设为首页 | 加入收藏
文献检索:
  • 试论盈余管理 下载全文
  • 真实性是财务会计信息的首要质量特征。近年来,不论是我国,还是世界其他国家,上市公司的会计信息失真现象十分严重,已引起各方关注。在这些失真的会计信息中,一部分纯属违背会计法规、会计准则的会计造假;而另一部分则是盈余管理所致。 一、盈余管理的涵义 对于什么是盈余管理,至今并无定论。美国会计学者斯考特(Scott)在其所著的《财务会计理论》一书中认为,盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为,只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由,他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策,这就是所谓的盈余管理。美国著名会计学者 Schipper在 1989年认为盈余管理是,为了获得某种私人利益(而并非仅仅为了中立地处理经营活动),对外部财务报告进行有目的的干 预。而被普遍认可的是 Healy和 Wahlen于 1999年对盈余管理所作出的解释:当管理者在编制财务报告和构建经济交易时,运用判断改变财务报告,从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解,或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果,盈余管理就产生了。 上述对盈余管理的三种不同界定或解释,在下列三个方面是一致的。第一,盈余管理的...
  • 略谈会计信息的相关性与可靠性 下载全文
  • 20世纪90年代,在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮,来自学术界、政府监管部门以及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此,改革的目标,把会计信息相关性放在了首位。而在我国,由于近年来会计信息失真的现象比较严重,会计界似乎强调了会计信息的可靠性。但面对汹涌而来的知识经济浪潮,重新认识会计信息的相关性与可靠性,对于迎接知识经济对财务会计的挑战,完善会计准则,以及正确认识和治理会计信息失真的问题都具有重要的意义。 一、相关性与可靠性的涵义及相互关系 1.相关性。根据国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义,相关性包括以下几点涵义:①信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用,必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者,否则相关的信息也变成为不相关。而我国仅在《企业会计准则》第14条规定:会计核算应当及时进行。相比而言,可以说会计信息相关性这一重要质量特征在我国是缺位的,至少可以说是残缺不全的。 2.可靠性。根据DeSC和FASB...
  • 债务重组准则修订前后的差异分析 下载全文
  • 2000年12月29日财政部颁布的《企业会计制度》对债务重组的确认、计量和核算等作了大幅度的调整。为保持一致性,《企业会计准则──债务重组》(以下简称“债务重组准则”),也于2001年初进行了修订,对不适应我国国情、难以操作的或在操作中产生一些负面影响的内容进行了重新规范,旨在进一步保证会计信息的可靠性。 一、修订前后的差异 修订后的债务重组准则沿用了原准则的许多作法,但和以前相比,在对债务重组的定义、重组损益的计量及核算等方面还是存在较大的差异。 1.对债务重组的定义不同。修订前将债务重组定义为:在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项;修订后改为:债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。修订前强调债务人发生财务困难,且认为债权人对于债务人作出让步是债务重组的前提,而修改后的外延要大,不仅涉及到债务人发生财务困难情况下的债务重组,还可能涉及到其他情况下的债务重组,并且不强调债权人一定得作出让步,如在以非现金资产清偿某项债务时,不论债务人最终是否因此获得收益,均将其看作是债务重组行为。 修订后的准则也并不是将债务重组定位在典型的广义...
  • 谈税务筹划中会计政策的运用 下载全文
  • 税务筹划又称纳税筹划,一般是指纳税人在税法规定许可的范围内,以收益最大化为目的,通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,尽可能地取得纳税节约。税务筹划的显著特点是筹划性,即事先谋划、设计、安排。而税务筹划与会计政策有着密切的关系,特别是企业所得税的筹划,受会计政策选择的影响非常明显。可以说,企业进行所得税筹划的过程,也是一个会计政策选择的过程。 在税务筹划中运用会计政策,具体涉及到很多方面,主要包括以下几点: 1.折旧、折耗和摊销的筹划。固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧及摊销额越大,应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多,加速折旧 就是一种比较有效的节税方法。另外,企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定,但有一定的弹性,对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限,将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值,这样国增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 2.准备项目的筹划。(企业会计制度》规定,企业可以提取的减值准备有八项,不得刻意多计提或计提不足...
