设为首页 | 登录 | 免费注册 | 加入收藏
文献检索:
  • 初探加强企业内部控制的举措 收费下载
  • 我国企业内部控制的加强,一是要由权威部门制定内部控制的标准体系,二是要对企业内部控制的审计作出强制性的安排,并将二者相结合,逐步建立起加强企业内部控制的新方法。 一、建立内部控制标准体系 建立内部控制标准体系是一项国际惯例。长期以来内部控制一直被视为企业内部事务,对内部控制的研究也多集中在制度的设计和审计方面,重在改进内部控制的方法和提高审计质量与效率。直到1973年美国国会通过《反国外贿赂法》,规定每个企业应建立内部控制制度,以防范贿赂行为发生。该法案在会计标准条款中规定,企业如达不到美国审计准则委员会提出的内部控制目标,要被罚款1万美元,责任者受5年以下监禁。现在,建立和强化内部控制已成为企业应履行的一种法律责任。1992年美国有关协会共同组成的专门委员会(COSO)提出了内部控制综合框架公告,认为内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响,旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。并提出了内部控制的五要素,即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。美国注册会计师协会认为该报告的作用如同早期的公认会计原则,很快受到了广泛的认可,世界各国各专业团体...
  • 刍谈合伙企业所有权变更的会计处理 收费下载
  • 合伙企业所有权的变更,指合伙人之间联合关系的变更,如新的合伙人入伙或原合伙入退出等。与公司组织不同,公司股票在股东之间的交易并不需作任何会计处理,而合伙企业所有权的变更则必须进行会计处理。 一、入伙的会计处理 入伙是指在合伙企业存续期间,合伙人以外的其他人加入合伙,从而取得合伙人资格。我国《合伙企业法》第44条规定,新合伙人入伙时,应当经全体合伙人同意,并依法订立书面合伙协议。新合伙人可以两种方式入伙:第一,从原合伙人中取得部分或全部合伙权益,在征得原合伙人全体一致同意后,将现有伙权的一部分或全部转让给新合伙人,但合伙企业资本总额并未发生增减变化。新旧合伙人之间的伙权转让行为,与合伙企业的资产、权益并无关系,但需作变更合伙人的分录。第二,新合伙人投入资本,取得合伙权益。这时,合伙企业的资产和伙权均有增加,故要加以记录。 由于原合伙企业经过一段时期的经营,各项资产的账面价值与新合伙人入伙时的公允价值往往不一致。为使新合伙人避免因合伙企业资产或负债账面价值与公允价值不一致而遭受损失或不当得利,在入伙时.首先需对资产和负债进行确认和评估,并将账面价值调整为当时的公允价值。新合伙人与原合伙人经过谈判和协商,最终会按...
  • 从战略选择看净现值法的缺陷 收费下载
  • 一、“战略选择”对净现值法的修正 某些投资项目的实施,有时不只是从该项目本身获取现金流入而增加股东财富,它同时也带给企业一些其他的投资和营销机会,例如开发新的关联产品、占领更广阔的市场、提高企业的知名度等,这种选择机会即为“战略选择”,这种选择的价值就称为战略价值。进行项目投资决策时就需要考虑项目的实施是否会带来战略选择。 传统的净现值法是一种静态分析方法,而企业的经营却是一个动态的过程,它要求管理人员根据具体经营环境的变化而及时调整经营策略,使企业更好地适应环境的变化。因此有必要对传统的净现值计算方法进行修正,其修正如下:项目真实的净现值=传统的贴现现金流量分析得出的净现值+与接受项目有关的战略价值。 二、战略价值的量化──期权定价 战略选择权实际是赋予企业一种权利,如果到期可以给企业带来利益月B么企业就可以选择执行,反之,企业则可以放弃,因此战略选择权具有期权的性质。1973年,美国学者布莱克与斯科尔斯解决了股票看涨期权的定价问题,提出了具有划时代意义的B—S模型。其应用举例如下: 例:伯乐公司2000年准备投资l亿元建成一条生产模拟数字彩电的生产线,该生产线于2010年报废。财务分析显示,该投资给伯乐公...
  • 对长期股权投资减值时冲抵资本公积准备的异议 收费下载
  • 根据《企业会计准则-投资》(以下简称《投资准则》)的规定,企业将实物资产或无形资产对外投资时,可能发生资产增值与减值。若投资增值,则将增值额扣除未来应交所得税后的金额暂计入资本公积准备项目,留待以后股权发生减值时,用作冲抵,或者以后转让或收回投资时,列作“其他资本公积转入”。《投资准则》又明确提到“如果由于市价下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的金额,首先冲抵该项投资的资本公积准备项目,不足冲抵的差额部分确认为当期投资损失”。由此可见,只要企业股权投资发生减值,投资时产生的资本公积准备项目,在会计核算上首先应用于冲抵,其直接后果是产生纳税额或抵税额与该项资产的真实收益或损失不符。举例说明如下: 例:某企业将-固定资产对外投资,账面原值100万元,已提折旧20万元,投资评估值为85万元,以后先后经历了股权减值与转让,假定股权减值为3万元,股权转让收人为86万元。从收益情况看,该项固定资产的真实收益应等于6万元(86一80),应纳税额等于 1.98万元(6 x33%),但从财务处理这方面来看,评估增值时,确认应纳税时间性差异为5万元,处置时其应...
  • 对费用性质法的两点思考 收费下载
  • 《企业财务会计报告条例》规定:“利润表应该按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示”,“在利润表上,费用应当按其性质分项列示”,即主张采用费用性质法,而我国过去一直采用费用功能法。费用性质法在编制基础、具体分类和使用范围上,均与费用功能法存在差别。本文试作以下分析。 一、两法结构比较 国际会计准则委员会(IASC)在1997年修订的国际会计准则新1号(IAS1)中做了明确规定:费用按其性质(例如,折旧、原材料、购买成本、运输费用、工资和薪金、广告费用等)在收益表内以总额反映,不在企业范围内不同的功能单位之间再分摊。对于费用功能法,IAS1规定:费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动等部分。这种方法通常能向使用者提供更相关的信息,但将费用分摊给各功能单位可能具有随意性且涉及到相当多的判断。两种编制方法下经营活动利润的具体内容比较如下表所示: 两种方法下编制经营活动利润的项目不同,其中最主要的一个区别是:费用功能分类法中销售成本和期间费用是分别列示的,而在费用性质法中,销售成本没有单独列示,而是与期间费用一起合并反映。 二、费用性质法的忧点 IASI着重推荐费用性质法损益表。与费用功能法相比,其主要...
  • 对换入旧固定资产会计处理的质疑 收费下载
  • 财政部1999年发布了《企业会汁准则──非货币性交易》准则(以下简称《准则》),并同时公布了相应的《〈企业会计准则──非货币性交易》指南》(以下简称《指南》)。笔者认为,《指南》中对换入旧固定资产的会计处理存在不妥之处,现试析如下: 《指南》例1:甲公司以生产经营过程中使用的车床A交换乙公司生产经营中使用的车床B。甲公司换入乙公司车床的目的是为了自用。车床A的原始价值为10万元,在交换日的累计折旧为5万元,公允价值75 000元。车床B的原始价值为20万元,在交换日的累计折旧为12万元,公允价值75 000元。假定整个交易中没有发生相关的税费。甲公司对换出设备作如下会计分录:借:固定资产清理 50 000元,累计折旧 50 000元;贷:固定资产──A 100 000元。相应地,对换入设备则做如下分录:借:固定资产──车床B 50 000元;贷:固定资产清理 50 000元。 会计制度中明确规定,取得旧固定资产应该同时登记其原值和净值,这种作法对于真实反映固定资产新旧程度,正确计算固定资产折旧,了解企业的生产经营规模和能力,以及掌握固定资产实际资金占用水平都是很有意义的。另外,《国有资本金效绩考核规则》中也要...
