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  • ABC制的内外部管理功能浅探 下载全文
  • 一、ABC制的内部管理功能 二.内部诱因功能。ABC制的主要观点就是作业消耗资源,产品消耗作业。在传统成本计算方法下,间接费用的分配与成本之间缺乏因果联系,不利于成本控制。而通过ABC制进行核算,明确了产品消耗的作业后,就能很好地控制和激励生产管理者,促使其关注生产的各个环节,及时改进高成本作业的生产环节。 在企业的委托代理关系中,由于存在信息不对称,委托人无法很好地衡量代理人的业绩,容易产生道德危机和逆向选择的现象,造成资源使用不当和谎报资源生产能力等问题,对企业决策的制订与实施造成负面影响。而运用ABC制可以更精确地衡量产品成本及各部门的绩效,即以ABC制确定的产品成本为基数考核代理人的经营业绩。 2降低资源使用成本,进行成本管理。当企业管理者需要采取措施来降低生产成本、提高利润时,通常采取裁员、减产和关闭某些部门等措施。这些措施的目的是为了使企业的组织“精简而高效”,而实际结果却造成企业“精简而残缺”,不能有效地提高生产力,降低生产成本。但通过ABC制,企业管理者可以获得构成产品的各个作业的资源耗费情况,作业表不仅显示原料、直接人工、直接机器消耗等单位水平的作业,而且还有批次水平作业、产品支持水平的作业...
  • 从会计信息供求矛盾谈财务报告模式的改进 下载全文
  • 信息、物质与能量是现代社会的三大资源。在浩如烟海的经济信息中,会计信息是其中重要的组成部分之一,因此应建立行之有效的会计信息市场。然而,由于现行财务报告模式的固有缺陷,不可避免产生了“宽型”信息需求结构与“窄型”信息供给结构的矛盾。会计信息的“供不应求”制约了会计信息市场的发展,如何协调解决这一矛盾成为当前会计理论界和实务界探讨的热点。 一、会计信息供求矛盾 1994年,美国注册会计师协会在大量的调查研究后,发表了《论改进企业报告》。该报告在调查研究的基础上,概括了用户所需信息的类型。 1.预测信息。当今社会瞬息万变,用户希望获得对决策有用、能体现企业未来财务状况和经营成果的前瞻性和预测性信息,它们较历史信息相关性更高。 2.非财务信息。在高度发达的经济技术时代,每一项经济决策不仅要依据财务信息.而且要依据非财务信息,非财务信息有时比财务信息更具价值。 3.分部信息。分部报告信息,对于确定和分析从事多种业务的企业的机会和风险是一个可靠有力的工具。投资者希望获得按行业提供的分部信息和按地区提供的分部信息,掌握企业横向和纵向之间的有用信息;债权人希望获得最为关心的法律实体提供的分部信息,了解其财务和经营活动。 4...
  • 刍探债务重组准则对上市公司的影响 下载全文
  • 为了进一步规范上市公司债务重组等事项的会计核算及相关信息的披露,遏制利润操纵,提高会计信息质量,财政部正式发布了《企业会计准则──债务重组》(以下简称“债务重组准则”)等八项准则。本文试以债务重组准则为例,讨论其对上市公司的影响。 一、准则的内容及经济内涵 债务重组准则并不是一项新制定的准则,而是对原有《企业会计准则──债务重组》(以下简称“旧债务重组准则”)的修定,与旧债务重组准则相比,其更加简化、务实、稳健。 l旧债务重组准则中,债务转为资本时,需要区分股份有限公司和其他企业两种情形;以现金清偿债务时,债权人的会计处理需要区分已对债权计提损失准备和未对债权计提损失准备两种情形;以非现金资产清偿债务,还要找出公允价值,对债务的账面价值和转让非现金资产公允价值的差额,以及转让的非现金资产公允价值和其账面价值的差额,作不同处理,这使会计核算变得较繁琐。在债务重组准则中,对这些差别均不再区分,尤其是公允价值的作用大大降低,甚至在债务人的会计处理部分根本没有公允价值这一概念,而是以账面价值作为人账基准,这样更便于实务操作。 2旧债务重组准则规定债务重组是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或...
  • 对分期收款销售账务处理的改进 下载全文
  • 一、分期收款销售账务处理存在的问题 对于分期收款销售业务,《工业企业会计制度》要求设置“分期收款发出商品”科目进行核算,规定在产品发出时,不作为销售收入的实现,按产成品的实际成本借记本科目,贷记“产成品”科目;按合同约定的收款时日,确认到期销售收入的实现。同时,按产品全部销售成本与销售收入的比率,计算并结转产品销售成本。由于不能直接地在“应收账款”科目中反映,为此,在设置“分期收款发出商品”科目的同时,还应当规定要设置明细备查账簿。 我们不难看出,这样的会计处理未能完整地反映出发出商品业务的全过程,致使“存货”和“应收账款”科目余额所反映出的信息失真,当然应收账款的坏账准备计提数据也就不准。与此同时,在实际操作过程中,一些分工较细的企业,有的把明细备查账簿放在销售部门,财务部门只有数量控制而无金额控制;有些较小的企业对明细备查账簿管理上不慎重,记录不完整;甚至有些企业为了“避税”,干脆不作“分期收款发出商品”账务处理,待收到货款时直接作收入的实现。这就造成了产成品管理失控,发出商品核算管理不严,造成应收账款形成呆账死账、资产流失等问题。 二、改进方法 二.根据《工业企业会计制度》中的原材料采购“料到款未付”的...
  • 对国企财务总监制的若干看法 下载全文
  • 向国有企业、国有控股或参股企业委派的财务总监,是经资产所有者授权对企业整体财务活动及企业负责人的经营管理行为进行专业监管的人员,其代表国有资产出资人的利益,对企业回行监控、督办、协调、服务的职能,其中,监控与督办为主体职能,协调和服务为监控和督办所需要,又对监控和督办起促进作用。在此,笔者就国有企业财务总监制在实践中的一些问题谈谈个人看法。 1.产权代表不到位。由于产权代表并未实际到位,致使当前部分企业经营者的经营思想与行为并不能完全体现出资人的意志。尽管财务总监具有监控、督办的职能,但在企业毕竟势单力薄,纵有三头六臂也无法监管企业的方方面面,不可能承担起企业领导班子所应承担而没有承担的责任。再者,如果不了解熟悉企业的生产经营、成本控制和资金利用等各方面的情况,财务监督又从何谈起呢?有些企业经营者却人为地给财务总监的工作制造一定的阻力,使其无法了解憎况,不能回行职责。另外.国资公司虽对所派出的财务总监有一定的管理办法,但仍不能排除企业经营者和财务总监结成同盟、互相利用的可能。因此,只有从根本上理顺产权关系,使产权代表尽快到位,财务总监和企业经营者目标达到一致,才能真正保证国有资产的保值增值,财务总监才能切实与...
