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  • 谈创业板上市公司会计监督 下载全文
  • 我国正酝酿在证券市场上推出创业板。在创业板市场上,将产生一个新的企业群体——创业板上市公司。由于创业板的规则不同于主板,其上市公司在会计信息的披露方面将显露出新的问题。本文针对这些问题,作以下初步探讨并提出会计监督的相应对策。一、创业板上市公司的特点创业板与我国目前证券市场的主板相比,主要有以下新的特点:1.所有股份全流通。 在创业板上市的公司,股份可以全流通。即是指,在主板市场不允许流通的公司发起人所持有的股份,也可以进入市场交易。这对风险投资者极具诱惑力。2.实行“摘牌”制。 在创业板上市的公司,如果业绩不佳,无好的发展前景,就有可能被暂停股票上市,直至终止股票上市。3.高科技、高成长和高风险性。 创业板市场支持的中、小型企业属于高科技、高成长性企业,这些企业往往伴随着高风险。二、会计信息披露面临的新问题创业板上市公司的特点,决定了其在会计信息披露方面将面临的新问题。1.从客观上讲,有两个问题难以确定:第一,无形资产价值。创业板上市公司具有高科技、高成长性质,在公司组建时,技术性无形资产在资产中一般占较大的比例。但是,技术性无形资产的评估价值,往往因其未来所带来的收益难以预测而很难确定。如果技术已经成形,...
  • 人力资源能否在会计报表中反映 下载全文
  • 进入20世纪90年代以来,以高科技产业为代表的新兴产业呈爆发性扩张,逐步取代传统产业而成为经济发展的核心。这些产业的共同特征是具有高度的知识性、增值性、渗透性、风险性和极强的时效性。知识经济的形成使社会赖以存在的经济环境发生了深刻的变化,引起了会计界的重视。本文就与其相关的人力资源能否在会计报表中列示发表一些观点。一、人力资源不能确认为资产的理由支持“人力资源资产观点”的学者,其理论依据主要是美国财务会计准则委员会(FAXB)对资产所作的定义,即“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项获取或控制的可预期的未来经济利益”。企业与劳动者事先签订了劳动合同,在特定的时期内取得了对劳动者的控制,并能为其带来经济利益或未来的现金流入。因此,将人力资源确认为资产,似乎有充分的理由。笔者认为,其实不然,人力资源与企业其他资产相比,其最大的特征是人的主观能动性。人在处理任何事项时,主观上都存在着积极与消极因素和作为与不作为的选择。这导致了企业对人力资源控制的不完全性,企业可以通过一纸合同强制职员“在职”,却无法保证其“尽职”。另外,人力资源带给企业的未来经济收益也具有不确定性。一个昔日精诚合作的团队,明日可能各奔东西。从人...
  • 管理会计的价值观探析 下载全文
  • 一、管理会计“价值观”的创新管理会计“价值观”的创新源于企业环境变化、企业组织结构的创新和企业生命周期影响。概言之,管理会计“价值观”的创新是由以下因素造成的。1、顾客价值。顾客价值是顾客所得和顾客所弃之间的差额。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客所得和顾客所弃的有关信息。收集有关顾客所弃的信息即收集公司的外部信息,这也是管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。为顾客创造价值包括两个方面:①体现在企业商誉等无形资产中的价值。②有形的价值。即通过降低顾客成本,提高顾客收益,使顾客获得更多实实在在的利益。企业家应该把眼光从关注市场份额转向促进公司价值增长,即努力增加顾客价值。2、价值链。价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所必须的一系列作业价值。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息,开发能反映顾客满意程度的各类财务指标和非财务指标。近年来,一种基于定量分析视角的利润库分析逐步形成。它让企业管理者从整个行业价值链的视点看企业在行业价值链中的位置和在利润库中的份额,从利润的分布看其他行业价值链中有利可图的...
  • 动态平衡规律与二维思维图示 下载全文
  • 二维思维图示的“二维”,是指列维和行维,列维反映动态变化,行维反映静态平衡。思维图示是指客观事物移入人的头脑中形成的具有一定结构的图示。所谓二维思维图示,就是指会计事项的价值形态移入人的头脑形成的具有列、行等二维结构的报表图示,具有三位(资产负债表、利润表和现金流量表)一体的特点。本文从内在关系的角度,探索动态平衡规律的内涵及其作用形式,从外在现象的角度,探索二维思维图示的规律和功能,构建三位一体的思维图示。一、命题的提出1、会计报表教学质量上的直接性、明晰性的要求。在会计报表的编制程序上,由于会计核算具有“三段程序”的特点,即从会计凭证到会计账簿,再从会计账簿到会计报表,它虽然保证了对会计事项的确认、计量、分类、归集、汇总的质量,但是从会计事项的发生到会计报表,会计数据在程序中被多次转移和重复登记,在若干中介环节被人为地肢解,使比较简单的数据关系蒙上了神秘的面纱,很难从核算过程正向看到会计事项对会计报表的构成及其变化有什么直接的函数关系,也很难从审计程序逆向发现会计报表的构成及其变化对会计具体事项的因果关系,因此也影响了会计报表的教学质量。这是该命题提出的报表编制程序上的原因。2、会计报表信息的综合性和全面...