  • 对会计操纵的经济学分析 收费下载
  • 一、会计操纵的客观必然性 1.会计准则的不完备性。会计准则的出现应该是私人订立契约成本过高所致,因为随着现代股份公司的出现,对企业来讲,要与众多的权益持有人分别签订契约,其契约成本必然太高;对于权益持有人来讲,会计信息已成为公共物品,因此必然存在“搭便车”现象,同时会计信息存在外部性的问题,因此为解决私人契约成本过高和克服公共物品的特性而带来的市场失效,有必要由政府出面强制对会计信息进行规范.于是会计准则出现了,私人契约转化为公共契约。 但会计准则作为一种合约,具有不完全性,它的制定也不全是技术性的,而是各利益相关方相互间多次傅弈的结果。在制定会计准则过程中,各利益相关方为获取自己的利益,都想使准则对自己有利,同时准则制定机构本身也是博弈的参与方,有其自身的“效用”函数,其效用主要体现在准则制定的垄断权和控制权,因此,为使准则能够在各利益相关方之间求得平衡,保证能使各方接受博奔的结果,以及使交易费用最小化,就必须放宽会计准则对一些经济业务会计处理的选择空间。另外,会计准则与会计社会实践之间的时滞性,使会计准则常落后于会计实践和经济行为的创新,这些都为会计操纵提供了可能性。根据经济人个人效用最大化的假设,管理决...
  • 对我国分部信息披露制度的几点建议 收费下载
  • 分部报告作为企业集团合并报表的有益补充,各国先后都做出了规定。1994年以前,我国企业分部信息的披露处于完全的自愿披露状态。随着对上市公司会计信息的逐步规范,我国分部信息披露制度也经历了从元到有、从不规范到逐步规范的不断完善的过程。但其中也还存在着一些问题,在此借鉴国际会计准则委员会(IASC)、美国财务会计准则委员会(FASB)以及其他国家的经验,提出若干建议。 一、编制依据 我国目前有两个机构规定企业财务报告的内容:证监会和财政部。前者通过《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则第二号》(以下简称《准则第二号》)和《财务报告附注指引》,后者通过《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》来规范企业的合并报表和分部报告。两者所作规定在许多方面存在差异,不利于信息报告的规范。迄今为止,我国尚未制定和颁布专门规范分部信息披露的具体会计准则。为帮助财务报告用户了解企业分部经营活动对整个企业的影响,准确预测企业经营风险和报酬,有必要在借鉴国际惯例的基础上,结合我国的具体情况,对分部划分和确定,分部财务报告的范围、内容、报告期间和披露形式等方面制定具体的会计准则。 二、适用范围 财政部只要求上市公司披露分部报告,而证...
  • 对债务重组准则的一点建议 收费下载
  • 财政部颁发的《企业会计准则──债务重组》(以下简称“新债务重组准则”)规定:债务人以非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积或当期损失。债权人则应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。显然,如果重组明显是债权人作出了让步,按新准则处理的结果只是债务人将重组债务账面价值超过非现金资产账面价值与相关税费之和的部分确认为资本公积,债权人却没有确认由于此项重组给企业造成的损失,这样处理既不能客观反映经济现实,也不符合谨慎原则的要求,并可能为债权人操纵盈余提供新的机会。债权人可能会将一笔正常的以非现金资产偿债的债务重组交易变造成带有附加条件的债务重组交易,并通过附加条款的执行将让步损失转为账面利润,从而达到双赢的目的。举例说明如下: 例:A公司欠B公司5 850万元货款,A、B两公司目前都经营不佳,为了共渡难关,双方达成如下债务重组协议旧公司同意A公司以账面成本为4 500万元、公允价值为4 000万元(不含增值税)的机械设备抵偿所欠B公司的债务5 850万元刀公司对此项债务重组作出让步1170万元。但作为回报人公司需购买B公司钢...
  • 非货币性交易资产计价的中美比较 收费下载
  • 对于同类非货币性资产交换的资产计价,中美准则的规定相同,即应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,如果换出资产的公允价值低于账面价值,则应以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值,换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为当期损失,这体现了稳健性原则。 然而,对于不同类非货币性资产交换中换入资产的计价上,我国优先以换入资产的公允价值作为其入账价值,而美国则优先用换出资产的公允价值作为其入账价值。笔者认为这两种做法都有其合理性,因为它们的出发角度不同。从反映客观经济业务实质而言,按美国准则的规定,以换出资产的公允价值对换入资产计价,并根据换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认损益,这相当于由换出资产进行货币交易,收到相当于公允价值的货币,然后将这些货币全部用于购买换入资产。由于交易的损益是根据销售来确定的,所以美国准则保证了企业收益计算的准确性,客观地反映了企业的经济活动。从会计信息的相关性方面考虑,则我国推则对计价的选择较为合理。因为企业换人不同类非货币性资产是为了获取与原有资产的使用价值不同的一种新的使用价值,以便在企业经营过程中发挥新的作用。在评估换人资产对企业生产经营活动的影响时,新资产的公允价...
  • 分析性复核在审计实务中的应用 收费下载
  • 分析性复核又称“分析审计”、“分析性程序”、“比较审计”,是各国注册会计师在审计实务中常用的一个技术方法。1980年颁布的《国际审计指南》将分析性复核确定为审计计划阶段和报告阶段必用的测试方法,我国在(独立审计具体准则11号──分析性复核》中,具体规范了分析性复核的使用。但我国注册会计师界对此并没有给予足够的重视,在实践中不能大胆运用,往往将分析性复核的“分析”重点忽视了,而将精力只用于“复核”上,结果使得注册会计师陷入烦闷的重复计算中,没有发挥出分析性复核应有的作用。其关键原因是对分析性复核的优点和重要性,及其在审计中如何运用还理解不透。本文就此作以下分析。 一、分析性复核的优点 分析性复核的优点,概括地说就是降低审计成本,提高审计效率。具体来说,与一些更传统的审计测试方法相比,它具有如下优点: I.可以在更短的时间内提供相同的咸更好的审计证据。分析性复核有时被描述成发现和形成证据的技术,以将其与传统的会计报表细节抽样审计方法相区别。细节抽样方法主要是通过对已存在的证据进行搜集和检查,来证实注册会计师对财务报表的判断。由于分析性复核是利用客户信息间的内在关系来判断数据的合理性,因此不用搜集大量的资料,仅靠模...