  • 关于投资准则若干问题的探讨 下载全文
  • 2001年1月财政部对《企 业会计准则──投资》(以 下简称“投资准则”)的有关 内容和规定进行了修订和 补充,但仍有一些问题尚不 明确,需要进一步的讨论。 笔者就此谈谈自己的一些 看法。 一、企业以存货对外投 资的成本确定问题 投资准则对企业以放 弃非现金资产取得的长期 股权投资,其投资成本的确 定、公允价值与投出的非现 金资产账面价值的差额的 处置及将来对资本公积准 备项目的处理都作了规定, 并通过举例具体说明了有 关的会计处理过程。但这些 都是以固定资产、无形资产 为例,并没有涉及企业以存 货对外投资的会计处理问 题,给实际操作带来了困 难。笔者认为,企业在以存 货对外进行长期股权投资时,其投资成本应为存货的公允价值加上相应的增值税税额。具体讲:当投资转出存货的公允价值大于其账面价值时,投资成本应为投资转出存货的公允价值加上按转出存货的公允价值计算的增值税税额;当投资转出存货的公允价值小于或等于投资转出存货的账面价值时,投资成本应为投资转出存货的公允价值加上转出存货的增值税进项税额。 举例说明:企业将一批闲置不用的材料对外进行长期股权投资,其公允价值为120万元,实际成本为100万元。则投资成本一12...
  • 上市公司利润分配方案分析 下载全文
  • 上市公司在披露年报时要同时披露公司的年终分配预案,以回报投资者对公司的投资。从我国沪、深两市的上市公司公布的分配方案来看,上市公司在利润分配上存在较大区别。作为投资者,可以通过对上市公司的分配方案的分析揭示其利润分配的真实动因,从而预测其未来发展前景,评价其投资价值。 一、分析利润分配方案,透视企业生命周期 一个企业的成长过程可以用生命周期理论来描述,即初创期、成长期、成熟期和衰退期。一般来说,企业会采取与它们生命周期所处阶段最相适应的利润分配方案。通常情况为:①初创期阶段,企业主要致力于新产品开发和开拓市场,这时需要大量的资金投入,但是由于经验不足可能会走弯路,企业往往处于亏损状态,所以一般采用不分配股利的政策;②成长期阶段,产品已逐渐走向成熟并开始获利,但由于急需拓展经营,仍需要大量外界资金的支持,所以这时企业一般不分配股利或支付较低股利;③成熟期阶段,企业的增长速度开始放慢,获利水平相对稳定,由于企业的扩张潜力有限,会产生多余的现金流量,所以企业通常会增加股利;④衰退期阶段,企业的获利能力下降,再投资机会已经枯竭,但现金流量依然较多,这时企业往往采用特殊股利或回购股票的政策。 在生命周期的不同阶段,企...
  • 高校后勤社会化改革中的财务管理浅析 下载全文
  • 高校后勤社会化改革是一项牵涉人事、财务、校产、学生等多方面工作的系统性工程,其中,财务工作的情况在很大程度上影响着这项改革的进展。那么,根据当前后勤社会化改革的发展形势,学校财务部门应如何做好财务管理工作,本文就此作以下探析。 一、学校后勤社会化的财务责任 高校后勤社会化改革的最终目标就是使后勤脱离学校走向社会,不再承担学校后勤服务的功能。在体制上,后勤部门与学校规范分离,成立后勤经济实体;在机制上,把拨款使用制过渡为服务收费制,使后勤经济实体按照企业方式运作,通过服务、劳务收费养活自己。作为财务部门,应在自身的职能范围中,履行学校支持后勤经济实体的责任:①采取有效措施,方便后勤集团在服务和劳务经营过程中的账务往来。如保证校内发票的来源和使用、校内经费卡的使用 等。②&极帮助后勤经济实体争$1级财税部门#8勤服务性产业税收减免,或削减部分管理费用等,使后勤企业适当降低经营成本。③为学校领导提供正确决策,确保学校对后勤基础设施的投人和维护费用,在财政上为后勤经济实体作适当的支持。④按照目前大部分高校实行的“老人老办法,新人新办法”制度,在后勤部门转制后,对现有的在编职工,学校应保留其事业性福利待遇,对有关后勤人...