  • 对上市公司股利分配的几点建议 下载全文
  • 我国上市公司股利分配的法律限制主要体现在《公司法》、《关于上市公司送配股的暂行规定》和《关于上市公司配股工作有关问题的通知》等法律法规的相关条款之中。但这些法律法规中存在如下两方面的不足:一是对上市公司在何时、何种情况下必须进行股利分配缺少限制性条款;二是对上市公司股本扩张的比例限制太松。对此,笔者提出以下建议: l.要求上市公司制定并公布详细的股利分配政策。由于缺乏有效的监督和约束机制,我国上市公司的股利分配政策很不稳定,随意性很强,不分配股利现象仍较普遍,轻现金股利重股票股利,或者将配股与分红捆绑在一起,严重损害了投资者利益。在股利分配政策的披露方面也都是千篇一律的内容,对投资者来说,缺乏使用价值。 建议管理部门要求各上市公司根据自身的实际憎况针对所处行业、所处发展阶段制定一个中长期股利分配政策,其中包括何时分配或在何种情况下必须分配、分配比例及其形式等必要内容。在经董事会、股东大会表决通过并经有关中介机构审计后,上市公司应在其招股说明书或年报中详细披昆。同时,根据中长期股利分配政策,公司应制定下一年度的股利分配方案,并也在年报中披露。如果因某种原因不能按以上方案进行分配,公司应做出具体的说明并同时公布新...
  • 多维视角下的会计准则规范性质 下载全文
  • 一、技术观 技术观认为会计准则是一种技术规范.是纯客观的约束机制,它应该是检验实务的标准和未来实务改良的指针。会计准则本身必须有序、系统、内在一致,应能与可观察的客观现实相吻合,不受个人所左右,其存在的目的在于使会计实务处理达到科学、合理、内在一致。会计准则的有效性表现在:①会计准则是否能打破国界,普遍运用于全球各国;②会计准则是否能打破行业界限,普遍运用于不同行业;③会计准则是否能突破不同组织形式企业的限制,普遍运用于不同组织形式企业。 二、经济政策观 经济政策观认为会计准则是经济政策的有机组成部分。它与其他经济政策手段相互配合,促进经济健康、有序、稳定地发展。 1.会计准则的目标体现经济政策目标。由于会计是整个经济管理的重要组成部分,会计准则的目标理当从属于经济政策的总目标。 我国会计准则制定有两个目标。对于规范国有企业的会计准则来说,将其目标定位在政府利益上,集中体现政府对企业财务信息揭示的要求;对于规范公司制企业的会计准则来说,将其目标定位在民众利益上,集中体现市场经济运作机制的要求。 2会计准则的功能有助于实现经济政策目标。会计准则的功能在于:①会计准则规范和约束会计信息的生成、披酝,使会计信息具有...
  • 关于现金流量表电算化的思考 下载全文
  • 现金流量表是企业核算和会计电算化的难点之一。本文结合《企业会计准则》的有关规定,从现金流量表电算化实现的可能性及其必然性出发,讨论一种新方法──“随时确认法”,并介绍通过“项目代码法”实现现金流量表电算化过程的最优流转,为现金流量表快捷、准确和科学地实现电算化提出思路。 “随时确认法”是指涉及现金及现金等价物变动的经济业务发生时,直接确认该业务对现金流量表的影响项目和影响金额,而不等到年终再去调整确认其对现金流量表的影响;年终只需要将平时确认的各笔业务对现金流量表的影响项目和影响金额进行汇总,就可以迅速编报符合实际的现金流量表。需要注意的是,在填制涉及现金及现金等价物科目的会计凭证时,应按照现金流量表的填列要求确定各项经济业务所应计入的现金流量表明细项目。其具体运用方法如下: 一、应注意的事项 1.应用“随时确认法”时,需对企业日常发生的涉及现金变动的业务进行认真分析,录人记账凭证,即判断其与现金流量表上的哪一项目和金额相对应,并加以编号确认。 2.对于一笔业务对应几个项目的,应当分项进行登记。 3 对于现金及现金等价物项目之间发生的业务,则不加编号。 4.期末,计算机根据编号进行汇总,对涉及现金流人项目的用...
  • 国有资本金效绩评价规则存在的问题 下载全文
  • 1.资本保值增值率指标不够科学。该指标是扣除某些客观因素后的年末所有者权益与年初所有者权益之比。需扣除的客观因素包括国家对企业增加的资本金;专项拨款、各项建设基金增加的资本公积;按规定清产核资及接受捐赠导致的所有者权益变动等。按规定排除这些因素之后的保值增值来源实质上就是留存收益,即未对投资者分配的部分。由于企业对外分配之前的利润与资本的比率,可用净资产收益率指标评价,而利润分配和积累间的关系又可用资本积累率指标评价。这样,资本保值增值率能够提供的增量信息就很少了,它完全可以为其他指标所替代。 2.现金流量指标在整个体系中只有一个,且是修正指标。现金流量与应计制下的损益相比,较难被操纵,现金流量指标被企业用来粉饰财务状况和成果的可能性相对也小得多。应将其他一些极有价值的现金流量指标也纳入体系中,如现金比率、净利润现金含量等。 3.评议指标缺乏客观的评价标准。评价过程过多依靠专家的判断,主观色彩过浓,评价结果弹性大,易被企业作为调节手段,从而影响总体评价结果的客观性。 4.评价企业发展能力状况的指标比较单调。除了有关增长速度和趋势的指标外,还可利用有关预测信息,设汁适当的指标,以提高信息的相关性。例如,结合企业...
  • 海峡两岸长期股权投资会计准则之异同 下载全文
  • 我国财政部于1998年6月24日发布了《企业会计准则──投资》,于2001年又发布了修订后的《企业会计准则──投资》。台湾的财团法人会计研究基金会财务会计准则委员会也于1998年6月对《财务会计准则公报第5号──长期股权投资会计处理准则》(以下简称《第5号准则公报》)进行了第二次修订。笔者在此就海峡两岸会计准则长期投资规定的异同进行比较分析,以求能相互借鉴,共同发展。 一、长期股权投资的会计处理 海峡两岸均规定对长期股权投资应区分不同的情况分别采用成本法和权益法进行处理,但在成本法和权益法的具体操作上有一定的差异。 l、成本法 大陆规定,当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法;而台湾的《第5号准则公告》规定,凡不适用权益法处理的长期股权投资,都应采用成本法。 在成本法下,大陆对被投资单位宜告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益,但确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的超过上述数额的部分,冲减投资的账面价值。在对企业投资的当年,如果从投资企业分得的利润或现金股利没有超过在投资年度应享有的投资收益...