  • 股权投资差额和合并价差的比较分析 收费下载
  • 财政部颁布的《企业会计准则-投资》(以下简称《投资准则》)和《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》),对企业投资的会计核算和企业集团合并报表的编制起到了规范作用,但《投资准则》中的股权投资差额处理,与《暂行规定》中合并价差处理不相统一,这将对会计核算带来负面影响。 一、股权投资差额与合并价差不一致的表现 1.两者的合义不同。《投资准则》规定:股权投资差额,是指采用权益法核算长期投资时,投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额.即股权投资差额=投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例。可见股权投资差额实质上由两部分组成:一是子公司净资产的公允价值和账面价值之间的差额;二是母公司投资成本超过所投资子公司可辨认净资产公允价值之间的差额,即商誉。 《暂行规定》中规定,母公司对于子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的差额,列作“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映,这是与《投资准则》中股权投资差额的内涵相同的。但《暂行规定》还规定,对长期投资中内部债权投资与应付债券抵销时发生的差额,也作为合并价差处理,这对于母公司单独会汁报表和合并报表之间的可比性将产...
  • 管仲的国家理财思想 收费下载
  • 春秋战国时期是古代政治家、军事家、谋略家云集的时代,其中管仲更是声名赫赫,他不仅是经济思想家,而且还是著名的理财家。他“仓廪实,则知礼节;衣食足,则知荣辱”的观点对后世经济伦理观产生了深远的影响;他所主张的富国裕民、取之有度的收入政策,用之有止的支出思想以及货币政策、价格政策等理财思想,都为中国古代理财家所遵循。笔者对管仲的国家理财思想作以下简单介绍。 一、广集善财,慎于征敛 管仲认为,治国理财必须善于广开财源,这样才能使国家富裕。他认为,发展生产,不仅能使本国的人民安居乐业,吸引远方的人民归顺,而且使国民的道德风尚也随着生活的改善而提高,国家也随之强盛,容易治理。这同我们现代经济决定政治、上层建筑为经济建设服务的理论是相一致的。 管仲既主张富国,也主张裕民。民富是国富的基础,国富主要靠人民生产。向人民征敛必须慎重,要考虑到人民的负担能力和心理承受能力,保护人民的生产积极性。为此,管仲对国家征敛赋税提出了一系列的原则: 1.明确的原则。即让人民预先知道征收多少。管仲说:“不告之以时,而民不知,不道之以事,而民不为。与之贫货,则民知得正矣。审其分,则民尽力矣,是故不使,而父子兄弟不忘其功。”即预先让人民知道赋税...
  • 管理会计与财务会计现金流量表的比较 收费下载
  • 按照会计准则的要求,企业财务会计部门年终应编制现金流量表,以全面反映企业整个会汁年度内经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、现金流出以及现金净流量情况。另外,企业在进行投资决策分析过程中,管理会计人员为分析投资项目在其计算期内因资本循环而可能发生的各项现金流入和现金流出情况,也需编制现金流量表。同样是现金流量表,但两者在以下方面却存在着很大的差异。 一、编制目的不同 财务会计编制的现金流量表,其目的主要在于沟通资产负债表和损益表,为企业外部报表使用者提供以收付实现制原则为基础的现金流量信息,使信息使用者了解企业获取现金的能力、支付能力、偿债能力以及对外部资金的需求情况,通过判断企业现金流量结构的合理性,评价企业经营规模的适度性,预测企业未来现金流量的变动趋势,从而对企业整体财务状况作出客观评价,为外部信息使用者参与管理,作出决策提供依据。 管理会计编制的现金流量表,其目的在于揭示投资项目未来期间的现实货币资金收支运动情况,可以序时、动态地反映项目投资的流向与回收之间的投人产出关系,为企业内部管理者完整、准确、全面地评价投资项目经济效益,进行投资决策提供可靠的依据。 二、反映对象不同 财务会计编制的现金流量表...
  • 坏账损失会计处理方法应予改进 收费下载
  • 现行财务制度在估计坏账损失、计提坏账准备金时,选用应收账款余额百分比法,即企业年度终了后,按年末应收账款余额的一定比例汁提坏账准备金,用于核销其应收账款的坏账损失。 一、坏账损失会计处理存在的问题 1.计提比切过低。据调查,一般情况下经营历史越长、技术含量越低、受政策影响超大的企业,应收账款挂账数额越多、坏账损失率越高。现行制度所规定的3~5‰的坏账准备计提比例,与实际发生的坏账损失率相距甚远。按谨慎性原则的要求,企业在经营中应尽可能早地预计将来可能发生的损失,以掌握经营的主动权。企业只有充分认识风险,积极采取措施,才能增强抗风险能力。 2.核销手续繁琐。根据《企业所得税暂行条例》规定:对不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失,经报主管税务机关审核后,按当期实际发生数额扣除。企业申报确认坏账损失,须提供国税部门要求的证明材料,主要有:法院和债务方出具的债权、债务证明材料。因审批手续羹琐,所需证明材料取证难、成本高,以致企业在发生坏账损失后不能及时处理,长期挂账。 3.经营o担加重。企业发生的坏账损失长期挂账待销,使企业的收人与费用不配比,多汁收人、少计支出,利润虚增;企业的坏账损失非但未能“增值”,甚至连投人...
  • 会计报表分析中非正常影响因素应予剔除 收费下载
  • 一、非正常影响因素 的含义 一般来说,在遵循会 计核算真实性原则的基 础上,非正常影响因素的 含义包含以下两个方面 的内容:一是指由于经营 管理不善造成了不合理 因素的出现,二是指由于 某些因素的出现使得财 务数据出现了异常变化。 对于后者要特别给予注 意,因为它是目前会计报 表分析中比较容易忽视 的地方。 非正常影响因素造 成的会计数据不准,不是 违法于预会计核算,或是 会计基础工作薄弱、会计 监督弱化所造成的,而是 由于经营管理不善带来 的,或是由于经营管理的 疏忽造成某种情况的出 现而最终导致财务指标 数据出现了异常。也就是 说,并不存在会计造假的问题,不是随意调整会计核算方法造成的,因此它与会计信息失真的性质是完全不同的。 二、非正常影响因素的形成原因 就目前企业会计报表分析中遇到的问题看,非正常影响因素的形成原因主要集中在三个方面: 1.经营管理上的失误遣成经济捅失。从目前企业经营实际来看,由于管理失误所造成的直接间接经济损失的数额有上升趋势,如:疏于应收账款管理而带来的大量坏帐损失,既会造成账面现金的减少,又会造成管理费用的剧增;疏于存货购进与储存控制而造成大量跌价损失和削价损失,既会造成企业直接...
  • 会计计量的特点及影响 收费下载
  • 计量就是根据特定规则把数额分配给事物或事项,是主体认识客体的过程。要完成这一过程,必须明确以下三点:①计量的对象,即计量的客体;②计量的属性;③计量的尺度与规则。作为以提供财务信息为主的财务会计,对其进行计量是会计系统的核心职能。会计计量具有以下显著的特点。 一、会计计量的对象 会计对象是指在市场经济条件下,在每一个会计主体范围内,财务会计能够反映和控制的经济事物与经济行为,通常被称为价值运动或价值增值运动。一个主体单位时间的价值增值可以表示其经济效益。对于什么是经济价值,目前比较流行的观点有两种: 1.劳动价值论。马克思对于劳动价值论的核心思想是:①商品的价值量是由社会必要劳动时间决定的;②商品价值以交换价值为其表现形式,在商品社会,即为货币价值形式;③商品按照价值进行等价交换,价格围绕价值上下波动是价值规律的表现形式。 可见,劳动价值论有以下特点:①价值是面向过去和现在的。价值量建立在客观交易的基础上,比较可靠;②无法解释价值之谜;③无法解释当今众多的创新金融工具的价值。 二边际效用价值论。新古典经济学派代表萨缨尔森继承和发展了边际效用价值论,其核心思想是:①效用是物品能满足人们某种需要的能力,效用和稀缺...