  • 取消“公益金”科目的初步设想 下载全文
  • 1993年会计制度改革,将以前的职工集体福利性支出改为“公益金”,并在《公司法》中将公益金的提取法律化,称作“法定公益金”。随着经济的发展,笔者认为,取消“公益金”科目是必要和可行的。 一、“公益金”科目的不合理性 1.公益金的产权关系模糊。我国会计制度将公益金列为所有者权益类科目,是因为公益金是从税后利润中提取的,它来源于资产的收益,是所有者的权益,即企业股东的权益,股东的权益理所当然应由股东享有,然而我国现行制度规定,公益金只能用于职工集体福利。具体讲,只用于兴建职工宿舍、幼儿园、理发室、浴室等,也不能用于职工个人消费。显然,公益金反映的产权关系违背产权制度中“谁拥有谁受益”的基本原则,拥有最终产权的股东不是公益金的受益者,随着我国企业产权制度的明晰,公益金科目在股东权益中的不合理性将越来越明显。 2、公益金的激励功能弱化。公益金是从税后利润中提取,有净利润则提,无净利润则不提,这在一定程度上能激励职工发奋力企业工作,使企业获取更多的利润从而提取更多的公益金,以改善集体福利。但现在,这种激励功能十分脆弱。首先,在现代化的城市里,上述集体福利可从社会上得到满足,而且比企业提供的福利更有吸引力。其次,从个人努...
  • 会计职业判断探微 下载全文
  • 一、会计职业判断的主要特点 会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有如下主要特点: 1.目标性。判断总是有其特定的目标指向。一般来说,会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量外,还希望对条件确认、计量和揭示方法的选择与运用,能有效地维护和增长企业的自身经济效益。 2.主观性。会计准则允许企业会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理,而不同的方法会得出不同的结果,但哪一种方法能使结果更接近客观实际,有时很难有一个客观标准,只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。 3.权衡性。会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中,始终面临着多个方案的比较、优选,面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计职业判断的过程可以说就是一种比较、权衡、取舍的过程。 4.受制约性。会计职业判断是在有限制和要求下的相对主观,它受制...
  • 浅谈权益联营法的适用性 下载全文
  • 随着经济全球化步伐的加快,公司兼并和收购(以下简称“并购”)越来越成为公司增强自身实力、实现发展战略的重要手段。公司并购时有两种处理方法:权益联营法和购买法。而采用不同的会计处理方法对并购后的公司将会产生一定甚至重大的经济影响,因而在公司并购时对方法选择的争论引起了国际上会计理论界和实务界的广泛关注。 一、西方对权益联营法使用的观点 众所周知,在权益联营法下,公司管理层可随意通过并购来操纵公司业绩,因而西方各国对权益联营法的采用有着比较严格的限制。例如,英国(标准会计实务报告》(SSAP)第23条就设计了4条标准,强调只有股权联营的连续性真正保持下来时,才能使用权益联营 法。《国际会计准则第22号-企业合并》(1993年修订)也规定了权益联营法使用的三个标准:参与合并企业的有表决权的普通股绝大多数参与交换与合并,参与合并企业的公允价值相当以及备参与合并企业的股东在合并后企业中保持与合并前实质上同样的表决权和股权,并且强调了即使符合上述所有三项标准,也仅仅在能够证明购买方不可确定时,才能在公司合并的会计处理时使用权益联营法。这些说明国际上对公司的会计处理都偏向于使用购买法,而只有极少数情况才使用权益联营法。 从...
  • 会计报表编报观念的选择 下载全文
  • 资产负债表和损益表是企业对外报送的两张重要报表,根据是否将净收益作为损益表和资产负债表中业主产权的一个组成部分,可将会计报表的编报分为环接观念与非环接观念。这两种观念有什么不同,应采用何种观念编报会计报表呢?笔者就此发表以下观点。 一、两种不同观念的评价 (一)两种不同的报表结构 在环接观念下,损益表中的本月净收益是资产负债表中业主产权的一个组成部分,它作为一个“环”将损益表与资产负债表衔接起来。因而,在环接观念下,资产负债表和损益表属于同一个计量过程所反映的两个方面。根据损益主要计量依据的不同,又分为以损益表为中心和资产负债表为中心的两种不同的报表环接观念。 在企业经营过程中,会产生两种主要损益:一种是企业由于经济业务或交易所产生的交易损益,另一种则是由于资产的价格变化所引起的置存损益。以损益表为中心的报表环接观念,将收入与费用作为会计收 益的主要计量依据,因而又称为收人/费用观念。在这种观念下,会计平衡等式应表述为“期末净资产一期末资产一期末负债一期初所有者权益十本期净收益一期初所有者权益个收人一费用”。由此等式可以看出:收人与费用的变动引起了资产或负债的变动,是主动方;资产与负债是被动方,是确定本期收益...