  • 会计信息披露的法律思考 下载全文
  • 新《会计法》为会计工作全面走向法制化道路提供了法律保障,本文拟就新《会计法》实施中,有关会计信息披露的法律问题进行探讨。 一、会计信息披露中存在的法律问题 新《会计法》从原则上看,其内容已经相当完善;从体系上看.也较为科学合理。它的实施将为市场经济秩序的正常运行提供有力的保证。但在对新《会计法》作深层次理解时,笔者认为,对于会计信息的披露,还存在以下法律问题。 1.会计信息披露的可靠性问题。保证提供会计信息的真实、完整,是这次修定《会计法》的主要立法宗旨。在各章中均着重强调了这一内容,尤其在第6章“法律责任”中,规定了提供虚假会计信息应承担的各种行政、刑事责任。对会计信息披露的可靠性问题,作为《会计法》只能作原则性的规定,但在实务中是非常复杂的。会计专业人员与执法的非专业人员在理解上可能不同。此外,由于会计信息的提供者与使用者的利益不完全一致,会计政策为企业提供耙来赵宽泛的选择范围,提供者总是在规定的范围内,选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策,这样无疑会造成会计信息偏离实际的情况。 2会计信息披露的相关性问题。新《会计法》的立法宗旨是强调会计信息的真实性,对会计信息的相关性没有过多的涉及,仅在第20条中指...
  • 经营业绩财务评价指标的比较与选择 下载全文
  • 当前,企业业绩评价指标大体可以分为财务评价指标和非财务评价指标两大类,其中财务评价指标由于具有较好的可定量性和可操作性,所以得到了更为广泛的使用。财务评价指标的种类很多,最常见的有收益类指标、现金流量类指标及股价指标等。它们对经营业绩的反映各有侧重,并且各自具有明显的优点和局限,对于内外部经济环境不同的企业,应认真选择或搭配使用各类财务评价指标,所以了解各类财务评价指标的特点、性能就格外重要。 一、财务评价指标的比较 1.收益指标。收益指标主要来源于企业损益表中的数据,它是财务会计核算的结果。其对企业经营业绩的评价能力主要体现为能反映、评价企业资本保全程度、经营结果以及在一定程度上预测未来盈利能力等几个方面。 用收益指标评价企业经营业绩的优点是:①符合企业的经营目的,即盈利目的,其评价结果可以激励被评价者努力为企业创造利润;②由于企业的报表受内部控制和外部审计的双重制约,所以收益指标的数据来源相对可靠;③收益指标的可操作性较强,它直接来源于会计报表.取得成本相对较低;④一个较好的评价指标应与经营者的工作成绚高度相关。与股价指标相比,收益指标中所含经营者不可控的因素较少,故其相关性更强。 但收益指标也存在明显的...
  • 企业会计制度新世纪变革——会计基本假设和基本原则 下载全文
  • 新世纪伊始,我国企业会计制度就发生了历史性的变革。2000年12月29日,财政部颁布了《企业会计制度》,并已于2001年1月1日开始在股份有限公司施行。这次变革给企业会计到底带来了哪些变化,是每个会计人员关心的问题。为此,本刊邀请吴联生博士等专家,对《企业会计制度》和《股份有限公司会计制度》发布以来,财政部又发布了若干个补充规定,这些补充规定也是《企业会计制度》的基础;具体会计准则的颁布施行,更是为《企业会计制度》的制定提供了坚实的基础。由于篇幅所限,作者仅将《股份有限公司会计制度》作为比较的标准,不考虑后来所发布的补充规定;另外,对《股份有限公司会计制度》未涉及而《企业会计制度》新增加的内容,包括“非货币性交易”、“会计调整”、“或有事项”、“关联方关系及其交易”等,也没作具体的分析,读者可以参考相应的具体会计准则及其修订稿。由于《股份有限公司会计制度》遵循《企业会计准则》作为比较标准。期盼他们的努力能够有利于广大读者对《企业会计制度》的学习。
  • 略谈现行财务报表的局限性 下载全文
  • 财务报表虽然仍占据财务报告的核心地位,但是随着会计环境的变化,财务报表所提供的信息已严重偏离信息使用者的需求,其局限性已日趋明显,具体表现为: 1.现行财务报表没有很好地满足财务报表目标或财务会计目标。现行财务报表所提供的信息是基于权责发生制、以历史成本为主要计量属性且能用货币计量的财务信息,它能较好地完成报告与解除受托责任的目标,但不能直接满足变化后的财务报表目标,即为信息使用者决策提供有用的信息。财务报表目标强调决策有用性之后,财务会计乃至其报表体系并未突破原有的框架,表现出极大的不适应性。显然财务报表提供的受托责任信息是委托人作出是否继续维持委托代理关系决策的依据,但是信息使用者的决策不限于此,而且决策总是面向未来的。因此,关于未来的信息才是最有用的,尤其是企业未来现金流量的金额、时间分布及其不确定性方面的信息。然而现行资产负债表和损益表所提供的权责发生制下的历史性财务信息,在总体上与现金流量是不相关的,将权责发生制信息转换为收付实现制而编制的现金流量表,提供的仍是过去的现金流量,而不是未来的现金流量,所以对决策有用性也大大打了折扣。此外,基于会计分期假设而定期编制的财务报表具有滞后性,也严重影响了信息...
  • 论会计确认的模糊性 下载全文
  • 会计是一门并不精确的科学。说它是科学,是因为会计方法的不断改善,必然使会计具有某些科学性;说它不精确,是因为会计确认具有模糊性。会计确认的模糊性是指会计确认结果与实际情形的近似性。会计确认指广义的确认,是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等,正式记入或列入某一主体的财务报表的过程,它包括同时用文字和数字表达某一项目,广义的确认是包括计量在内的范畴。 一、会计确认模糊性的原因分析 会计确认的模糊性,是会计本身所固有的,是伴随着会计假设和惯例的产生而产生的。 (一)权责发生制的确认基础 会计确认的基础是解决何时确认和如何确认的问题。目前我们一般把权责发生制作为确认资产和负债、收入和费用的基础。权责发生制以取得相应的资源或收入的权利,或负有相应的责任与义务作为所有交易和全部要素的确认标准。与权责发生制相对应的是收付实现制,它以款项的实际收付作为标准确认本期的收人和费用。一般认为,收付实现制收人和费用的配比关系比较混乱,计算出的盈亏缺少合理性;而权责发生制的配比关系合理,计算出的盈亏比较正确。但也正是由于权责发生制的引人,使会计确认模糊起来。主要表现在: l权责发生制应用的“预提费用”、“待摊费用”两个账户...