  • 企业会计制度新世纪变革──资产会计 下载全文
  • 从总体上看,《企业会计制度》在资产会计上继承了《股份有限公司会计制度》的基本原则,对于其中多数资产的初始确认、后续计量以及处置的会计核算大体上是一致的。但两者之间也存在一定的差异,归纳起来,《企业会计制度》的修订主要遵循了以下两个原则:①积极贯彻稳健性原则,如扩展了资产减值的计提等;②对会计要素的确认、计量、记录和报告作出了更加全面的规定。本文拟就两者之间的主要差异进行以下分析。 一、资产及其入账价值的确定 《企业会计准则》将资产定义为“企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”,而《企业会计制度》指出,资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。尽管两者都认为资产应为企业所拥有或者控制,但两者的侧重点却不尽相同,前者强调资产的可计量性,后者则强调资产应能给企业带来未来经济利益。 在资产的入账价值方面,《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》虽然都强调应按资产取得时的实际成本入账,但后者对各项资产初始确认的规定更加明确。而前者规定的则不甚明确或者没有相应的规定。按照《企业会计制度》的规定,企业接受捐赠的各项资产,包括存货、固定资产和无...
  • 略谈资产确认和计量的改进 下载全文
  • 会计资产确认、计量的改进将会引起整个会计体系的革命,其意义和难度相当大。笔者认为,这方面的改革可以从以下着手:1、实行资产分类,选择计量属性。计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。对于不同属性的资产就应根据其特点选择不同的计量属性作为计量的基础。这也就要求会计体系中有几种计量属性同时存在。笔者认为可以根据各种资产不同的价值源泉进行分类,在此基础上合理选择相应的计量属性。例如对某些金融资产,它们的价值特性体现在其收益的不确定性上。对这种资产可以采用公允价值计量,这是依据风险与收益均衡的理论。在美国财务会计准则委员会第115号公告中也正式要求对某些有价证券采取公允价值计量的处理方法。对人力资源来说,其价值的源泉主要是未来创造经济利益的能力,因此,应以未来现金流入的现值为计量基础,这体现了产出价值的观念。而对于那些市价变动不明显的资产项目仍可以继续保持历史成本的计量属性。2、选择、制定新的确认基础。资产定义表明资产的价值体现在未来的获利能力上,所以选择确认基础时,应能够反映资产未来价值的变化,以利于财务信息使用者的决策。权责发生制和收付实现制在这方面均不适合,应予以修正。笔者认为,一个合理的确认基础应具有以下...
  • 谈加强外埠资金管理 下载全文
  • 企业在经营活动中一般会在外地开设银行账号,办理结算,以压缩结算周期和节约管理成本,这一部分资金称为企业的外埠资金。有些企业将外埠资金在“银行存款”或“其他货币资金”科目中反映,纳入企业货币资金核算;也有企业将外埠资金在“其他应收款”科目中核算。从管理角度看,外埠资金远离企业管理本部,资金收付业务需要一定的时间才能反映到企业资金控制中心,管理起来较困难,是货币资金管理的薄弱环节。但外埠资金作为企业货币资金的一部分,如疏于管理,则可能出现资金流失、费用失控等现象,会影响企业经营秩序,严重的将波及企业的生存。因此,加强外埠资金管理,是企业资金管理的重要组成部分。 笔者在此建议管理外埠资金时应重点从以下几个方面着手:1、加强外埠资金账户设立时的审查。企业财务部门应加强对外埠开户的审查,重点审查设立的必要性、规范性、可控性和唯一性。只有资金收付业务频繁、持续时间较长的经营单位如企业组建的非法人驻外办事机构等,才有必要在外地开设银行账户。财务部门应对需要开户的单位及业务进行可控性和规范性测验,特别注意审查监督的有效性和账务处理的可操作性。2、明确资金负责人,建立岗位责任制。企业设立外埠资金的根本目的,是为特别部门或业务结...
  • 会计信息披露的产权制度分析 下载全文
  • 会计信息披露受多种因素影响,如会计信息披露成本、会计理论发展程度、会计信息披露法律规定、会计信息披露技术方法限制等。在产权理论下考察会计信息披露将有助于人们对会计本质和不同产权制度下会计信息披露模式的认识。一、产权制度与会计信息披露的关系探讨产权制度与会计信息披露的关系,有必要将“会计责任”的概念引入分析之中。任何一个企业(或经济主体)都要对其财产进行运营,并通过这种运营获得利益。经营者和所有者合二为一的企业,无所谓“受托经济责任”解除问题,而经营者与财产所有者分离的企业,经营者必须要向财产所有者说明其经营情况,并通过适当的会计信息披露解除其“受托经济责任”。但无论是在何种产权制度下,经营者都负有管好、用好企业财产的责任,而且其保管和使用财产的权限是有边界的,因此,对企业的经济业务进行记录、计算和报告是经营者的使命。另外,一个企业不管其财产多少,都有必要按照会计的专门方法,依据一定的规则,进行适当的账务处理,披露企业的会计信息,完成“会计责任”。可以说,只要财产制度(即产权制度)存在,企业进行会计信息披露的“会计责任”就不会被免除。会计信息披露是一项理论性与技术性很强的工作,理论性主要是指会计信息披露必须依据...
  • 网络经济对企业财务会计的冲击 下载全文
  • 一、网络经济对企业财务会计环境的影响1、网络经济方便了企业内部及企业与外界间的信息系统和信息共享。由于网络技术在管理中的运用,为企业各部门在网上协同工作和信息共享创造了条件,有利于企业内部实现资源的优化配置。而且由于企业的内部网(Intranet)信息系统把企业内部的信息放在不同的Internet或Intranet服务器上,从而可以有选择地对外界用户、企业的合作伙伴开放,使他们可以有限制地共享企业发布的各种信息和最新数据。2、网络经济要求企业用网络结构取代传统的金字塔式结构。现代企业中,不同层次的管理者享受各自的权限及受到有效的约束,这样形成了传统的金字塔式的企业等级管理组织结构,抑制了企业的快速反应。而在网络结构中,企业的结构和功能将模块化,企业各组成部门的职责相对独立,并且具有较充分的决策权;企业的组织结构趋向扁平,以减少企业内部信息传递的中间层;企业的架构将具有较大的柔性,使企业能根据生产和市场的变化,动态地调整企业的构成。二、网络经济时代财务会计的新特点1.会计信息系统的实时性。在网络经济下,会计核算将从事后的静态核算转变为事中的动态核算。企业的会计信息使用者不仅可以通过网络了解到正在或已经发生的经济...