  • 浅析企业财务管理的目标 下载全文
  • 企业财务管理目标对整个企业管理活动具有根本性的影响,确立企业财务管理目标是明确现代理财思想、建立现代理财方法和措施必须重点考虑的问题。目前对企业财务管理目标的认识还存在不同的观点,为此,本文就现代企业制度下,如何确立、实现企业财务管理目标作一浅析。 一、企业财务管理目标的认识 人们对企业财务管理目标的认识主要表述为“企业利润最大化”。这种观点认为:利润代表了企业新创造的财富,利润越多,企业的财富增加越多,越接近于企业的目标。事实上,这种观点偏面地将利润理解为企业的财富,具有一定的局限性。在这种观点下,至少存在三个问题:一是没有考虑利润取得的时间;二是没有 考虑所获利润与投入资本额的关系;三是没有考虑获取利润所承担风险的大小。 财务管理是企业管理的重要组成部分,它是企业资金的获得和有效使用的管理工作,企业财务管理的目标取决于企业的总目标。创办企业的目的是为了扩大财富,企业的价值在于它能给投资者带来未来报酬,因此,企业财务管理的目标应该是“企业价值最大化”或者“股东财富最大化”,因为这种观点,既反映了利润取得的时间,也反映了资本和获利之间的关系,还反映了受风险大小的影响。 二、实现目标的膨响因级及对索 要实现企业...
  • 浅析折算风险对企业财务的影响 下载全文
  • 折算风险是汇率风险的一种,其汇率的变动将对企业产生影响,一般是指跨国企业在编制母公司与境外子公司的合并财务报表所引致不同币种的相互折算中,因汇率在一定时间内发生非预期的变化,从而引起企业合并报表账面价值蒙受经济损失的可能性。随着中国加入世界贸易组织(WTO)和全球经济一体化进程的加快,企业跨国经营的折算风险问题在我国企业财务管理中的重要性开始显现出来。 一、折算风险的形成 跨国企业是由不同地域的母、子公司构成的经营实体,为了反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,需要在每个给定的会计期间编制整个企业集团的合并财务报表。由于境外子公司一般采用所在国家或地区的货币作为记账本位币,并采用当地货币编制财务报表,因而必须将母、子公司的财务报表折算成统一的基准货币,通常是将子公司以外币表示的财务报表折算成母公司记帐本位币表示的财务报表,进而编制合并财务报表。 境外子公司财务报表的折算主要涉及当地货币对基准货币的两种不同汇率,即有关财务事项发生时的历史汇率和财务报表折算时的现行汇率。与此相适应,外币折算主要有以下四种折算方法,其所面临的不同折算风险如下:①现行汇率法:折算风险由资产减去负债的净值(即资本账户)来衡...
  • 销售收入实现和确认的经济学剖析 下载全文
  • 一、销售收入的意义、形态及层次 目前我国会计理论界和实务界对于收入的界定基本上遵循《企业会计准则──收入》(以下简称“收入准则”)的规定,将其定义为:企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 从经济学角度来看,销售收入的获得过程是商品价值形成、增值和实现过程的统一。实现过程是指企业投入货币资金购买原材料,通过生产过程将其转变为产品,并在生产过程结束后,企业为其产品寻找市场和用户,进行营销,发送产品完成销售并取得债权,直到最终收到货款的经济活动的全过程。只有当销售收入实现过程到达终点(即已全部收回货款)时,才是真正的销售收入的实现。目前会计惯例,将处于应收账款形 态上的销售收人视为已实现的销售收人,从经济学角度来讲,这种形态的销售收人并未真正实现。 由于销售收人的获得是一个过程,因此,销售收人在获得过程中可以分为以下三种形态: 呕.处于产品形态的销售收人。它是指产品尚未发出,市场交换行为没有发生之前的销售收人。依据产品所处的生产阶段不同,又可以进一步将其划分为在产品形态的销售收人和产品形态的销售收人。 2.处于债权形态的销售收人。它是指市场交换行为已发生,并已获得了索取货...