  • 会计准则与会计制度的区别 收费下载
  • 会计准则与会计制 度的关系问题,曾一度成 为我国理论界广泛关注 的热点。但这些讨论主要 是针对我国具体会计准 则与行业会计制度的关 系,即行业会计制度的存 废问题。本文这里所指的 “会计制度”是统称,不仅 包括我国已发布的《中华 人民共和国外商投资企 业会计制度》和《股份有 限公司会计制度》,也包 括诸如法国的“通用会计 制度”等其他国家的会计 制度。 一、区别会计准则与 会计制度的现实意义 弄清会计准则与会 计制度的区别,可以明确 我国实施会计准则的意 义及它对会计人员、往册 会计师的影响和提出的 新要求。 首先,它有利于促使长期习惯于会计制度的会计人员自觉转变观念、提高素质,从而推动会计准则的贯彻执行。 其次,有利于澄清相关的理论问题。比如,有人认为,会计准则与会计制度只是形式不同的两种会计核算规范;有人认为会计准则包括会计制度,也有人认为应是会计制度包括会计准则。这种混乱状态不利于学术交流,亟待澄清。 再次,正确区别才能明确二者各自适用的社会经济环境,因而有利于会计管理部门适时地椎进会计核算规范的改革。 二、会计准则与会计制度的区别 会计准则与会计制度都是会计核算或财务会计的专门规范,所涉及的总范围或总...
  • 或有事项中产品质量保证支出的会计及税务处理 收费下载
  • 在会计上,对于产品质量保证支出有收付实现制法和权责发生制法两种方法。按收付实现制法,产品质量保证支出在实际发生时作为费用入账,在会计实务中大都采用这种方法。按权责发生制法,如果这些支出符合一定的确认条件就应在销售成立时确认。现举例说明如下: 某商场2000年全年销售洗衣机1000台,每台含税售价1170元,对购买该商场洗衣机的消费者,商场作出如下承诺:洗衣机出售后一年内出现质量问题,商场免费负责保修。根据过去的经验,发生的保修费一般为销售额的2%至3%之间。假定该商场2000年全年实际发生的保修费为25 000元,按照收付实现制法和权责发生制法作会计处理如下: 1、收付实现制法。发生产品质量保证费用时,借:营业费用──产品质量保证25 000;贷:银行存款等科目250 000。 2、权责发生制法。①发生产品质量保证费用时:借:预计负债──产品质量保证 25 000;贷:银行存款等科目 25 000。②确认产品质量保证负债金额时:借:营业费用──产品质量保证 29 250〔1000×l 170×(002+0.03)×l/2〕;贷:预计负债──产品质量保证29 250。 采用权责发生制法时,该商场应在2000年1...
  • 建立现代企业的资金管理机制 收费下载
  • 一、企业资金管理存在的问题 1、缺乏现代企业应有的资金管理意识。企业管理者普遍重视如何使企业在整个生产经营过程中资金不紧缺,但都忽略了不同经济环境下资金的时间价值对资金运筹的影响,因此在资金的使用分配上缺乏科学性。应把资金时间价值引入财务管理,在资金筹集、运用、分配等方面,都考虑这一因素,这是提高财务管理水平的必要前提。企业可以实际运作的现金流量是企业筹资、用资的关键,但我国企业由于缺乏对现金流量的认识,很少对现金流量进行预测,因此造成大量的半拉子工程和投产后因无流动资金而停产的项目,还有的为了维持企业生产,继续向银行贷款,形成固定资产折旧和利息费用同时加大,以致长期亏损,使企业陷入瘫痪状态。 2、筹资中的问题。①缺乏对资金管理需要量的预测。充足的资金来源,是保证生产经营活动正常开展的必要前提,因而对筹资环节的控制是资金控制的基础。企业在筹资活动中,根据客观需要和实际可能来安排筹资数量是关键的一环,而我国企业对资金需要量缺乏科学的预测,一般认为筹集的资金数量越多越好,有备无患,从而忽略了资金的时间价值和企业资本结构的合理比例。因此,容易使企业陷人负债经营的恶性循环之中,企业之间、企业与银行之间又形成了多角债务...
  • 论会计信息的真实性 收费下载
  • 现阶段我国会计信息严重失真,引发了人们对如何治理会计信息失真的思考。而对什么是会计信息的真实性,很少有人作深入的讨论。但如果不弄清什么是会计信息的“真”,就无法判断什么是会计信息“失真”,所提出的治理对策亦就失去了针对性。因此,从理论上探讨会计信息的真实性,并据以提出判断会计信息的标准,就成为十分紧迫的任务。本文试就会计信息的真实性作以下探讨。 对会计信息的真实性,新颁布的《会计法》中并未给出法定的解释,理论界的解释也是多种多样。有人将其等同于可靠性,也有人将其等同于合法性;有人说,会计信息的真实性是一个客观的范畴,又有人认为是一个主观的范畴。笔者认为,所谓真实,不外乎是“与实际情况相符,不假。”会计信息的真实性,是指一个会计主体为了满足人们决策的需要而提供的会计信息,与该会计信息所需表达的经济现象或经济状况的实际相符的一种要求。 要理解会计信息的真实性,笔者认为,首先必须明确真实性的落脚点。会计信息的效用在于对决策有用,人们之所以探讨会计信息的真实性,是因为只有真实的会计信息才能引导人们做出正确的经济决策。可见,决策有用性是真实性的目的,真实性是实现决策有用性的手段。这就是说,我们必须结合决策有用性来讨沦真...
  • 浅谈或有事项及其审计 收费下载
  • 财政部颁布的《企业会计准则──或有事项》(以下简称“或有事项准则”)比较全面地规范了或有事项的确认、计量和相关信息的披露。本文拟就或有事项审计的几个相关问题谈谈以下看法。 一、或有事项相关概念 或有事项准则涉及若干重要概念,有些概念是会计准则或会计制度首次定义,比如或有事项、或有资产、或有负债等;有些则是对会计准则已规定的概念进行更为合理、准确的定义,如资产、负债等。从定义上看,或有负债是潜在义务或不能很可靠地计量、不是很可能发生的现时义务;或有资产是潜在资产,这两者均不符合资产和负债要素的确认标准,因此不能确认为资产或负债。这一点与以往的概念和做法有很大的不同,实际上,或有事项准则将以往的“或有负债”分为两部分,一部分确认为负债,另一部分归入新的“或有负债”,这一做法与《国际会计准则第37号──准备、或有负债和或有资产》中对或有资产和或有负债的规范非常相似,只不过国际会计准则将时间或金额不确定的负债定义为“准备”,而我国未对这类负债进行定义而已。 或有事项涉及两方或多方当事人,相关的义务和权利是对称的,即对一方来说是义务的,对相应的另一方则是权利。因此,或有事项的确认不能限于对或有事项产生的义务的确认,而忽...