  • 谈战略管理会计的新思维和新方法 下载全文
  • 一、战略管理会计所带来的新思维自从20世纪60年代公司战略的概念提出以来,战略管理日益受到理论界和实业界的重视。经营战略决定了企业的长期竞争优势,使公司在相当长的时期内与特定的产品、市场、资源和技术相联系,从而决定着企业主要经营活动的成败。管理上的创新促成了管理会计的新发展——战略管理会计的产生。战略管理会计改变了过去公司财务管理人员集中精力于组织的内部,忽视组织外部环境的通常做法,要求管理会计具有战略思维,从组织的战略制定、战略实施到战略评价的整个过程都要注意内外环境的影响,平衡长期目标与年度目标、长期收益与短期收益,以实现企业的任务。战略管理会计对传统管理会计的观念和方法都带来了极大的冲击。在观念方面,战略管理会计提出了新的模式。在传统模型中,管理者们要对年度目标负责,他们通过进行收支决策并不断改善经营管理以期实现目标,而预算这种控制方式使他们更加注意于控制支出及一些数月前制订的分目标。因而在传统模型中,控制的目标是让企业的生产经营维持在正轨上。而在新兴模型中,控制的目标是使战略视角得以不断展开,因而有一连串(短期、中期、长期)的管理视角循环反映企业的经营,以不断地检验企业的目标、战略、行动方案、预测和经...
  • 公允价值会计在相关准则中的应用浅析 下载全文
  • 近几年,我国具体会计准则陆续颁布施行,公允价值计量被摆到重要位置。但在2001年1月,财政部发布实施的五项修改准则中,其主要修改方向却是尽量避免公允价值计量的使用,这无疑使公允价值会计再次引起关注。本文拟就与公允价值会计有关的几个问题作以下探讨。一、公允价值会计的含义与发展概况公允价值,国际会计准则对其所下的定义,即“指公开交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。我国和英、美、加等国,对公允价值所下定义虽不尽相同,但基本上都采用了这一“公平交易”前提,可见,关于公允价值的定义,在国际上并无实质性争议。公允价值会计,即指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的一种会计模式。公允价值会计产生于20世纪80年代的美国,其历史背景是80年代美国2 000多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境,但建立在历史成本计量模式基础上的财务报告,却给外界传递了相反的信息,因此导致了美国会计界和金融界对金融工具、衍生金融工具的确认、计量及披露等问题的激烈争论。1990年9月,美国证券交易管理委员会主席理事首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。后来经过协商,美国财务会计准则委员会于1991年10...
  • 关于无形资产准则的一点思考 下载全文
  • 随着知识经济时代的到来,创新成为企业求生存求发展的关键所在,企业要想在市场上占得一席之地,就必须不断地研制和开发出新的产品、新的技术,以适应这瞬息万变的信息时代。为此,财政部发布的《企业会计准则——无形资产》(以下简称“无形资产准则”)对研究与开发费用的会计处理作了具体规定,本文对此作以下思考。一、国际上对研究与开发费用会计处理比较目前世界各国对研究与开发费用较典型的会计处理方法主要有两种:一种是以美国为代表的费用化模式,另一种是以国际会计准则为代表的符合一定条件的资本化模式。1、费用化模式。按照美国财务会计准则委员会(FAXB)第2号准则公告的要求,研究与开发支出应当全部列作当期费用。但有一个特例,即根据FAXB第86号准则公告的精神,在计算机软件行业,如果技术上具备了一定的可行性的话,研究与开发支出也是可以资本化的。可见美国对研究与开发费用所采用的会计处理方法基本上是费用化的思想,即开发不管成功与否,将研究与开发费用在发生的当期计入期间费用,冲减当期损益。该方法认为研究与开发活动最终成功与否很难预测,研究与开发费用所带来的未来收益具有很大的不确定性,从避免企业风险考虑,将其费用化符合稳健性原则。这种方法受...
  • 两种不同方法下损益表的比较 下载全文
  • 今年1月1日开始实施的《企业财务会计报告条例》第10条规定:“在利润表上,费用应当按其性质分项列示。”鉴于我国一直采用费用功能法,对费用性质法大多数人都比较陌生,本文对两种方法下的损益表在功能和性质上的区别与联系,以及各自优缺点作以下比较。一、费用功能法损益表的功能1、反映企业正常经营的获利能力。具体项目有:(1)主营业务利润。主营业务利润主要由三个指标组成,即主营业务收入、主营业务成本以及主营业务税金及附加。“主营业务收入”扣除“主营业务税金及附加”后反映了主营业务的获利能力。主营业务利润在利润总额中所占比例的大小,直接决定着该企业在未来的经营和获利的稳定性。(2)其他业务利润。该项目实质上是由“其他业务收入”和“其他业务支出”两个指标组合而成。相对于主营业务而言,对其他业务利润采用了合并列示的方法,以使利润表所提供的信息更清晰明了。(3)营业利润。主营业务利润和其他业务利润扣除营业费用、管理费用和财务费用就形成了营业利润,它反映了企业在正常的生产经营过程中,通过自身的资金循环与周转所实现的获利能力。(4)投资收益。该指标反映了企业对外投资的获利能力。分析该指标时,应选择同期银行存款利率等机会成本指标来进行...