  • 略论国际资本流动中的国家风险 下载全文
  • 当我们谈到国际资本流动时,一般讨论较多的是经济和管理风险。对这些风险的防范研究也较为深入。但是,对于国家风险的研究却很少,而这个问题恰恰是国际资本流动中最为重要的一个问题。国家风险主要包括主权风险和政治风险。本文就这两种风险的种类与防范作以下探讨。 一、主权风险及防范 主权风险从广义上来讲,它是指国家的主权问题。从狭义上来讲,仅指企业的所有权问题。 (一)主权风险的种类 1、宏观主权风险。主要是指资本流动引起的对国家主权的危害,这其中包括了直接和间接的方面,直接的就是将资金大量地输入到国内反对派的手中,生产和购买军火,对执政党进行直接的威胁。间接的表现为输入资金的同时附带其他条件,而这些条件中有些明显地对输入国主权构成威胁。如甲国向乙国提供大量的贷款,但条件是必须购买甲国的军火,其安装、发射及使用必须经甲国允许。 2、微观主权风险。主要是指某些国家向另一些国家的重要领域进行投资,其目的就是为了操纵和控制该国的经济,如跨国公司通过进行各种形式的直接投资,占有拉丁美洲、中东、非洲、东南亚的油田、矿山和种植园,控制着咖啡、可可、香蕉、橡胶、黄麻等农业资源。对企业进行投资时具体表现为尽可能地占有多数股权,以达到对该企...
  • 对委托贷款会计核算的探讨 下载全文
  • 委托贷款,又称“甲类信托贷款”或“特定资金贷款”,是委托者将其可以自主支配的资金委托金融信托机构按照指定的项目、对象和用途发放贷款,并监督资金使用,到期收回本息的委托业务。委托企业为了从借款企业分配到高于银行存款利率的利息,将贷款资金的使用权让渡给借款企业,同时获得返还本金和收取利息的请求权。所以,就其本质而言,委托贷款是委托企业的一项债权性投资业务。 我国新发布的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)将委托贷款纳入规范体系,对其确认、计量、记录、报告作出了明确规定。本文对委托贷款的会计核算作以下探讨。 一、对委托贷款的核算规定 新制度对委托贷款的核算规定是:①设立“委托贷款”一级科目,下设“本金”“利息”、“减值准备”三个明细科目。②发生贷款业务时,按实际委托贷款金额人账,期末按规定利率计提应收利息,同时增加投资收益。若计提的利息到期不能收回,应停止计息,并冲回原已计的利息。③企业应定期对委托贷款本金进行全面检查,并按本金与可收回金额就低计量,当本金高于可收回金额,应计提相应减值准备。如已计提减值准备的价值又得以恢复,则应在已计提的减值准备范围内转回。④在资产负债表上,一年内到期的委托贷款按本金和应计利息...
  • 外币报表折算方法的选择 下载全文
  • 随着我国加入WTO进程的日益临近,外币报表折算业务已日趋颁繁,但目前为止我国尚无这方面的具体会计准则。本文试图对外币报表折算方法选择的有关问题做以下探讨。 一、外币报表折算方法选择中的矛盾 从20世纪30年代起,对于外币报表折算,出现了区分流动与非流动项目、区分货币与非货币项目、现行汇率法与时态法等方法。前两种都是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。但是外币报表折算的核心问题是确认和计量而非分类问题,这意味着前两种折算方法缺乏科学根据,故外币报表折算方法的最佳选择应在现行汇率法和时态法之间展开。但这两种方法存在着不可调和的矛盾,笔者分析如下: 1、现行汇率法。其优点为:①在合并报表中保持了国外子公司单独报表所反映的原有财务状况和比率关系,也就是说,合并结果反映了那些经营成果被合并的各子公司所在国的多种货币观点,而并不代表母公司所在国的单一货币观点。②折算差额列示在合并资产负债表的所有者权益项目下,汇率变动对本期折算的损失(或利得)被下期的折算利得(或损失)所抵消。③易操作,折算结果易为报表使用者理解。其缺点 为:①它假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下,这与子公司存货、固定资产等的价格在一定程...
