ,其核心竞争能力表现在它能提供财务信息 ,而不是非财务信息 ,这也是会计的本质特...
  • IT环境下会计信息系统的变革与展望(张叙 陈春晓)
    刍探财务预警系统(韩庆兰 吴长强)
    改革审计教材 培养审计新人(冯均科)
    电子商务对传统审计的冲击(葛曦)
    短期投资损益确认之我见(温美琴)
    对会计委派制若干问题的思考(王君)
    对新形势下财务报告改进与发展的建议(于振亭)
    对债务重组时坏账准备冲减的质疑(李志伟)
    对资产报酬率修正的浅见(唐丽 陈华东)
    风格独特的加拿大会计(张五新 黄旭)
    国际会计报表分析基本模式评析(吴革)
    会计政策选择对财务报告质量的影响(陈智园 李芝军)
    加入WTO与中国会计市场的培育(陈珂辉)
    金融期货风险的审计(谢楠 韩亚庆)
    零售业商品实行进价核算的六大优点(张志伟)
    略谈会计准则的中国特色(李军)
    论资产概念与资产计量的创新(何红渠 欧阳健康)
    内部非货币性交易合并抵销问题小议(吴波)
    破产清算会计与破产清算审计评析(卓和平 吴凤岗)
    浅释收益质量分析(艾健明)
    浅谈电算化会计纸质档案的管理(张忠民)
    浅探税务会计的学科特征(冷冰)
    浅析平衡计分卡(曹文辉)
    日本大股份公司的会计监察人制度及其启示(张鸿)
    上市公司关联方交易盈余管理实证研究(肖虹)
    事项法会计信息系统初探(陈韶君)
    试析或有事项会计准则的不足(陈宏珊)
    司法会计鉴定体系应予规范(李德林 陈暮春)
    谈二级市场股票投资的会计核算(王广辉)
    网络会计的发展及必须解决的问题(李汉兴 李忠诚)
    谈审计调整及其账务处理(崔宏 李素云)
    小议可持续增长率下的财务杠杆(于成永 高琴)
    我国电算化会计与电算化审计的比较分析(李守明 靳兰春)
    现代财务理论面临的挑战及最新发展(李树辉)
    现金流量最优化:现代企业财务管理的目标(杨利明)
    现金折扣账务处理异议(胡国新)
    小议福利费等三项费用超支的会计处理(时云峰 赵艳玲)
    研究与开发经费支出性质浅议(许江川)
    也谈现金流量表指南中有关增值税调整分录的改进(孙建华)
    资本成本概念辨析(赵连卿)
    资产证券化及其会计问题的研究(刘胜)
    纵论未来财务报告(龚凯颂)
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