  • 战略成本管理与作业成本法的比较 下载全文
  • 一、战略成本管理及其基本思想随着现代高新科技的蓬勃发展,工业时代的竞争正日趋走向信息时代的竞争,必然引起企业经营环境的剧变,而企业经营环境的变化对传统的成本管理产生了巨大的冲击。顺应时代的发展,战略成本管理应运而生。战略成本管理是20世纪80年代以来新兴的一门学科,是企业战略与成本管理相结合的产物,是战略管理会计的主体内容。与传统成本管理相比,战略成本管理具有全局性、长期性、动态性及外向性等优势,从而从根本上解决了传统成本管理在新环境下所面临的难题,并且在现代企业竞争战略的实施过程中起着举足轻重的作用。战略成本管理的主要内容包括价值链分析、战略定位和成本动因分析几个方面。所谓价值链分析主要是从原材料供应商起,一直到最终产品消费者之间一系列相关作业的整合,是从战略层面上分析如何控制成本。这种分析具有多重视角,如对企业自身价值链分析、 对行业价值链分析、对竞争对手价值链分析等等。所谓战略定位是帮助企业在市场上选择竞争武器以对抗竞争对手。企业要对自己所处的内外部环境进行周密的调查分析,在此基础上,进行行业、市场和产品方面的定位分析,再确定以怎样的竞争战略来保证企业在既定的产品、市场和行业中站稳脚跟,击败对手,以获取...
  • 谈租赁准则的改进 下载全文
  • 《企业会计准则——租赁》(以下简称“租赁准则”)对租赁的分类、租赁会计术语、会计处理等方面都作了详细、具体的规范,充分体现了与国际会计准则相协调的原则。本文试对租赁准则作以下分析。一、融资租入资产入账价值确认方法的改变租赁准则颁发前,我国对融资租入资产采用的计价方法比较简单,存在诸多缺陷:①利息费用一次性资本化,以后支付租金直接冲减长期负债,高估了最初入账的资产价值和负债,违背了稳健性原则。②由于高估资产账面价值,以后各期提取的折旧费用也相应增大,使租赁期内各个期间负担费用不合理,有悖于配比原则。③出租方对出租资产计价时,要考虑折现因素,但承租人则不考虑折现因素,从而导致双方的计量产生差异,降低了会计信息的一致性和可比性。租赁准则对上述缺陷进行了改进,按租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低的金额入账。它的好处体现在以下几个方面:①符合会计准则和国际准则的要求。②折现因素的考虑是“货币时间价值”观念在筹资决策中的体现。③贯彻了一致性原则。融资租入的设备按最低租赁付款额现值或原账面价值入账,每期支付租金时确认“财务费用——利息支出”,遵循了配比原则,又和分期付款购买和贷款购买保持了一致的计价基础。二、租...
  • 浅析企业会计制度体现的会计核算原则 下载全文
  • 会计核算原则是对会计活动一般规律的认识,是指导会计实务的规范。在新颁布的《企业会计制度》中,会计核算原则得到了充分的体现,本文将就此问题作以下初步探讨。一、实质重于形式原则随着经济的发展,经济现象越来越复杂,其表现形式也日趋多样化。从会计的反映职能看,会计必须反映经济真实,而不是简单地反映其经济形式。正是基于此原因,世界各国会计准则制定机构都将实质重于形式原则作为制定会计准则所必须遵循的原则。所谓实质重于形式就是指经济实质重于具体表现形式,具体而言,就是要求以经济业务的发生是否导致相关的风险和报酬的转移作为交易或事项进行确认、计量和报告的标准,而不是以其法律形式作为判断的标准。遵循实质重于形式原则,为经济实质与法律形式完全分离的金融衍生工具、销售创新等在会计报表上得以反映提供了条件。我国现已颁布的会计准则中,无论是长期股权投资的权益法,还是收入确认的方法,都已体现出实质重于形式原则。如《企业会计准则——收入》中规定:“销售商品的收入,应在下列条件均能满足时予以确认:①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权,也没有对已出售的商品实施控制;③与交易相关的经...
  • 对多项非货币性资产交易的探讨 下载全文
  • (一) 《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“准则”)规定:在非货币性资产交换中涉及多项资产的,应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额进行分配;如果换出资产的公允价值低于其账面价值总额,则对换出资产的公允价值总额进行分配,以确定各项资产的入账价值。显然,换入资产的入账价值是按换出资产账面价值与其公允价值孰低的原则确认,但账面价值与公允价值的比较过程却是按总体比较原则进行的。当换出的各项资产的公允价值和账面价值相比,都呈同向变化时(如同为增值或同为减值),这一处理方法没有什么弊病;但若呈反向变化时(如一增一减),如果仍根据总体比较的结果来确认换入资产的价值,从谨慎性原则的角度来讲,就有可能虚夸公司的财务状况及虚计公司当期的经营成果。例:甲公司以生产经营过程中的一栋房屋和一台设备与乙公司生产经营过程中的一辆轿车和一台机器相交换(假设没有相关税费),各项资产的价值如下表所示:甲公司的会计处理:第一步,确定换入各项资产公允价值与换入资产公允价值总额的比例。轿车:250 000/(250 000+350 000)=41.67%机器:350 000/(250 000+3...