  • 关于完善会计委派制的几个问题 下载全文
  • 目前,会计委派制的试点工作正在全国范围内展开,并已取得初步成效。为确保会计委派制的有效实施,笔者认为还必须正确处理好以下几个问题。 一、明确会计委派制的主体和客体 会计委派以所有权为依据,对不同的单位应分清不同的主体,这是保证会计委派制实施的关键。要解决好这个问题,笔者认为应区分委派会计的管理机构和委派机构。管理机构负责委派会计的日常管理工作,如管理会计人员档案;对委派会计进行培训和日常监督;负责委派会计的工资、奖金发放;定期评定考核会计人员,向委派机构汇报并对委派会计的任免、奖惩、晋升提出建议等。会计管理机构可在会计师协会的领导下设立一个提供会计工作服务的机构,如委派会计服务公司。委派机构则依具体情况而定。行政部门、事业单位等预算单位的预算资金一般由财政部门控制,从这个意义上说,财政部门应作为预算单位的所有者代表而成为其会计委派的主体;国有企业的所有者代表是国有资产管理部门,因此,国有资产管理公司作为国有企业会计委派的主体;对于国家参股的企业,则由其董事会负责委派会计人员。 会计委派制的客体主要包括行政事业单位、国有企业和国家控股的混合所有制企业。至于集体企业。乡镇企业、私营企业等不宜采用会计委派制。 二...
  • 浅探绿色会计的确认、计量和报告 下载全文
  • 一、绿色会计要素的确认 1.绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制,能以货币计量,可能带来未来效用的环境资源。环境资源作为绿色资产加以确定的标准为:一是环境资源未来效用的可能性;二是环境资源计量的可靠性;三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。 绿色资产的计价,是指以货币来衡量绿色资产的价值。从资源稀缺性的角度分析,绿色资产的拥有和使用是要花代价的,这样就形成了绿色资产的价格。从资源补偿角度分析,为了满足经济活动的要求,人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现状,此时绿色资产已包含了劳动量因素,并以货币的形式表现为绿色资产的价格。从资源配置角度分析,环境资源有限,不能充分满足经济活动的需要,为了有效地开发利用和保护环境资源,需要确定环境资源形成的绿色资产价值。 2.绿色费用的确认。它是指某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用绿色资产的转化形式。按照支出形式来划分,绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的发生伴随资产的减少,这里的资产主要包括绿...
  • 对小企业会计制度的几点建议 下载全文
  • 目前财政部已针对除小企业和金融企业外的其他大中型企业发布了统一的《企业会计制度》。为了能对小企业的会计核算工作进行规范,国家正针对小企业会计的特殊性,致力于制定单独的《小企业会计制度》。笔者在此对小企业会计的发展问题,提出几点建议: 一、关于小企业的界定 要制定小规模企业的会计核算制度,首先要把企业类型界定清楚。应参照国际惯例,按企业的资产总额、销售额、从业人数等指标对企业进行划分,然后结合会计工作的特点及不同行业的特点,从定性方面如企业所有权、经营权归属,企业融资方式及企业在所处行业中的地位等,制定一个会计上适用的更为详细的划型标准。二、由财政部与国农税务总局共同制定小企业的会计核算制度 在我国,小型企业主要指个体工商户、个人独资企业和合伙企业。它们由于所有权与经营权密切相关,会计信息的外部使用者相对较少,主要就是税务部门及债权人,这使中小企业会计核算对外报告的职能处于从同地位。另外,很多小企业不具有法人地位,对债务承担连带责任,这实际上将企业的责任与投资者的责任连为一体。小企业的偿债能力只是债权人要了解的一部分,其投资人的偿债能力对于债权人来讲也很重要。可见,税务部门是小企业会计信息最主要的外部使用者。所...