  • 浅谈股份回购的影响 收费下载
  • 股份回购是指上市公司出资从股票市场上购回自己发行在外的一定数额的股票。公司在股票回购完成后可以将所回购的股份注销,也可以将回购的股份作为“库藏股”保留,但不参与每股收益的计算和分配。库藏股日后既可用作职工持股计划和发行可转换债券等,也可在需要资金时将其出售。 上市公司股份回购通常有两种目的:①红利替代。公司回购了部分普通股,发行在外的股数就相应减少,每股收益势必提高,从而导致企业股票市价上涨,由此所得的资本收益就可以替代股利收入。与直接发放红利一样,股份回购所用资金通常来源于公司的经营盈余。②战略回购。战略回购的规模较大,往往不仅要动用现金储备,还需要大规模举债,或者出售部分资产或子公司以筹集所需资金,在短期内会使公司资本结构发生实质性的调整。 股份回购行为在国外上市公司较为普遍,其具体动因在于:①巩固既定控股权或转移公司控股权。许多公司的大股东为了保证其控股权,通常采取直接(以自己的名义)或间接(以关联公司的名义)的方式回购股份;有些股份公司的法人代表并非是公司最大股东的代表,为了保证其在公司中的地位,也为了能在公司中实现自己的意志,往往采取回购股份来分散或削弱原控股股东的控股权,以实现控股权的转移。②提高...
  • 浅谈企业典当融资的会计处理 收费下载
  • 一、典当取得资金的会计处理 当企业将实物或有价证券典当给典当行时,该典当品的所有权已暂时转移给典当行。在未赎回前,企业不拥有该典当品也不能处置该典当品。典当品不同于抵押品,它属于短期内所有权不明的资产。因此,典当品应从企业具体的某项资产如存货、有价证券、固定资产等转为“其他资产──xx资产”账户下,通过该账户来反映典当品的典当、到期赎回和不能赎回等有关情况,同时还应在备查簿中记录该项典当物品的情况。会计处理如下: 1.取得资金时;借:银行存款;贷:其他应付款──典当融资款。 2.资产被典当时:①以存货或有价证券典当,借:其他资产──存货典当(或xx投资典当);贷:存货(或xx投资)。②以固定资产典当,借:其他资产──固定资产典当(净值),累计折旧;贷:固定资产。 二、典当物品到用的会计处理 典当品到期,企业面临两种情况:一是赎回典当品;二是无力赎回典当品。无论是否赎回典当物品,企业都使用了典当融资款,应负担典当期的资金利息。这笔资金利息,应作为企业的理财费用,在核算时可以每期预提,也可以不提,到期时一并记入“财务费用”科目。无论是否赎回,到期都应注销备查簿中原来记录的典当品。 1、到期赎回典当品 ①以高于原融...
  • 浅探建立税务会计体系的必要性 收费下载
  • 随着我国加入世界 贸易组织(WTO)的临 近,建立税务会计体系这 一问题也被摆上了议事 日程。众所周知,虽然 WTO的核心是国际贸易 规则,但各成员国在执行 规则时,必然涉及到国内 经济政策、法规等方方面 面。我国加入WTO后,必 须对现行的经济政策与 法规条例进行调整、修 改,以适应国际惯例的要 求,尤其是税收制度改革 更是如此。税收改革必然 要求从事反映和控制企 业税务资金运动及有关 财务活动的税务会计发 生变革,从而建立独立、 完整、规范的税务会计体 系。本文就建立税务会计 的必要性谈谈以下看法。 一、建立税务会计是 发展我国财务会计理论 的必然要求。长期以来, 我国的财务会计一直跟着有关法规走,其中税法规定对其的影响尤其明显。再加上我国的法规尚不够健全,政治、社会文化环境对会计的影响与制约,带来会计工作的不规范和财务会计理论的多变性。随着我国具体会计准则的颁布与实施,会计向规范化、科学化、国际化迈出了关键性的一步。在此基础上,将税务会计与财务会计相分离,建立独立的税务会计,对于发展我国财务会计理论与方法体系将有一定的推动作用。因为,只有将税务会计从财务会计中分离出来,以会计准则为依据的财务会计理论研究...
  • 浅探知识经济时代财务机制创新 收费下载
  • 知识经济时代的来临使会计生存的社会环境发生了重大的变化,形成并发展于工业经济时代的公司财务机制,在许多方面显示出不适应性,因而必须予以创新。本文就此作以下探讨。 一、财务治理结构的变革 1、利益相关者共同参与财务治理。这个原则就是利益相关者共同组成企业治理结构,财务是实行分权管理的,财务决策权、财务监督权与财务执行权分属三个彼此独立的财务治理机构,即股东大会、董事会、监事会及以总经理为首的行政指挥系统。如 1988年德国10家大公司的496名监事中,员工代表就已平均占48.9%。此外,银行企业人事结合也成为西方企业财务治理的重要机制之一。 2、人力资本最大者拥有最重要的财务控制权。利益相关者共同参与企业财务治理,并不等于控制权要平均分配。历史地看,企业经营者经历了一个从财务资本最大者向人力资本最大者的演化过程。这一过程与从工业经济向知识经济的转变过程是相吻合的。 3、知识与信息专家参与财务治理。在知识经济时代,企业财务治理结构尤其是作为财务决策机构的董事会,应当是知识型的。董事会成员中除各类利益相关者代表外,还应当吸纳外部的知识和信息专家参加,这些专家的职能是参谋型而不是控制型的。近二十年来,许多西方大公司的...
  • 实证会计的理论基础新探 收费下载
  • 20世纪70年代以来,实证研究方法成为西方会计理论界的主流。当前,我国一些青年学者也开始尝试用实证方法来研究资本市场上的一些会计问题。可以预计,实证会计研究将成为我国会计研究方面的一个新趋势。 一、实证会计的经济学基础 经济学和理财学是实证会计的基础。经济学对实证会计的基础作用体现在两个方面,即方法上和思想上。在方法上,实证经济学的方法对实证会计有着重大的影响。在数理统计发展的前提下,经济学家纷纷用数学方法研究经济问题,数量模型研究成为当代经济研究的主流学派。 在思想上,经济理论对实证会计起着理论支撑作用。特别是1978年以后,实证会计进入发展的第二阶段,主要研究会计政策选择,这主要是建立在分红计划、债务契约和政治成本三大假设基础之上。这些都是以经济壑论尤其是企业理论为基础的。对实证会计有着重大影响的经济学理论有以下两种: 1、企业理论。1937年Coase的著作《企业的性质》奠定了现代企业理论的基础。该文指出,市场运行是有成本的,通过形成一个组织,并允许某个权威来支配资源,就能节约某些市场运行成本。企业是价格机制的替代物。企业存在的根本原因,在于节约交易费用。Coase提出交易费用这一概念,不仅为企业理论奠...
  • 事业单位对外投资核算若干问题的思考 收费下载
  • 一、存在的问题 1.关于科目设置。对外投资的核算,《事业单位会计制度》(以下简称“制度”)主要设置了“对外投资”和“事业基金一投资基金” 两个科目。“事业基金”科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产,但投资基金反映的是对外投资部分的基金,这实际上已经限定了用途。将投资基金作为“事业基金” 的明细科目,这显然不妥。笔者认为,应将投资基金设为总账科目。事实上在资产负债表中,投资基金也是单独列示的。 2关于账务处理。事业单位对外投资的会计处理存在以下问题: ①投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理差别太大,不利于规范事业单位的会计核算、保证会计信息质量。②属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料,未按税法规定核算应缴纳的增值税。③小规模纳税人事业单位的投资基金与一般纳税人事业单位的投资基金反映的口径不一致。前者投资基金未被应交增值税款冲减,后者应交的增值税销项税额抵减了投资基金数。④将投出材料应交纳的销项税额体现在投资基金中,不能正确反映增值税交纳对基金影响的实际情况。作为一般纳税人的事业单位,用材料对外投资时,材料的进项税额原是反映在一般基金中的。⑤将对外投资过程中资产的实际评估价值相对...