  • 谈跨表的财务比率分析 下载全文
  • 一、现金流量表与资产负债表1.短期偿债能力分析。仅用流动比率和速动比率来分析企业的短期偿债能力,往往有失偏颇。在流动负债中,预收账款是企业预先向购货方收取的购货款,不需要以现金偿还,用货物偿付即可。因此,在进行短期偿债能力分析时,应从流动负债中扣除。由于流动比率和速动比率存在不足,所以需要引入现金流量表中的经营活动现金净流量与资产负债表的相关指标进行对比分析,可以完善短期偿债能力分析指标体系。具体指标为:①经营现金融资债务比率=经营活动现金净流量/(短期借款+一年内到期的长期负债)。该指标反映运用经营活动产生的现金净流量偿还流动负债中融资性负债的能力。该比例应大于1,表明企业能及时偿还到期债务,具有良好的信誉。②经营现金经营性负债比率=经营活动现金净流量/经营性负债。公式中的经营性负债是指企业在生产经营活动中自发形成的流动负债,具体包括资产负债表上流动负债项目中除了短期借款和一年内到期的长期负债以外的所有项目,它是企业经营资金的重要来源。如果不存在现金折扣和应付票据的利息,还可以认为它是无成本的短期借款,属于商业信用的范畴。该指标反映企业以经营活动产生的现金净流量偿还经营性负债的能力。该比率既不能太大也不能太...
  • 刍谈企业成本与预算的关系 下载全文
  • 一、成本与预算的区别众所周知,成本即是我们做某件事所付出的代价。具体从企业的角度来讲,是指生产一种产品、完成一项工作或提供一种服务所消耗的材料、人工等费用。预算则是一种由货币形式表示的、用于控制企业未来经济活动的计划,它是企业经营决策中确定目标的货币表现。我们从成本和预算的定义不难看出,成本和预算是两个完全不同的概念。成本是对已发生费用的统计,是历史数据,是过去时;预算是对未发生费用的估计,是未来数据,是将来时。二、成本与预算的联系成本和预算(主要指成本预算)虽然是两个不同的概念,但它们之间却有着密不可分的联系。1.预算的编制以历史成本数据为依托。 企业全面预算是以实现一定的利润为目标,以货币形式对企业业务经营活动全过程进行的全面预算控制,包括以损益预算为核心的各种预算形式的企业预算系统。编制企业预算前首先需了解上期财务指标的完成情况,找出产生成本差异的原因,提出预算期的改进措施。同时进行市场调研,掌握市场动态,预测价格变化等因素对预算期财务活动的影响。另外,还要搜集企业其他部门编制的有关计划和历史资料,以及编制本期财务预算所需的其他资料。从上述分析中,可以看出企业全面预算的编制必须以历史资料为基础,方能对未...
  • 企业财务主体的经济学思考 下载全文
  • 一、企业财务主体的基本特征 企业财务的本质是对企业财力的分配及其所形成的分配关系,企业的财务主体就是进行分配活动的主体。财务主体决定财务分配的范围、规模、方式及财务分配关系的基本性质。财务主体必须具备三个方面的基本特征:第一,分配总是与分配权联系在一起的,因此财务主体首先必须具有分配的权力;第二,财务主体必须能够在拥有分配权的同时,对其所作出的财务分配决策承担责任,即财务主体必须有能力承担决策失误所带来的风险;第三,财务主体在拥有权力并承担责任的前提下,应享受其从事分配活动所产生的利益。这就是说,企业的财务主体是集权、责、利三者为一体的独立主体,缺少哪个方面都不能算是完整意义上的财务主体。二、企业所有者与企业财务主体1.企业所有者与财产所有者。所有权既是指对某种财产的所有权,也是指对企业的所有权。但把财产所有权与企业所有权区别开,对理解企业制度安排是非常重要的。现代企业理论认为,企业是一系列契约的组合,是各个要素资源的所有者之间交易产权的一种方式。这一定义包括两个方面的含义:第一,作为签约人的企业参与者必须对自己投入企业的要素拥有明确的财产所有权;第二,企业是由不同财产的所有者组成的,财产所有权只是交易的前提...
  • 试论电子商务对财务报表的影响 下载全文
  • 对电子商务,目前尚无权威的定义。广义地讲,只要企业经营活动中任何一项通过网络进行,即可称为电子商务。严格意义上的电子商务,应指企业全部运营过程,从采购到销售、收款、售后服务等所有非实物流完全通过电子数据交换完成。电子商务按对象不同可分为B2B(Business To Business、B2C(Business To Consumer)。 有些研究者将B2ABusiness To Administration)也包括进来。目前B2B在全部电子商务中占主导地位,而B2C则大有潜力。 电子商务的具体运作过程是:通过企业内部网与因特网或增值网络相联。采购部门、销售部门通过网络下定单、接受定单,并通过电子邮件收集反馈信息。在企业内部使用物料需求计划MRP或企业资源计划ERP系统,对经营流程进行自动规划。 一、电子商务对经济环境的影响1.公司形式的转变。在电子商务时代,企业原有组织活动转移至网上进行,其直接后果是促使垂直、金字塔式的组织结构转变为横向、网络式组织。随着店铺等向网上虚拟商店转移,企业的实物资产会大大收缩。一些中间商或从事知识产品销售的企业,有可能达到完全的虚拟化,即只有软资产、人力资源和知识资本...