  • 浅论企业财务战略 下载全文
  • 一、财务战略的涵义与特征 企业战略是关于企业战略是关于企业未来的总体设想,是重点的、决定全局的谋划。它产生于20世纪50年代,是社会经济环境变迁的产物。以“谋划未来”为特征的企业战略系统具体包括生产战略、销售战略、人力资源战略、财务战略等等。财务战略是为谋求企业资金均衡、有效地流动和实现企业战略,为加强企业财务竞争优势,在分析企业内、外环境因素影响的基础上,对企业资金流动进行全局性、长期性和创造性的谋划。这不仅体现了财务战略的“战略”共性,而且勾画出了财务战略的“财务”个性。 具体来讲,财务战略的“战略”共性体现在:①财务战略的从属性。财务战略作为企业职能战略体系的一个子系统,必须为企业战略的顺利实施和圆满完成提供资金支持。这是制定企业财务战略所要考虑的一个基本问题,也是评价企业财务战略优劣的一个重要标准。②财务战略的长期性与全局性。财务战略不应拘泥于“一时”与“一事”的得失.而应着眼于企业长期财务竟争优势的增强和长期资本增值最大化。③财务战略的导向性。财务战略应具有鲜明的导向作用,企业的一切财务活动都应该紧紧围绕其实施和开展。财务战略是企业一切财务战术决策的指南。 财务战略的“财务”个性主要体现在以下三个方...
  • 浅探现金流量管理 下载全文
  • 一、现金流量管理的概念 现金流量管理是企业为达到价值最大化这一目标,通过预测、决策、计划、控制、报告和分析等手段,对筹资、投资和经营活动现金流入、流出的时间和数量进行的一种全面的、系统的管理活动。现金流量管理作为一种系统的、全面的管理活动,其总体目标和终极目标是实现企业价值最大化。要研究现金流量管理的理论与方法,首先要对“现金”这一概念进行界定。现金是现实生活中不可缺少的一种资产,然而,人们对于现金的含义却有着不同的认识。 现金是具有现实购买力或清偿力,在需要时可以立即动用的现行货币,包括库存现款、活期存款、提前通知即可支取的定期存款和其他货币资金等。可以看出.对现金的定义所强调的是“有现实购买力或清偿力,在需要时可以立即动用”,同时不能将存款限于银行存款,因为在我国,可以办理存取款等与货币资金业务有关的金融业务机构不仅限于银行。在此我们没有将《企业会计准则──现金流量表》中界定的现金等价物包括在现金概念之中。其理由为: 1.企业持有现金等价物的目的是为了获利,这与企业持有现金的目的有着根本的区别。尽管现金等价物的价值变动风险很小,但还是有变动的可能,这就给企业带来了获利的机会,否则,企业为什么不将现金等价物...
  • 浅析公司法中的财务会计问题 下载全文
  • 《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)第六章“公司财务、会计”共包括8个条文,对公司财务会计制度和利润分配制度作了原则性规定。但在实践实施中,还存在不少问题。笔者对此谈谈以下看法。 一、关于财务会计招告 《公司法》第175条规定,公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告,并依法经审查验证。财务会计报告应当包括下列财务会计报表及附属明细表,即资产负债表、损益表、财务状况变动表、财务情况说明书和利润分配表。 1.公司财务会计报告的审查验证。公司财务会计报告编制完毕后,应依法经审查验证。但《公司法》并未对审查验证的主体作出明确规定。首先,根据《公司法》第38条和第103条的规定,股东会或者股东大会有权审议批准公司年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。不可否认,这些重要方案都或多或少地包括了部分公司财务会计报告的内容,而且审议批准也必然包括了审查验证的意思。其次,《中华人民共和国会计法》第21条明确规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。此处的签名并盖章显然也包括了审查验证之意。再次,根据(公司法》第54条和第126条的规定,监事会或者监事行使的...
  • 浅析内部审计的外部化 下载全文
  • 内部审计因代理问题而产生,其目的在于降低企业代理成本,使企业价值最大化。内部审计外部化的表现形式为:①内部审计部门及人员与外部审计之间的协调和配合;②与专业的会计师事务所或其他机构签约,由其提供职业内部审计服务。将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所,将极大地提高内部审计的独立性。本文只就注册会计师(CPA)充任内部审计主体这一形式进行探讨。 一、CPA充任内部审计主体的可能性 1.理论基础。按照受托责任学说,审计是在会计提供的各类受托责任报告的基础上,对受托责任的履行过程和结果进行重新认定、计量和报告。由于公司外部各委托人往往以自己确定的标准来评价公司最高管理当局履行受托责任的情况,所以,公司最高管理当局会依据这些“委托人标准”来评价其下属各部门受托责任的履行结果,这样最高管理当局对外是受托人,对内是委托人。这说明内部受托责任是外部受托责任向公司内部的延伸,内部受托责任的基本目标就是完成外部受托责任。这种内、外部受托责任的一致性,使外部审计取代内部审计成为可能。 二.内部审计目标可以通过外部审计来实现。内部审计目标是通过分析、评价、建议和恰当评价被审计单位的经济活动来帮助公司管...
  • 浅议或有事项准则对会计原则的修正 下载全文
  • 一、对稳健原则的修正 纵观或有事项准则,体现最多也最为明显的是稳健原则,尤其是对或有负债的确认与披露。但这里所体现的稳健原则与传统的稳健原则相比是有区别的。 传统稳健原则认为:如果有两种以上的方法或金额可供选择,会计人员应选择对本期净资产及利润较为不利的方法或金额。即资产计价时从低,负债估计则从高;不预计可能的收益,但若有合理的基础可以估计时,应预计可能发生的损失。这实际上是一种对费用、损失和负债的过度稳健。其结果使会计报表无法反映某些可能对投资者决策有重大影响的机会和未来经济利益流入等相关信息,严重时还可能导致所提供的信息完全失真。因此,这种“过度稳健”的原则受到越来越多的批评和指责。 但不可否认,由于市场经济中毕竟存在许多不确定性和风险,企业为了生存与发展又不能不要稳健原则。于是,或有事项准则对原有的过度稳健原则进行了修正,代之以适度稳健原则。例如把“可能性”划分为基本确定、很可能、可能和极小可能四个档次,对于基本确定能够收到的补偿金额不再是不予确认或披露,而是可以作为资产单独确认。对于确实很可能给企业带来经济利益的或有资产,也允许作出相关信息的披露。只是准则强调在进行或有资产披露时应特别谨慎,不能让会计...