  • 试论人力资源的负债属性 收费下载
  • 一、人力资源是企业的第三种资本 物力资源和人力资源是创造社会物质财富不可或缺的资源,在不同的经济发展阶段,二者有着不同的地位和作用。在传统工业经济时代,经济发展取决于物力资源的占有和配置。在货币资本、劳动力、土地、技术四大生产要素中,货币占主导地位,是企业生产经营活动的稀缺资源。会计核算也只对货币资本进行。随着现代科学技术的发展,经济发展越来越取决于对人力资源的占有、配置和使用。物力资源和人力资源的地位和作用发生了更替,人力资源由次要地位上升为主导地位,成为第一资源。作为提供生产经营信息的信息系统,会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。而在企业整体价值的形成中,人力资源的因素起着关键的作用。特别是在知识密集型的企业中,人力资源对企业整体价值的贡献远比有形资产大。因此,人力资源会计在记录和反映人力资源时,一方面不再将人力资源视作企业的费用,而将其确认为企业的一项资产;另一方面,人力资源为企业所用形成第三种资本──人力资本。因此,在人力资源会计中,人力资本、负债资本、所有者资本构成企业的三大运营资本,三者有机结合,共同创造价值。 二、人力资源的属性 会计学者们对人力资源的本质属性作了许多有益的探索,然而至今...
  • 试析上市公司关联方交易的盈余管理方式 收费下载
  • 一、虚构商品购销与劳务提供业务 由于信息的不对称,外界很难获知交易的真正目的和过程,况且企业往往早在设计集团组织架构、集团内部业务划分时就为日后进行关联方交易留下余地,使关联方交易的目的更具隐蔽性。此外,关联方还往往会根据自身的需要制定交易价格,借以达到盈余管理的目的。 二、转嫁费用 这种行为在母子公司之间发生的最为明显。在企业的利润水平不够理想时,可能会改变费用分摊标准。例如,母公司调低上市公司应交纳的管理费标准,或免交应交的管理费,母公司承担上市公司的管理费、宣传费用、离退休人员的费用甚至退回以前年度收缴的有关费用等,将费用从上市公司转移,提高上市公司盈利水平,实施盈余管理。 三、计收资金占用费 其方式主要有:①向母公司收取资金占用费,以提高上市公司的利润。②向被投资企业收取资金占用费。通常以对外投资、收取固定回报的方式实现,这种情况名义上是投资,实际上是资金拆借,只是绕开了“企业间不许拆借资金”的规定。③向母公司支付资金占用费。当上市公司占用母公司的资金,且本身的盈利能力比较强时,这种做法起到了平滑企业收益的作用。 四、关联方之间实行田产和债务直组 就上市公司而论,其主要表现形式是:①借助关联方交易将上...
  • 网络经济对会计时空核算的影响 收费下载
  • 网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统社会生活的每一个角落,网络化、数据化、知识化已成为时代的主旋律。网络时代改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构,打破了传统的企业管理模式和会计模式。因此,也动摇了传统会计理论的框架,对会计时空核算产生了重大的影响。 一、网络经济与会计 目前,从信息角度对事物客体加以新的描述,已成为现代人的认识和思维方式。在现代信息技术的催化下,全球的网络经济已具雏形,网络已不仅是信息传递的媒介,更为企业的生产经营活动提供了新的场所,开创出全新的经济组织和经营方式。 据专家计算,目前信息产业对世界经济增长的贡献率为18.2%,信息技术产业成为当前发展较快的领域。据估算,2000年全球电子商务收入达0.233万亿美元,预计2003年将猛增到14万亿美元。1996年因特网上还只有24万个域名,到1999年已达到4 200万个。传统经济和网络经济相结合,已成为当前世界经济发展的潮流,越来越多的传统企业投身于网络经济,有效地提高了生产率。 会计是社会生产力发展的产物,现代信息技术,尤其是网络技术在会计领域的应用和发展,预示着会计技术手段跨越到会计信息化阶段。会计信息化的目标是通过会计与现代信息技术...
  • 谈开办费会计核算的若干问题 收费下载
  • 一、筹建期间的划定 实务中,对企业筹建期起讫日的认定,做法比较统一,即外商投资企业以签订合营合同、内资企业以取得营业执照或开业许可证为准。但是,对筹建期终止日的认定,按行业的不同而有所差异。如商业企业,一般以开具第一张销售发票为准;工业企业,一般以开始试生产(不含整套设备的带料试车)为准;房地产企业,一般以开始挖土或打下第一根桩之日为准。 笔者认为对不同性质、不同行业的企业,应从实际出发,对其筹建期作出不同的规定,并提供具体操作方法。 二、筹建期间的费用与开办费 广义的筹建期间费用包括:筹建期间发生的存货采购支出、与购建固定资产有关的支出、形成无形资产的支出和真正的筹建期间的费用等。 对存货采购支出、购建固定资产有关的支出、形成无形资产的支出,应分别计入存货、固定资产(或在建工程)、无形资产等项目,不应计人开办费项目。对筹建期间发生的费用,按现行会计制度规度应计人开办费的大体上可分为以下三类:为履行各种法定程序而需支出的费用,如注册登记费、公告费等;为下一步生产经营作准备而需支出的费用,如场租费支出、广告宣传支出、工资、培训费、差旅费以及前期筹资的财务费用等;与生产经营活动没有直接关系的其他开支,如业务招待费...
  • 谈投资项目设计阶段的成本控制 收费下载
  • 目前我国投资项目成本管理存在很多问题,如:基本建设中的概算、预算、决算“三超”现象等,且日益严重。为此,工程成本控制显得越来越重要,而其中设计阶段的成本控制是关键所在。本文就此谈以下看法: 一、成本控制的必要性 1.设计是控制工程成本的首要问题。设汁是整个工程建设的龙头,方案选错或设计中存在严重问题,后续工作将很难补救,会给投资带来巨大的损失。但设计阶段投资项目成本控制的问题,至今未引起建设单位的重视,建设单位在设计阶段往往只追求标准高、造型美、占地广等,使很多工程附加了不应有的功能,形成建筑工程造价的失控。 2,工程造价计价模式不适应市场经济的需要。我国目前所使用的建筑工程计价模式,仍然是计划经济体制下按工程概预算定额计价的方法。概预算定额是由政府主管部门制定和颁布的,具有鲜明的法定性、统一性和计划性,其中人工、材料、机械台班价格均由国家统一规定,但现行定额既是分项工程计价的消耗标准,又是分项工程的单位估价表,混淆了定额与单价的界限,即所谓“量”、“价”合一,这在市场经济条件下显然是不合适的。 3.设计单位对投资项目的设计不负经济责任,不重经济分析。设计单位领导只重视投资项目设计技术与产值,而不管投资项目的...