  • 新经济环境下成本管理的发展与创新 下载全文
  • 在新经济环境下,高新技术的运用与普及,给人类社会的各方面带来了前所未有的震荡,企业的生产经营环境也将发生巨大变化。本文将透视新经济环境下企业经济运作的特征,探讨成本管理的发展与创新。一、新经济时代企业经济运作的特征人们普遍认为,新经济与高新技术的发展,与互联网、电子商务,与经济一体化等密切相关。在新经济环境下,由于网络技术的发展使企业经济运作具备以下特征:1.生产自动化。高新技术的运用与普及,使企业在生产技术上发生重大变革,其主要特征是生产的自动化和电脑化运用程度显著提高,机器人、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助制造(CAM)、弹性制造系统(FMX)及计算机集成制造系统(CIM)的广泛使用,在保证产品质量前提下,使产品成本大幅降低。2.管理信息化。由于网络技术和数字计算技术的大规模的运用,技术信息与管理信息相互结合,形成有效的信息网络,信息的生成、使用、交流与管理,能在极短的时间内完成。经济信息的高效流动,企业的首席执行官(CEO)、首席财务官(CFO)可以随时随地将全球企业的信息尽握手中,进行网络化操作,对企业的生产经营管理进行适时决策。3.交易智能化。随着电子商务的运用与普及,企业的众多业务处理活动都将在...
  • 简析借款费用会计处理的三个问题 下载全文
  • 借款费用会计处理的核心问题是:借款费用是应该资本化还是费用化?与其相关的有另外两个问题:一是在借款金额和实际用款金额不一致的情况下,是按借款金额计算利息还是按实际用款计算利息。二是在借款的时间和实际用款时间不一致的情况下,是按借款时间计息还是按实际用款时间计息。一、借款费用应资本化还是费用化借款按期限,可分为短期借款(还款期在一年以内)和长期借款(还款期在一年以上);借款费用按性质可分为筹集费用和使用费用(利息)。笔者认为:①短期借款的所有费用和长期借款筹集费用应该费用化;②长期借款的使用费用应该资本化;③借款作为一种筹资方式,是企业理财自主权范围内的事,是借贷双方“合意”的结果,实际借款或用款情况均相当复杂。因此,对借款费用可借鉴国际会计准则,采用以下两种方法中的一种对借款费用资本化或费用化作出原则性的规范:一是规定应资本化的几类情形,其他情形均费用化;二是规定应费用化的几类情形,其他情形均资本化。其理由是:①短期借款的所有费用和长期借款的筹集费用都是收益性支出,反映了企业理财的状况。根据划分收益性支出和资本性支出的原则和重要性原则,理应费用化。②长期借款的使用费用(利息)是一种资本性支出;而且,根据《中华...
  • 对西方资本预算概念及其体系的认识 下载全文
  • 一、西方资本预算体系构成及其特点预算是组织活动计划的数量表达,它依据企业决策方案的要求,对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标。它是在企业内部各职能部门充分沟通和交流基础上的一种互动性计划。资本预算包括这样几个步骤:设立项目,对未来现金流量的估计,公司方案的提出,对方案的评估,对支出的审查批准,审计调查。由此我们可以看出西方资本预算体系的几个特点:1.西方资本预算体系强调未来现金流量指标,考虑了资金的时间价值,它是一种投资决策过程,而不仅仅是一种现金支出的规划。它重视投资的回报,其未来支出计划是根据未来现金流入来安排的。2.西方资本预算体系包含了一系列短期决策,需要众多部门的参与,其中也包括了大量基层的职工,因此就可能产生分部门目标与公司总目标的矛盾,分部门有可能考虑自己的利益而做出损害公司利益的行为,不能达到资源的最佳配置。解决的途径就是让他们参与预算,使其个人目标与总目标趋同。这种在效率基础上的全员参与更便于各部门间的信息沟通,使预算更加科学和可操作。3.资本预算的最终决策权在最高层管理者,而不是掌握在基层计划员手中。西方主要是由企业的首席执行官(CEO)直接对预算进行管理,由财务总监负责收集数据...
  • 我国环境会计发展趋势展望 下载全文
  • 环境会计是一门新兴学科。近年来,随着会计科学革命和经济增长方式的转变,环境会计日益成为国际会计学界研究的一个焦点。其突出表现在于会计信息中的环境变量正逐步增多,有迹象显示,在有些发达国家环境会计以及环境信息披露的研究日趋完善,已经使环境会计从理论模型逐步走向实际应用。环境会计信息体系的建立与完善,不仅是推动经济持续发展的一个重要保障,也是一国会计理论与国际会计规则接轨的重要途径。本文试就我国环境会计的发展趋势作以下粗略的描述。为了促进我国环境会计研究逐步深入,更加系统、更好地发挥其作用,我们提出以下建议:1.加强环境会计的国际交流与合作,吸收西方国家环境会计的研究成果,借鉴其实务操作方法,设计出适合我国企业实施环境会计的方法。我们尚未发现我国会计界对西方研究成果的系统评述与引进运用的研究。但是,环境问题越来越成为一个跨越国界的国际性问题,这需要各国协调行动;环境会计和信息披露也是一个新兴的问题,需要建立系统的理论和一系列技术方法,而这种工作是相当麻烦的,各国的经验、面临的问题不同,各国会计各有所长,世界各国环境会计界不断进行交流与合作,势必加快环境会计的发展进程。2.企业管理当局以及有关生产、技术职能部门应尽...
  • 股权资本成本会计与传统会计的比较 下载全文
  • 20世纪90年代以来,随着我国现代企业制度的逐步建立和发展,尤其是企业股份制改造步伐的加快,国内不少学者借鉴西方会计学中的股权资本成本会计思想,并试图将其引入财务会计体系。但笔者认为这种做法是没有出路的,尽管股权资本成本会计的某些思想对于企业内部管理确有积极作用。本文就股权资本成本会计与传统(财务)会计进行以下比较。 1.在股权资本计息方面。传统会计只核算债务资本利息,对股权资本并不计息,对企业宣告发放的股利也不视为利息费用,而作为利润分配处理;而股权资本成本会计则要求对股权资本计提利息,由于股权资本不存在实际利率,故应考虑风险等多种因素在人为确定股权资本利率后计提,并作为企业利息费用处理,而企业实际所支付的股利被视为利息债务的清偿。由于用于计提利息的股权资本利率不是企业实际支付股利的依据,所以,应计利息并不等于实付股利。2.在资本利息资本化方面。传统会计下除将明确使用于购建固定资产的借款费用予以资本化外,其余债务利息均作期间费用处理;而股权资本成本会计的资本利息包括债务利息和股本利息两部分,而且将资本利息视为间接成本性费用,分别记入各成本对象并予以资本化,只有确实无法资本化的剩余利息才被列为期间费用。3....