  • 审计风险新释 下载全文
  • 审计风险作为审计活动的产物,也是一种“主观”与“客观”的偏离。这种偏离的可能性包括以下两种情况:财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险;财务报表总体上已公允揭示而审计人员认为未公允揭示的风险。这是从一般的狭义角度来定义审计风险,然而笔者认为,还应当从职业的角度定义审计风险。 由于风险与损失有着必然的联系,风险意味着损失的可能性,因此,审计风险就是审计主体遭受损失的可能性。由于审计人员的审计意见是第三方作出决策的直接依据,只要第三方由于直接或间接地依赖了审计意见而造成自身的经济损失,便希望从会计师事务所得到赔偿。此时,审计人员就面临着遭受损失的可能性,即审计风险。在这里,审计风险不仅包括审计人员基于技术上的原因所引起的主客观不符的风险,同时也包括营业风险,即虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员(或承担审计的会计师事务所)却由于一种客户关系而受到损害的风险。使用者在发生营业失败时指责审计失误,一部分原因是他不清楚审计人员的作用,对审计人员抱有过高的期望,无法分清审计功能与营业风险之间的差别;另一部分原因是遭受损失的人们由于自身对经济利益的关注而对审计人员提出过高的要求,一旦受损就希望得到...
  • 市场经济需要法务会计 下载全文
  • 随着会计改革的深入和国际会计的引进,会计制度建设和会计教育也得到了蓬勃发展。会计环境发生了变化.会计范围在纵向和横向上得以扩展,产生了一系列新兴的边缘性的会计领域。法务会计就是其中之一。 市场经济条件下的法律法规体系是规范会计行为的前提,会计与法律的结合将更加紧密。以会计理论和法学理论为基础,融会计学与法学为一体的法务会计将成为人们关注的新领域。 法务会计是财务会计中一个特定领域,它的假定、原则、程序和方法在一般情况下与财务会计相同,它主要存在于以下三大领域:一是企业、行政、事业单位;二是社会中介服务机构;三是检察、公安机关和人民法院等司法机关,还包括审计、纪检部门。可见,法务会计不是某一主体(实体)一般意义上的会计,而是更广泛意义上的涉及法律和办理各种案件时对与会计相关的事项需要监管反映的专项会计,税务会计、司法会计、诉讼会计、海损理赔、保险理赔、物价会计、基金会计等均同法务会计的范畴。 美国著名的会计学家G·杰克·贝洛各尼与洛贝特小林袍奎斯特曾对法务会计做过简单的解释。他们认为:“所谓法务会计就是运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理,并给法度提供相关的证据,不管这些法庭是刑事方...
  • 事业单位会计制度若干问题评析 下载全文
  • 一、接受捐赠的会计处理 事业单位接受捐赠的会计处理因捐赠物的不同而存在着差异。一方面,我国事业单位现行会计制度规定:事业单位接受捐赠的收入在“其他收入”账户核算,期末“其他收入”账户余额转入“事业结余”账户,参加事业单位的结余分配。另一方面又规定,事业单位接受捐赠物为固定资产时,应借记“固定资产”账户,贷记“固定基金”账户,其不影响单位的事业结余,也不参与事业单位的结余分配。以上同是接受捐赠,但两种处理方法相差较大,缺乏可比性。对此,笔者认为:事业单位接受捐赠的会计处理可以不通过“其他收入”账户核算,也可不参与事业单位的结余分配,而是作为事业单位净资产的增加,另设“事业基金”账户反映。这样处理后,同是接受捐赠的会计处理便趋于一致,同时,接受捐赠获得的收人直接增加单位的净资产,也比较合理,容易理解。 二、结转自纂基建的核翼 结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收人以外的资金安排自筹基本建设,其筹集并转存建设银行的资金。根据《事业单位会计制度》规定,事业单位应设置“结转自筹基建”科目,来核算非预算资金安排的自筹基本建设项目的资金结转憎况。单位将自筹的基本建设资金转存建设银行时,按转存数记人本科目的借方,平时贷...
  • 试用“比率分析法”评估网络公司价值 下载全文
  • 从1995年第一只网络概念股Netscape在美国纳斯达克上市并在上市当日暴涨400%以来,一个新的前沿课题──“网络公司价值评估”便摆在了评估师和财务分析人员面前。但当高市值与高亏损已成为网络公司面临的广泛而不争的事实,传统的财务比率分析方法便显得捉襟见肘。 就单项财务指标分析而言,一些传统财务指标已不再适用。网络公司主要是提供信息服务,像“存货周转率”等已没有了适用空间,另外,网络公司的普遍亏损也直接导致一些财务指标无法应用,如销售净利率、资产净利率。就总体价值评估而言,传统的财务评价体系也面临困境:运用成本法进行价值评估已难以跟上时代;未来现金流折现法也因现金流量难以预测而面临困境;另外,对于每股盈利很低甚至为负数的网络公司,市盈率法更是一筹莫展。 笔者认为,评估人员应尝试将传统的评估方法与影响互联网发展的一些参数结合起来,创造性地运用比率分析法,以解释网络公司相对过高的市值。由于目前与互联网相关的新型指标伴随着不同类型商业模式的发展层出不穷,现拟将它们在网络公司价值评估中的应用从以下一个方面分别加以讨论。 1创新财务指标的运用 这类比率法是根据网络公司高市值、有销售收人但盈利性差的财务特点,将相羊的财...
  • 谈比例合并法及在合并报表中的意义 下载全文
  • 从当前各国的会计惯例和实践看,比例合并法的“生存空间”十分有限,其运用范围也仅被局限于合营者对合营企业(共同控制实体)的报表合并。我国《企业会计准则──投资》在有关合并报表的会计规范中只要求采用权益法,还没有要求运用比例合并法。笔者认为,比例合并法不仅对共同控制实体的财务报告具有重要意义,而且对其他类型权益投资(控制或重大影响)的财务报告,也具有其独特的运用价值。 一、比例合并法的性质 从财务报表的合并理论看,合并理论主要有母公司理论、实体理论和所有权理论三种。不同的合并理论反映了人们对合并报表应提供什么样的信息、为谁提供信息等一系列问题的不同立场和观点,在实务中进而体现为对合并范围的确定、具体合并方法的选择也不相同。母公司理论强调企业集团中存在的法定控股关系,实体理论强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而所有权理论强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。一般认为,完全合并法源于母公司理论或实体理论,而比例合并法源于所有权理论。这说明了比例合并法与完全合并法在理论上的地位是一致的,均可单独作为报表合并的方法。之所以强调这一点,是因为由于受现行会计影响,人们容易产生比例合...