  • 谈知识经济与财务管理创新 收费下载
  • 发达国家的现实证明,知识经济改变了企业资源的配置结构。在知识经济时代,知识在资源配置中所起的作用越来越大。而资源配置是现代财务最基本的职能。从财务决策上看,其内容包括融资决策、投资决策和股利决策。财务协调上主要是要处理好企业与有关方面的关系。这一切都是从资金运动开始到资金回收结束,具体包括资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收入与分配,其目标表现为企业价值最大化。而知识经济扩大了企业资本的范围,企业资本由物资资本和知识资本两大部分构成。高科技企业的价值体现为知识和智力的占有,因而这类企业的财务活动在传统企业资金运动的基础上,应偏重于知识资本的管理,具体包括知识资本的筹集、获取更多的知识和财富及知识和财富的分配。在知识资本流转的过程中,企业资金的筹集和投放,应当围绕知识投资并为其服务。由此导致企业财务管理的目标、财务关系和内容的创新。 一、企业财务日理目标的刨新 企业的财务管理目标由企业价值最大化调整为在保证社会效益和生态效益的同时获取优秀人才,形成最佳知识结构及良性知识流。同以往一样,知识经济时代高科技企业仍然生活在社会之中,由于企业生产中大量采用新技术、新能源,将减少环境污染和对自然资源的掠夺性耗费,企业的产...
  • 委托代理关系下的会计约束 收费下载
  • 一、经营者与会计之间的委托代理关系 现代企业理论认为,企业是一系列契约的组合,契约本身反映了一定的委托代理关系。在契约中,委托人赋予代理人一定的权限。同时也规定相应的受托责任。在企业内部一系列契约中,所有者与经营者之间的契约是最高层次的,因而也是最重要的、最关键的。经营者为了更好地履行受托责任,才会签订企业内部的其他契约。因此,要研究经营者与会计之间的委托代理关系,应该首先从所有者与经营者之间的委托代理关系入手。在所有者与经营者之间的契约中,所有者将自己投入企业资产产权的一部分,即占有权、使用权和分配权赋予经营者,自己只保留资产的归属权;同时要求经营者履行资产保值增值的受托经济责任。具体地说,经营者的受托经济责任包括以下几个方面:①财产责任。保证出资者投人资产安全与完整的责任;②经营责任。通过经营,尽量使资产增值的责任;③法律责任。在合法范围内经营的责任;④会计责任。向出资者提供真实报告的责任。由于会计报表本身揭示了资产的保值增值情况和经营情况,故经营者定期向所有者提供会计报表,这样一方面履行了会计责任,另一方面也向所有者反映了财产责任、经营责任和法律责任的履行情况。会计责任的履行旨在解除经营者的受托经济责任...
  • 小议视同销售业务的会计处理 收费下载
  • 财会字[1997]26号文件规定,企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面,是一种内部结转关系,会计上不作销售处理,而按成本转账。但按税法规定,自产自用的产品视同对外销售,并据以计算缴纳各种税费。一般来讲,视同销售业务应纳的增值税和消费税可直接借记“在建工程”等科目,贷记“应交税金──应交增值税(销项税额广、“应交税金──应交消费税”科目。 按照配比原则,如果当期存在应交城市维护建设税、教育费附加以及所得税,就应该在当期损益和在建工程两者之间进行分摊。但由于增值税实行按月计证,因此,随同增值税一并缴纳的城建税和教育费附加只能在月末计算提取,这样在建工程应负担的城建税和教育费附加也只能在月末调整。同理,由于企业所得税在年度终了后才能计算,因此,在建工程应负担的所得税也只能在年终进行调整。 调整时最可靠的方法是采用“同口径”比例分摊法。即对城市维护建设税和教育费附加可以按视同销售业务实现的销项税额与本月累计实现的销项税额的比率计算分摊。但企业所得税是按全年会计利润进行纳税调整后的计税所得额进行计算的,很可能全年所得额小于该笔业务的所得额,故不宜将所...
  • 我国财务ASP的起步与发展 收费下载
  • 一、财务ASP的服务内容及特点 ASP(Application Service Provider)即“应用服务供应商”,是通过Intenet网络提供企业所需要的各种应用软件服务,如人事、薪资、财会、ERP等。通过这些应用软件,企业只需支付少量成本就可进行数字化管理,并获得ASP专业人士的外部支援。ASP实际上是一种应用服务外包的概念,它把企业需要的软件和数据资料存储在ASP服务商的数据中心。企业只需连到ASP服务网站,键入公司、姓名及密码,即可使用各种应用软件和存取各种资源。财务ASP作为ASP中的一种,是指提供财务应用服务的供应商。简单来说,它就像会计师事务所一样为用户提供服务。其主要为企业提供在线财务业务应用服务和管理服务,服务形式是通过租用或者租赁形式来管理和实施的。服务商通过收取客户一定量的租金来获得收入和利润,以维持自身的运营和发展。下面笔者就谈谈财务ASP的服务内容及特点。 1财务ASP的服务内容 作为财务ASP服务商,需给企业提供完整的财务管理信息系统及其相关服务,这些服务内容包括:①平台租用。包括主机托管、财务应用软件、财务管理热线支持、现场支持、网络租用、财务软件制定开发和坐席出租等。②规划...
  • 小议会计目标的中国特色 收费下载
  • 会计目标一般指会计主体提供的会计信息在实际运用中应达到的目的或标准,或者指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。目前国内外关于会计目标的研究主要集中在财务会计领域。本文在此拟对我国会计目标具有的特色作以下探讨。 会计目标的特点与会计所处的环境有密切关系。西方会计理论界对会计目标理论的研究,大约始于20世纪四、五十年代。在20世纪70年代,美国会计界已形成了经管责任学派和决策有用学派两大流派。在西方一些国家,影响会计目标的环境因素有如下特点:①私有制占主体,国有经济比重较低,企业制度比较健全和规范;②资本市场比较成熟和发达,企业融资对证券市场依赖性较强;③会计管理以自我管理为主,民间团体承担着会计规范的制定;④会计理论与实务的发展具有连续性。在研究和借鉴西方会计目标理论时,必须注意到我国会计环境与上述环境的明显不同,具有自己的特殊性。 我国在计划经济时期,国有企业会计目标是为了满足行政管理的需要,即报告国家指令性计划的完成情况。实行改革开放后,相当长的一段时期内,我国的所有制成份、企业制度、会计模式以及人力资源结构等都发生了较大的变化,会计目标也具有了自己的特点。现表述如下: 1.政府的双重角色导致了会计目标...
  • 新经济时代财务报告发展的趋势 收费下载
  • 一、电子联机实时报告系统兴起 随着信息技术的发展,企业内外部环境发生了根本性的变化。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部,网络技术的运用,使得生产与信息的联系更加密切,产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据商业化的生产过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息.并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。这在客观上使得财务信息的处理和披露必然向电子联机实时报告系统转化。与此同时,伴随信息生成与传播途径的改变,传统会计理论面临严峻的挑战:国际互联网及万维网的盛行,出具电子联机实时报告的公司很可能只是一个“虚拟公司”。网络化企业可以在电脑空间中根据迅速变化的市场灵活地重构和分合,从而导致会计主体具有可变性,并使把握主体的核心概念成为一个不可回避的问题。 电子联机实时报告的一个显著特点就是,在任何时点.信息使用者都可从网络上获得最新的财务报告,而不必等到一个会计期间结束。这种适时处理、随时提供倩息的特点是以往的会计系统所无法比拟的。随着电子化货币的广泛应用,必然产生支付及信用方式的变化,导致现金流动的加快,与现金流量联系密切的收付实现制变得更为重要。电子联...