  • 浅谈会计协调的方法 下载全文
  • 会计协调指会计管理过程中的协调,是会计行为主体为达到一定的会计目标而引导相关组织、部门、人员之间建立良好协作与配合关系,以实现共同会计目标的行为。会计协调贯穿于会计管理过程,内容包括会计组织体制协调和会计公共关系协调,其具体协调方法包括以下几种:1.主体合流法。在协调某些会计问题时,参加会计协调的各方往往各有主见,互不相让。这些主见反映着解决会计问题的思路和导向,它们正是会计协调者必须着力抓住的。在此情形下,会计协调者可以以比较正确的一方或几方的意见为主,以他方的意见为从,并且撇开各方意见的表面对立处,努力揭示它们内在的相同点或相似点,巧妙地把这些相同点或相似点演变为连接点,通过沟通协商,使他方当事人程度不等地修改、完善原有的意见,扩大并突出共存于己方与对方意见中的相近成分,限制并压缩相左的成分,使他方意见基本统一到主导一方的意见上来。2.中间数法。对于非原则问题的会计协调,尤其是对利益分配上的协调,在不伤害有关各方积极性的前提下,会计协调者可以折中处理,以“中间数”进行裁定,实现各方都能接受的权利再分配。3.冷处理与热处理法。在双方各抒己见、互不相让、争论激烈的情况下,如果事情不是很急迫,可考虑把会计问题暂...
  • 企业会计制度新世纪变革──负债会计 下载全文
  • 从总体上看,《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容,在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化。但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的会计处理,强化了借款费用资本化的会计处理,并新增了有关融资租入固定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定。本文拟对这些新变化和新规定进行分析,以供参考。 一、负债的概念 《企业会计准则》第34条规定:“负债是企业所承担的能以货币计量、需要以资产或劳务偿付的债务。”《企业会计制度》第66条规定:“负债,是指过去的交易、事项所形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。”《企业会计准则》将负债定义为“债务”,这样定义项与被定义项是同一回事,有逻辑循环之嫌;《企业会计制度》将负债定义为“义务”,更能体现出负债的本质:负债是一种经济义务,履行这种义务将会导致企业可用的经济资源减少,从而使企业的经济利益相应地减少。另外,《企业会计准则》对负债的定义强调的是负债的可计量性(可用货币进行计量)和负债的偿付手段(要用资产或劳务进行偿付);而《企业会计制度》一是突...
  • 中美租赁会计之比较 下载全文
  • 财政部颁布的《企业会计准则——租赁》(以下简称“准则”),不仅使租赁的会计业务得以规范,而且有利于全国经济的稳步发展,对全国经济体制改革和发展有着深远的意义。本文就新颁布的准则与美国财务会计准则委员会(FAXB)的13号会计公告作以下比较。一、租赁的定义准则将租赁定义为:在约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。而美国对租赁的定义是:租赁是转让财产或设备(土地或应折旧的资产),以及使用权通常达到一定时期的一种协议。从两国的定义来看,极为相似。二、准则的范围准则在引言中指出,其不涉及以下特殊的租赁业务:①开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议;②土地使用权的租赁协议;③电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议。而FAXB明确规定的不属于租赁业务的仅包括以上①、③两项,土地使用权的租赁在其规范范围之内,这是由于我国对土地使用权有特殊的规定,因而与美国存在差异。三、租赁的分类我国与FAXB均站在承租人和出租人的不同角度来进行分类,并且都将租赁分为融资租赁和经营租赁。但在具体分类标准上又有所不同。准则对承租人和出租人两方来说,融资租赁所采用的分类标准是一致的,这...
  • 会计确认标准的创新 下载全文
  • 一、传统的会计确认标准及其局限会计确认是将某一资产、负债、营业收入、费用记入或列入财务报表的过程。美国财务会计准则委员会认为:一个项目的有关信息,要符合几个基本条件,并应在效益大于成本及重要性两个前提下予以确认。其标准是:①定义,即项目应符合财务报表中某一要素的定义;②可计量性,具有一个相关的计量属性,足以可靠地予以计量;③有关信息在用户决策中有举足轻重的作用;④可靠性,即信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。这些标准是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障,但也有很多人对其固有的局限提出了质疑。美国证券交易委员会委员史蒂文·沃勒姆认为,传统会计确认标准存在以下局限性:①那些潜在的相关项目由于不符合确认标准而被忽略(通常是由于可靠性原因);②由于计价或其他方面的原因越来越无用的项目却依然包含在财务报表当中;③人们并不总是清楚为什么一些信息包含在财务报表当中,而其他信息则被排除在报表之外。随着知识经济时代的到来,传统模式已不能适应现代社会的发展,并且更进一步加剧了上述局限性,传统确认模式下所形成的会计信息的有用性正受到越来越多使用者的批评,会计确认模式面临着创新的压力与挑战。二、会计确认的创新模式史蒂文·沃勒姆...