  • 企业预算管理研究 下载全文
  • 预算是管理会计的重要内容,就定义而言,预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测,是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。预算是一种综合性的财务计划,包括经营预算、资本预算和财务预算。 经营预算是对企业收入、费用和利润作出的预计;资本预算是对企业的资本性资产投资方案所进行的计划和评价;财务预算则是在经营预算和资本预算基础上所作出的现金流量安排,以及一定时期内的损益表和一定时期末的资产负债表的预计。相当多的国内外企业在其发展壮大过程中实施了预算管理。笔者在此对企业预算管理中存在的问题作以下探讨。 一、预算管理及其作用 丑.预算促进了企业计划工作的开展与完善,减小了企业的经营风险与财务风险。预算的基础是计划,因此,预算能促使企业的各级经理提前制定计划,避免企业盲目发展,遭受不必要的经营风险和财务风险。事实上,制定和执行预算的过程,就是企业不断用量化的工具使自身的经营环境、自己拥有的经济资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程。 2.预算促进了企业内部各部门间的合作与交流,减少了相互间的冲突与矛盾。预算使企业的高层管理者全盘考虑企业整个价值链之间的相互关系,明确各部门的责任,便于各部门之间的协调...
  • 会计制度与税法对固定资产处理的异同 下载全文
  • 会计和税收是经济领域中两个不同的分支,遵循不同的原则,规范不同的对象。因此,二者存在较大的差异。从发展趋势看,我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向进行,应该说这是符合国际大趋势的。国家税务总局于2000年发布了《企业所得税税前扣除办法》(以下简称“税法”),进一步明确了所得税扣除方法,加强了企业所得税的征收管理工作。财政部于2001年1月也发布了《企业会计制度》(以下简称“会计制度”)。这两项法规在各自的领域产生了相当大的影响,它们对固定资产的计价、折旧和修理等问题都做出了明确的规定。本文就此问题对两者作如下比较分析。 一、固定资产的分类 会计制度将固定资产分为7类,即生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租人固定资产。而税法将固定资产分为3类,即房屋和建筑物,火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等。二者分类不同的原因主要在于会计制度着重其管理以便于组织会计核算;而税法则按照不同类别来制定统一的折旧年限和残值率,这便于简化折旧的计税扣除。 二、固定资产的计价 财务会计和...
  • 自然损耗导致存货盘亏的会计处理 下载全文
  • 按照现行一般做法,发生盈亏和毁损的存货,在报经批准以前,应按成本(计划成本或实际成本)转入“待处理财产损溢”科目。其中,属于自然损耗产生的定额内损耗,经批准后转作管理费用,然而笔者认为,对于自然损耗导致的存货盘亏转作管理费用,似乎欠妥。因为: 1.不符合客观性原则。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。显然,存货由于自然损耗产生的定额内损耗并非企业行政管理部门的组织和管理生产经营活动所能控制,却要行政管理部门承担责任,很不客观。2.不符合配比原则。原材料等存货的自然损耗与材料采购时的合理损耗是同一性质,理应调整发出存货和期末存货的单位实际成本。若将其转作管理费用,就会导致该材料生产的产品的制造成本降低,从而使产品的销售收入与其产品销售成本不能配比。 3.不便于对责任中·c业绩考核。自然损耗导致存货盘亏的不同会计处理,将会使标准成本中心和费用中心有不同的考核结论。因为单位存货的自然损耗量在一定的时期内基本固定,所以企业一个会计期间内存货的自然损耗量与投人的原材料和产出的产成品等存货量密切相关。将这种存货的自然损耗在发出存货和期末存货的单位实际成本中调整(即列人标准成本中心)比转作...
  • 对会计委派制的若干思考 下载全文
  • 一、规范会计委派制构成体系 1.明确委派主体。委派主体应是资产的所有者。对于行政事业单位,委派主体是政府部门;对于股份制企业,委派主体应是企业的股东大会,委派会计人员隶属于股东大会,直接对股东大会负责。目前,我国的国有企业除上市公司外,管理体制大都不健全,国有股权代表身份不明晰,暂时只能由政府代办。随着国有企业改革的深入,现代企业制度的建立和企业管理体制的健全,最终也应达到企业会计的委派方由政府转移到企业的股东大会。 2.确定委派的客体。委派会计的范围与所有权有关。行政事业单位,国家对其全部资产拥有所有权,属于会计委派的范围。且为防止因“乱收费、乱罚款、乱摊派”以及私设“小金库”等腐败问题的出现,对这些单位宜实行全部委派,即会计主管、会计人员均属委派范围。国有企业、国有控股公司,国家对其全部资产拥有绝对的所有权或控股权,因此也属于会计委派的范围。私营企业、外资企业等非国有企业,国家不能对它们的会计人员实行委派。其会计信息失真问题,只能通过营造规范化环境解决。应完善会计监督体系,加强对社会监督机构的再监督,逐步实现会计人员的职业化。 二、强化委派会计人员的管理 1.成立专门的委派会计人员管理机构。目前宜在财政部...