  • 谈广告费用的会计处理 下载全文
  • 根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》的规定,从2000年开始,企业每年广告费支出在销售收入2%以内部分可以在当年作税前扣除,超过部分可无限期在以后纳税年度结转。未超过销售收入2%的广告费用的会计处理方法与未公布《企业所得税税前扣除办法》以前的完全相同;但超过销售收入2%部分的广告费用究竟应如何进行会计处理,目前《企业会计准则》中尚无明确规定。笔者认为应将其作为自创无形资产(商标权或商誉)支出,在以后若干年度或无限期结转或分摊。其理由为: 1.能真实反映企业实际拥有资产的状况。企业支付广告宣传费用的直接目的,一方面是为了使消费者在短期内了解并购买产品;另一方面是提高企业的知名度,以确保产品畅销不衰。提高知名度的结果,从企业资产的角度来说,是形成了企业的商标价值,或提高了企业的商誉。广告宣传费用中的一部分应作为形成无形资产(商标权或商誉)的一项投资进行核算。但现行企业会计准则规定,购人的无形资产,应当按实际成本记账,如果是企业自创的无形资产则按实际开发支出的成本计价,并且必须是可以辨认的能够确指的取得无形资产的支出,也就是说企业的商标权或商誉,除非是购人或是其他单位作为无形资产投人的,才可作为无形资产人账,...
  • 谈谨慎性原则在或有事项准则中的运用 下载全文
  • 财政部在2000年6月发布的《企业会计准则──或有事项》(以下简称“或有事项准则”),是在总结我国企业经济业务新变化、结合相关国际会计准则新发展的基础上形成的,不仅吸收了原有的会计基本原则,并且还有所发展。笔者试从谨慎性原则的角度来讨论或有事项准则对我国会计理论结构的完善和发展。 一、谨慎性原则在或有事项确认时的运用 或有负债包括两类义务:一类是潜在义务,另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务,其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实,其不满足负债的定义。负债的基本特征是企业的现时义务,因此,或有负债作为潜在义务,不能确认为负债。或有负债作为一项现时义务,其特殊之处在于:该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。如果把具有不确定性的或有负债确认为负债,显然不符合稳健原则。为体现谨慎性原则,不应该确认或有负债为负债。如企业状告他人侵犯其专利权,当法院尚未对诉讼案审理终结期间,该诉讼案构成了企业的或有负债。这是由于经济利益是否流出企业尚难确定.所以,不能确认为一项负债,只能在资产负债表附注中披露为一项或有负债。相反如果在法院受理该诉讼案期间,构成的是一...
  • 谈利用“股转债”减持上市公司国有股 下载全文
  • 我国国有经济分布过宽、资源配置不尽合理是影响国有经济整体效益和主导作用发挥的一个主要因素。在现有的上市公司中,属于重点发展的行业包括农业、采掘业、原材料制造业、能源供应业、交通通讯业和高科技产业的只占40%左右,而一般竞争性行业却占半数以上,但这些行业是不适于国有经济占主导地位的,因此,上市公司国有股的减持(流通)与股权结构优化问题就被提上了议事日程。 “股转债”适用于那些上市时筹集了很多资金,资产负债率低的一般竞争性企业。据不完全统计,我国截止1999年年末,资产负债率低于30%的公司深市有123家,占所有深市上市公司的24.85%;沪市有138家,占沪市上市公司的26.95%。而这些资产负债率相当低的公司每股收益情况并不好.说明这些公司的资金利用效果较差。“从股市来的钱是白得的,反正成本也看不见”,正是这种没有风险意识的财务管理理念使得这些公司大量资金闲置在银行,这种情况对于一个正待发展的企业是很不正常的。为此,笔者认为可以对这部分企业的国有股实施“股转r。因为对于这些公司来讲,如果选择回购的方式减持国有股,无疑会产生大量的现金支付,会影响企业的发展;如果用配售的方式减持国有股,则不会对改善企业的资本结构...
  • 网络财务报告的发展趋势分析 下载全文
  • 一、网络财务报告内容的拓展 网络经济时代,信息这种特殊产品已从“卖方市场”转向“买方市场”,为满足信息使用者多元化的需要.财务报告既要反映货币信息,又要反映非货币信息,既要反映财务信息,又要反映非财务信息,既要反映历史信息,又要反映现时信息。只有充分地披露信息,信息才更具有可靠性和可相关性。网络财务报告的主要目标是向需求者提供决策有用的信息,为此应拓展以下几方面的内容: 1财务信息。财务信息主要包括以下方面:①信息资产价值。网络环境下,信息资产的增值能力正逐步超过有形资产的增值能力。信息资产主要包括知识产权、人力资源和网站域名。②分部信息。企业集团化经营和跨国性贸易使得按行业、地区划分的分部信息成为评价企业收益能力、现金流量和经营风险的有效指标。主要包括各分部的营业收入、营业成本及各分部之间的内部转移价格等。③衍生金融工具信息。如期权、期货等。④物价变动信息。主要反映通货膨胀期间按现行价值对历史成本的调整数据、调整方法及计价基础。 2.4F财务信息。非财务信息是指与公司财务状况无直接关联,但与公司生产经营密切相关的各种信息,大都不能加以量化描述,因此着重于定性分析,其揭示内容和方式具有较大的灵活性和选择性。具...
  • 五项会计准则修订前后的比较分析 下载全文
  • 财政部近期发布了“关于印发《企业会计准则──无形资产》等8项准则的通知”。其中修订了《现金流量表》等五项准则,表明我国在建立会计准则体系方面又迈出了可喜的一步。对已发布的具体准则进行修订,在我国尚属首例。通过对《现金流量表》等五项准则修订前后的分析比较,又将其归类如下: 一、对准则中使用的会计概念和术语进行了明确的界定 会计概念和术语既是会计理论的基本要素,又是形成会计准则的基础条件,保证每一个概念和术语有一个确切的含义,是制定会计准则的基本要求。与修订前相比,以下几个概念被赋予了新的含义。 1.债务重组的定义。《企业会计准则──债务重组》(以下简称“债务重组准则”)在修订前将其定义为:“在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照与债务人的协议或法院的裁定而作出的让步事项。”该定义把债务人发生财务困难作为债务重组的前提,而在实际工作中,企业受市场或经济环境波动的影响,可能出现暂时的资金周转不灵,也可能出现财务运行瘫痪,债权人如何判断债务人的财务困难,没有一个确定的标准。修订后的定义改为:“债权人按照其与债务人的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。”去掉了“财务困难”这一前提条件,拓宽了定义的范围;同时...