  • 我国资产减值规范与国际准则的比较 下载全文
  • 我国最新颁布的统一会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理,《国际会计准则36号——资产减值》也针对资产减值的确认、计量、披露及相关内容作了规定。本文就二者的异同做以下比较。一、资产减值概念国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失,也就是说资产减值是在谨慎性原则下,资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确,而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。二、认定减值资产的条件国际会计准则对认定资产是否减值时,所考虑的因素较我国多。其中市场利率或市场的其他投资报酬率的提高、企业净资产的市场资本化金额的变化、以及资产的使用(或预计使用)方式或程度在当期或在近期将发生重大负面影响的变化等因素,在我国统一会计制度中都没有提到。所出现的上述差别,与资产减值的计量方法有关,也与资产市场的有效性程度有关,其中国际会计准则对资产减值的计量方法中,一个非常重要的程序是现金产出单元使用价值的确定,如折现率的选择就很重要,因此,国际会计准则中强调了利率或其他投资报酬率的提高对资产减值的影响。我国统一会计制度中明...
  • 持续经营审计方法的探讨 下载全文
  • 《独立审计具体准则第17号——持续经营》已于1999年7月1日正式实施。它在第6条中指出“注册会计师应当保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性”。从而可以推论,当注册会计师在审计过程中,若未能恰当地考虑持续经营假设的合理性,且与之相关的审计意见不正确时,其应承担一定的法律责任。通常,注册会计师判断持续经营假设是否合理分三步:一是考虑是否有证据表明被审计单位在持续经营方面存在问题;二是评估被审计单位管理当局为缓解对持续经营假设的不利影响的措施是否有效;三是确定如果这些措施有效并且适当的话,被审计单位是否仍然存在财务危机并影响其持续经营能力。其中最难的就是第三步,因为它涉及到审计意见的类型。具体审计准则并没有指出注册会计师应用什么方法来判断被审计单位是否缺乏持续经营能力。为此,笔者介绍以下两种方法:一、现金流量分析法缺乏足够的现金,财务陷入困境是导致企业破产的重要原因,因此现金流量分析是判断企业能否持续经营的有效方法。健康和稳定的财务状况需要有平衡的现金流量。当公司出现衰退时,来自经营活动的现金流入就会急剧减少,现金流量失去平衡后,管理当局必定会通过减少投资或增加...
  • 浅谈运用心理学知识开展舞弊审计 下载全文
  • 1.开展审计调查审计调查中的心理对策方法有:调查谈话法、疑点突出法、差异对照法、迂回控测法、规避隐遁法、定向询问法、多向询问法、启动回忆法,等等。前三种方法适宜在一般公开的调查活动中使用。这种心理对策的特点是目的明显,能使调查对象很快地明白审计人员调查询问的内容,可以使主客体双方心理迅速接触,进行交往,便于审计人员从正面探明调查对象的心理活动,利于排除心理接触中的干扰。后几种方法适用于秘密调查活动,目的不明显,能对主体的意向和目的起到隐蔽掩饰作用,使审计人员掌握心理主动权,较可靠地测定调查对象的心理变化。2.矫正被审计人员的心理偏差审计人员进驻被审计单位后要马上与其干部、群众取得联系,讲清审计的目的,使其懂得审计工作是依照国家的法律、法规、政策,客观公正地进行的。既要查清被审计单位的问题,也要维护被审计单位的合法权益。审计人员应首先了解对方的心理特点和状况,在一种比较和谐平等的气氛中进行交谈。如果意识到对方有抵触情绪,切莫盛气凌人,以教训的口吻对待对方,可以先谈点对方比较关心的问题,然后用比较含蓄的语言讲清审计的目的和意义。3.分析观察会计资料会计资料是会计信息的载体。不管舞弊行为人作弊手法是多么的高明、多么...
  • 谈创业板上市公司会计监督(刘曜)
    人力资源能否在会计报表中反映(谢志忠)
    管理会计的价值观探析(刘运国 林炜霞)
    动态平衡规律与二维思维图示(杨俊亮)
    企业会计制度新世纪变革──资产会计(鄢涛 吴联生)
    略谈资产确认和计量的改进(王湛)
    谈加强外埠资金管理(张少锋)
    会计信息披露的产权制度分析(齐萱)
    网络经济对企业财务会计的冲击(赵玮)
    谈战略管理会计的新思维和新方法(李捷)
    公允价值会计在相关准则中的应用浅析(胡汇杰)
    关于无形资产准则的一点思考(王氩)
    两种不同方法下损益表的比较(侯忠超)
    战略成本管理与作业成本法的比较(朱小琴)
    谈租赁准则的改进(张蔚)
    浅析企业会计制度体现的会计核算原则(赵连卿)
    对多项非货币性资产交易的探讨(杨代银)
    谈跨表的财务比率分析(陈亚琴 汪洋)
    刍谈企业成本与预算的关系(金薇)
    企业财务主体的经济学思考(何姣媛)
    试论电子商务对财务报表的影响(谢宇莹)
    新经济环境下成本管理的发展与创新(刘天雄)
    简析借款费用会计处理的三个问题(黄晓波)
    对西方资本预算概念及其体系的认识(姚洁瑜)
    我国环境会计发展趋势展望(罗正英)
    股权资本成本会计与传统会计的比较(黄平)
    浅谈会计协调的方法(乔兴旺)
    企业会计制度新世纪变革──负债会计(施先旺 吴联生)
    中美租赁会计之比较(赵芳)
    会计确认标准的创新(白英防)
    我国资产减值规范与国际准则的比较(潘秀丽)
    持续经营审计方法的探讨(尤雪英)
    浅谈运用心理学知识开展舞弊审计(崔瑛 陈琴)
    《财会月刊》封面

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