  • 新经济下企业财务目标浅论 收费下载
  • 随着社会经济环境和理财观念、技术的不断变化, 对财务理论概念的界定和观念范畴的争议从未停息。 本文拟从财务本质上是一种对资本的分配或配置为逻辑起点,探讨以知识资本为主要特征的新经济下的企业财务管理目标。 一、新经济及其对企业财务的影响 新经济是指以信息技术为主的新技术革命带来的高增长、低失业、低通胀的新的经济发展态势。其时代特征是:①以知识为核心资源。新经济依靠创造和掌握知识来创造财富,知识经济成为新经济的基本特征。②新经济首次实现了经济可持续发展和效益递增的人类社会发展目标。③知识经济推动着现代企业制度的不断创新。信息资源形成了企业新的财富观。信息技术扩大了企业的理财环境,为企业理财提供了更多的机遇。以上特点的呈现对企业产生了以下影响: 首先,新经济依靠创造和掌握知识来创造财富。由知识经济所带来的“联结经济”效应,远远超过了工业经济时代的“规模经济”效应和“范围经济”效应。对形成于工业经济时代以物质资本为核心的财务学提出了新的挑战。一种崭新的“泛财务资源”理论正在形成,并且逐渐为理论界与实务界所接受。所谓泛财务资源,是针对传统财务学的物质资本而言的,被定义为:“对企业有用或有价值的所有部分的集合”。从形态上...
  • 债务重组准则修订前后的比较 收费下载
  • 一、债务重组概念及方式 财政部对《企业会计准则──债务重组》进行了修订。修订后的准则对债务重组概念进行了重新定义。原准则对债务重组定义强调债务人发生财务困难、债权人作出让步为前提条件,而修订后的准则不再强调债务人是否发生了财务困难、债权人是否作出了让步,只要具备债权人同意债务人修改债务条件这一特征,就作为债务重组。所以凡涉及债务条件改变的事项都可能成为新的债务重组的方式,如延长债务偿还期限并加收利息、以非现金资产偿还债务(非现金资产价值不一定低于重组债务价值)等方式。 二、债务人会计核翼 债务人会计核算最显著的变化就是企业不可能通过债务重组获取当期收益从而调整当期利润。修订后的准则要求,以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金的差额,确认为资本公积。以非现金资产偿还债务,修订前的准则是以厨权人作出让步为前提条件,相关收益作为债务重组收益,计人当期损益。修订后的准则相关收益或损失计人资本公积或当期损失;对于非现金资产价值与重组债务账面价值的差额,准则修订前是以非现金资产的公允价值为标准,准则修订后是以非现金资产的账面价值为标准。对于债务转为资本时,修订前准则允许将重组债务...
  • 质量会计理论对现代成本管理的启示 收费下载
  • 一、对成本管理战略的启示 质量会计理论认为,仅仅从成本自身的角度考虑成本问题是远远不够的,企业管理当局必须站在战略的高度上考虑成本问题,不仅要考虑有形的成本支出,还要考虑无形的成本损失;既要考虑货币因素,也要考虑非货币因素的影响;不仅要考虑企业自身的成本费用,更要考虑不同的成本方案对客户、供应商和社会的影响;成本考核时,不仅要看成本升降,而且要联系企业的收益、综合竞争力,把供应商、客户和社会效益而不是自身效益放在第一位,以质量求生存,以竞争求发展。 二、对成本管理范围的启示 依据质量会计理论,保证成本的最好方式是,在产品开发、生产制造、销售服务过程中,经营管理人员(尤其是产品管理人员)和设计开发人员紧密配合。如果设计人员了解产品生产经营的全过程,了解自己设计的每一功能对企业的生产、销售可能带来的经济影响,就会自觉地在功能性和经济性之间作出最优的选择,尽可能设计出客户满意、适合企业的经营能力、能给企业带来最大利益的产品。可见,企业的成本管理范围必须扩大到企业产品的设计开发、售后服务等各阶段,在生产经营规划既定的前提下,运用成本管理特有的方法、手段最大限度地实现降低成本、节约资源。 三、对成本控制的启示 质量会计...
  • 初探加强企业内部控制的举措(翟志华)
    刍谈合伙企业所有权变更的会计处理(王俊秋)
    从战略选择看净现值法的缺陷(李胜楠)
    对长期股权投资减值时冲抵资本公积准备的异议(李庆德)
    对费用性质法的两点思考(于波成 侯忠超)
    对换入旧固定资产会计处理的质疑(王翠春)
    对会计操纵的经济学分析(商华军)
    对我国分部信息披露制度的几点建议(周宇 廖丹 李淑花)
    对债务重组准则的一点建议(王竹泉)
    非货币性交易资产计价的中美比较(王友琴 汤祖君 倪莎)
    分析性复核在审计实务中的应用(陈静)
    股权投资差额和合并价差的比较分析(李丽)
    管仲的国家理财思想(黄娟 王擎 何华)
    管理会计与财务会计现金流量表的比较(孙忠强)
    坏账损失会计处理方法应予改进(周婧)
    会计报表分析中非正常影响因素应予剔除(胡冬鸣)
    会计计量的特点及影响(王学军)
    会计准则与会计制度的区别(钟朝宏)
    或有事项中产品质量保证支出的会计及税务处理(孙希东)
    建立现代企业的资金管理机制(颉茂华)
    论会计信息的真实性(汪寿成 张玲)
    浅谈或有事项及其审计(孙俊英)
    浅谈股份回购的影响(贺慧玲)
    浅谈企业典当融资的会计处理(王玉英 田莉杰)
    浅探建立税务会计体系的必要性(邓学芬 章道云)
    浅探知识经济时代财务机制创新(陈跃华)
    实证会计的理论基础新探(李明辉)
    事业单位对外投资核算若干问题的思考(刘穗宁)
    试论人力资源的负债属性(唐棠)
    试析上市公司关联方交易的盈余管理方式(温珂)
    网络经济对会计时空核算的影响(李云霞)
    谈开办费会计核算的若干问题(陈良照)
    谈投资项目设计阶段的成本控制(杨巍)
    谈知识经济与财务管理创新(杨汉明)
    委托代理关系下的会计约束(常存)
    小议视同销售业务的会计处理(高金平)
    我国财务ASP的起步与发展(戎桦 余建军)
    小议会计目标的中国特色(丁启叶)
    新经济时代财务报告发展的趋势(袁定金)
    新经济下企业财务目标浅论(杨超 何进日)
    债务重组准则修订前后的比较(任晓平)
    质量会计理论对现代成本管理的启示(闫肃)
    《财会月刊》封面

    主管单位:武汉出版社

    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

    社  长:刘兴榜

    地  址:武汉市汉口高雄路1号

    邮政编码:430015

    电  话:027-85494108 85785721

    国际标准刊号:issn 1004-0094

    国内统一刊号:cn 42-1290/f

    邮发代号:38-200

    单  价:4.90

    定  价:58.80


    关于我们 | 网站声明 | 合作伙伴 | 联系方式
    金月芽期刊网 2016 电脑版 京ICP备13008804号-2