  • 下推会计探析 下载全文
  • 一、下推会计的由来及其涵义 企业并购在国内外曾掀起一股浪潮,至今仍呈进一步发展的态势。企业并购可以是购买性的,也可以是股权联合性的。在购买性合并中,对合并后子公司会计报表的计价基础的确定,会计界一直存在着争议,在合并报表编制中有关项目转销比较繁琐,也令会计人员感到困惑。 1.关于合并后子公司报表计价基础的争议。在控股合并后,子公司仍然是一个独立的法律主体和经济主体,与外界签订债务协议,接受政府机构的管理,因此需要其提供个别会计报表。但是对子公司的会计报表应以何种计价基础来列报其项目,存在着两种观点:一种观点认为,既然合并后的子公司作为独立的个体继续存在,那么在持续经营前提下,应遵循历史成本计价原则,即以其合并前的账面价值来报告资产、负债、收入和费用;另一种观点则认为,被并购子公司的净资产在母公司的投资账户是以公允价值表述的,应将公允价值超过并购子公司账面价值的价差,分摊到被并购子公司的净资产之中,即将这一价差下推到子公司的个别会计报表中。 2关于合并商誉和可辨认净资产公允价值与账面价值差额转销的困惑。在购买法合并下,母公司所花的购买成本,与子公司可辨认净资产的账面价值往往不等,其间的差额由两部分组成:一是所获...
  • 小议坏账损失核算的不足及改进 下载全文
  • 我国《企业会计准则》对应收账款坏账损失的核算规定有直接转销法和备抵法两种方法,企业可根据具体情况,任选其一。笔者对其中的疑点作以下分析。 一、对直接转销法的质疑 直接转销法是在某项应收账款被确认为实在无法收回时,将这种实际损失直接记入这一会计期间的费用,并相应转销应收账款的一种会计处理方法。直接转销法核算显然简便易行,但也存在很大缺陷。 1.不符合配比原则和权责发生制原则。直接转销法无视坏账损失同赊销及应收账款的必然联系,坏账损失的确认期间同相应的赊销收入的确认期间不相一致,影响当年损益的正确计算。在转销坏账损失的前期,对于坏账的情况不做任何处理,并不符合权责发生制原则。 2.不符合谨慎性原则。直接转销法不承认坏账损失的不可避免性,不承认应收账款的价值与其预期可变现价值的差异性,从而夸大了前用资产负债表上应收账款的可变现价值,虚增了利润,加大了财务风险。 二、对备托法的质赐 备抵法是在每一会计期末对应收账款中可能发生的坏账损失予以合理估计,计人当期费用,同时将估计的应收账款应转销数记人应收账款的备抵调整账户(坏账准备),待某一特定账款被确认为坏账时,再通过备抵调整账户予以注销的一种会计处理方法。目前我国大多数...
  • 新形势下企业理财观念的创新 下载全文
  • 一、由产品经营、商品经营、资产经营方式转向资本经营方式 我国企业的经营方式经历了产品经营、商品经营和资产经营等阶段,这些经营方式下企业的理财观念,已难以适应现代企业制度的要求。在产品经营方式下,企业的基本特点是只管生产,不管供应与销售,更不管筹资、投资等,这时的企业严格地讲并不是真正意义上的企业,企业也没有进行真正意义上的理财。在商品经营方式下,企业要比在产品经营下有所进步,不仅强调价值经营,而且也重视供产销的衔接。但对筹资、投资等环节则重视不够,理财观念淡薄。资产经营方式对商品经营方式而言虽是一大进步,将资产的投入与产出及周转速度作为经营的核心,讲究资产使用效率与效益,重视与加强了投资管理。但由于产权不清,忽视资本结构与资本成本,尽管企业的理财观念增强了,仍没有抓住理财的精髓与本质。在现代市场经济条件下,资本经营方式以其综合和高效的特点日益成为企业理财的主要方式。资本经营是以资本为基础、通过优化资源配置来提高资本营运效益的活动,包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域,从而使企业以一定的资本投入,取得尽可能多的资本收益。其主要特点是囤绕资本保值增值进行经营管理,把资本收益作为管理的核心,资...
  • 再探“利润”要素设置的必要性 下载全文
  • 一、利润实质上是对比观念的产物 对事物的定义通常有两种:实质性定义和描述性定义。如A+B=C,若“A+B”说明的是C产生的内在机理、本质特征,则称之为实质性定义。此时,若用C来说明其他事物,A和B是比C更基本的因素。若“A+B”是对C的外在特征的说明,如量的测定,则属描述性定义,但不能说A和B是比C更为基本的因素。利润的定义体现的正是一种说明其内在机理的“对比”观念。 我国《企业会计准则》认为,利润是一定时期的经营成果,包括营业利润、投资收益和营业外收支净额;美国财务会计准则委员会(FASB)的(财务会计概念公告》(SFAC)认为,盈余是报告期内业绩的一个指标,它主要计量在报告期内,与基本完成的(或业已完成的)、从现金出发,回到现金各次循环相联系的流入资产,超过(或不足)直接或间接地与上述各次循环相联系的流出资产的程度;国际会计准则委员会(IASC)发布的《国际会计准则》(IAS)认为,利润是从收益(指收入)中扣除费用以后的余额。 以上“经营成果”、“扭过(或不足)”、“扣除”、“余额”体现的都是对比观念。这种对比观念不仅是对利润的量的描述,也是对利润的内在机理的说明,表明了利润是一个间接的量。 二、从会计对...
  • 债务重组准则对上市公司的影响 下载全文
  • 一、债务重组准则体现了务实的特点 1、对于债务重组的定义。修订后的《企业会计准则──债务重组》(以下简称“债务重组准则”)规定:债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债权人修改债务条件的事项。在此删去了债务人发生财务困难这一前提条件,而且也未强调债权人必须作出让步,这样就扩大了会计准则的实施范围,也使债务重组的定义更加符合实际。 2、对于公允价值的运用大大减少。在旧准则中,用到公允价值的地方很多,而在新的准则中,公允价值的运用较少,在债务人的会计处理部分根本就没有出现公允价值这个概念,原来以公允价值确认和计量的现在基本上都代之以账面价值,这样就避免了许多人为因素,核算起来也更加方便。 二、仙务孟组准则更加简明,便于上市公司实务操作 】、以现金清偿债务时,新准则规定不区分是否计提损失准备,直接将重组侦权的账面价值与收到的现金之间的差额认为债权人的当期损失。 2、以非现金资产清偿债务时,新准则规定不用区分债务重组收益与资产转让损益,债务人直接将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值与相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失。 3、以债务转为资本的方式清偿债务肘,旧推则规定应分两种情况进...
  • 战略管理会计浅探 下载全文
  • 一、战略管理会计的产生及其内涵 20世纪80年代以来,企业面临的制造环境发生了很大的变化。而传统管理会计在成本计算系统、成本控制系统和业绩报告系统等方面,已不适应新的制造环境。在企业管理发展到战略管理的阶段,由于传统管理会计存在上述问题,为适应战略管理的需要,战略管理会计逐渐形成。 作为一支新兴的会计学分支学科,战略管理会计(SMA)是企业战略管理与管理会计相结合的产物。它服从于企业的战略选择,通过报告战略的成功与否来对战略管理产生影响。战略管理会计分析和提供与企业战略相关的信息,特别是反映实际成本、业务量、价格、市场占有率、现金流量和企业总资源的需求等方面的相对水平和趋势的信息。它要解决的主要问题是:如何适应变化中的内外部条件;企业资源在内部如何分配与利用;如何使企业内部之间协调行动,以取得整体上更优的战略效果。 目前对战略管理会计的定义尚未达成共识。一些学者认为.战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标,以战略观念审视企业外部和内部信息,强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重,为企业战略及企业战术的制订、执行和考评,揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景,建立预鲁分析系统,提供全面、相关和多元化信息...
  • 知识经济对审计的挑战 下载全文
  • 知识经济时代的到来,对很多学科产生了深刻的影响,审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为会计电算化后对审计带来的挑战。本文就我国审计面临的挑战作以下探讨。 一、我国审计面临的挑战 我国企业目前尚未完全普及会计电算化,但会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业组织机构将会采取电算化系统,部分或完全取代手工会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地将会对传统审计产生重要影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战,对传统的审计产生了重大影响,主要表现在以下几个方面: l改变了审针线索。电算化信息系统通过改变与审计线索有关的某些关键因素(如数据存储介质、存取方式、处理程序等),对审计线索会产生以下影响:①原始凭证一旦转换到机器可识别的输入介质上,就不再在数据处理过程中使用;②在某些系统中,传统的原始凭证可能由于采用直接采集数据的设备而不复存在,如在联机实时系统中;③系统不会经常打印出原始记录,只有在例外情况下才提供打印报告;④保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序,否则元法阅读;⑤计算机记录的顺序和数据处理工作很难直接观察。这些影响的结果是,审计人员难以对经济业务进行追踪...
  • 中美所得税会计处理的差异 下载全文
  • 我国财政部于1994年6月29日颁布了《企业所得税会计处理暂行规定》(以下简称《暂行规定》),对所得税会计作了如下调整:第一,明确企业既可选用应付税款法,也可选用纳税影响会计法进行所得税核算。如果企业选用纳税影响会计法核算所得税,则有递延法和债务法两种方法可供选择。第二,所得税作为一项费用,在损益表净利润前扣除。第三,企业采用纳税影响会计法核算所得税,应将本期时间性差异对未来所得税的影响以净额的方式反映在资产负债表的递延借方或贷方项目内。美国所得税会计处理的依据是美国财务会计准则委员会于1992年2月发布的第109号公报“所得税会计”(以下简称“第109号公报”)。我国的《暂行规定》由于不是正式的具体会计准则,因此在内容方面较之美国财务会计准则委员会的第109号公报简略了许多。本文仅就两者所共同涉及的所得税会计的三个基本问题作一比较。 一、时间性垄异与口时住些异 我国《暂行规定》将税前会计利润与应税所得之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。时间性差异按其对会计利润及纳税所得的勤响,又可分为两种情况,一是未来的纳税申报时会产生应课税金额,另一是未来纳税申报时会产生可扣除金额。 美国财务会计准则委员会的第109...
  • 中外或有事项准则的比较 下载全文
  • 2000年4月财政部发布了《企业会计准则──或有事项》,用以规范企业或有事项的会计处理和相关信息的披露,该准则已于去年7月1日施行。众所周知,我国发布的或有事项准则较多地受到了美英及国际会计准则的影响。本文就该准则与国际会计准则第37号《准备、或有负债和或有资产》(以下简称“国际会计准则第37号)、美国财务会计准则第5号的有关规定进行比较,并提出粗浅意见。 一、适用范围 《企业会计准则──或有事项》(以下简称“或有事项准则”)与国际会计准则第37号不同。我国准则不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项。这些或有事项有些已由相关的会计准则另行规定,另一些则由于种种原因需要将来再予以考虑。国际准则第37号规定,本准则不适用于下列各项:以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产;执行中的合同(除了亏损的执行中的合同)形成的准备、或有负债和或有资产;保险公司与保单持有人之间签订的合同形式,以及由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。 二、有关定义 1.或有事项、或有负债、或有资产。我国采纳国际上较为普遍的做法,使用了或有事项的概念。根据准...
  • ABC制的内外部管理功能浅探(蒋琦洪)
    从会计信息供求矛盾谈财务报告模式的改进(刘冬荣 胡蓉)
    刍探债务重组准则对上市公司的影响(邱晔 周歆)
    对分期收款销售账务处理的改进(魏文泉)
    对国企财务总监制的若干看法(夏新年 王晓燕)
    对上市公司股利分配的几点建议(王宇峰 申柯)
    多维视角下的会计准则规范性质(娄权)
    关于现金流量表电算化的思考(丁浩 李玉萍)
    国有资本金效绩评价规则存在的问题(詹雷)
    海峡两岸长期股权投资会计准则之异同(杨宗昌 张苏彤 李琼艳)
    会计信息披露的法律思考(张翠荷)
    经营业绩财务评价指标的比较与选择(王湛 赵琳)
    企业会计制度新世纪变革——会计基本假设和基本原则(叶少琴 吴联生)
    略谈现行财务报表的局限性(龚凯颂)
    论会计确认的模糊性(李忠诚)
    浅论企业财务战略(冯力涛)
    浅探现金流量管理(戴德明 赵英杰)
    浅析公司法中的财务会计问题(王学军)
    浅析内部审计的外部化(童宏怀)
    浅议或有事项准则对会计原则的修正(吴波)
    审计风险新释(王庆芳)
    市场经济需要法务会计(李昕)
    事业单位会计制度若干问题评析(张璇)
    试用“比率分析法”评估网络公司价值(刘圻 应畅)
    谈比例合并法及在合并报表中的意义(黄平)
    谈广告费用的会计处理(刘桂艳 黄广玲 杨永淼)
    谈谨慎性原则在或有事项准则中的运用(李雅)
    谈利用“股转债”减持上市公司国有股(刘颖娟)
    网络财务报告的发展趋势分析(杨平波)
    五项会计准则修订前后的比较分析(苏宏召 徐一民)
    下推会计探析(季晓东)
    小议坏账损失核算的不足及改进(何雍泽 马素华)
    新形势下企业理财观念的创新(马静)
    再探“利润”要素设置的必要性(骆红艳)
    债务重组准则对上市公司的影响(陈燕 罗宏)
    战略管理会计浅探(孙蕊)
    知识经济对审计的挑战(杨静)
    中美所得税会计处理的差异(张润)
    中外或有事项准则的比较(李娜)
    《财会月刊》封面

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