  • 简评可扩展商业报告语言 下载全文
  • 可扩展商业报告语言(XBRL)是一种可免费取得的财务报告电子语言,它基于可扩展标识语言(XML)的结构,提供一种标准化的方法去编制、发布公司财务报告和其他信息。它通过对有关财务信息内容增加标记的方法,使得企业内部和外部对财务信息的收集、处理、转换变得十分方便。 XML是新一代网络传输语言,由程序员对文本文件加上标识,告诉每一个字或每一组数字代表的含义,并且允许信息在一个组织的内部和外部、不同的用户和不同的应用软件之间相互交换。正是这些特点,XML方便了有关信息文件的生成、传输和检索,成为开发电子商务的语言。而XBRL就是利用XML的结构,在计算机程序上对电子化的商业信息的组成部分加上特定的编码或标识,从而使财务信息可以在任何不同的会计核算软件和技术条件下实现交换。 ThR工为用户和报表编制者解决了难题:对财务报告用户来讲,它提供了搜索以不同的技术形式(包括互联网)发布的财务信息的可靠手段,因为不管被检索公司所使用的是什么会计软件,只要加了标识,用户就可以很快利用计算机搜索到所需要的财务信息;对财务报告编制者来讲,它提高了报告编制效率,并且减少了工作量。各个账户都按现行会计准则和有关规定加上标识,可以很快将有关...
  • 小议债务重组准则中存在的问题 下载全文
  • 今年1月,财政部在广泛征求各方意见的基础上,对1998年6月发布的《企业会计准则──债务重组》作了修订。与旧准则相比,新准则虽然在许多方面进行了修改,但仍然存在一些问题需要改进。 1、关于计价基础 旧准则中,债务重组的计价基础基本上都是采用“公允价值”,这也是符合国际惯例的,但在近几年的执行过程中,一些企业(特别是关联企业)在债务重组过程中利用“公允价值”的手段,进行人为操作,制造虚假利润。所以新准则将“公允价值”修改为“账面价值”。实际上,造成这种情况的根本原因不是制度本身,而是国家的配套制度及其管理手段未能跟上。将公允价值改为账面价值,虽然使会计信息更具有真实性和可验证性,但是,一方面仍然避免不了企业之间(特别是关联企业之间)的舞弊行为,甚至还为他们提供了更多的方便,如转移利润等;另一方面则为希望通过正常的债务重组,盘活企业资产,扩大规模的企业制造了不小的障碍。所以,债务重组的计价基础应尽快在适当时候恢复为公允价值。 为了防止重组中的人为操作,政府物价部门可同工商及市场管理部门一道定期在有关报刊或电视广播上公布活跃资产的市场价格,为确定债务重组的公允价值提供依据;同时在债务重组中要求工商、财政、税务、物价...
  • 会计差错形成原因简述 下载全文
  • 我国《企业会计准则──会计政策、会计估计变更和会计差错更正》指出:会计差错是指在会计核算时,由于确认、计量、记录等方面出现的错误。笔者在此从以上几个方面分析会计差错形成的原因。 1.由于会计确认不当形成的会计差错。会计确认就是依据一定的标准识别和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计系统和其数据应否列入会计报表的过程。它解决的是会计的定性问题,即为会计计量确定空间范围、时间界限。根据会计确认标准对会计确认产生的影响,会计确认标准可以分为基本确认和补充确认两大类: 与基本确认标准不符的会计差错有:①与权责发生制确认时间基础不符的会计差错,例如:提前或推迟确认收人或不确认实现的收人;在期末应计项目与递延项目未予及时调整等人为舞弊、欺诈行为。②与会计要素的定义和特征不符的会计差错,账户分类不当,资产性支出和收益性支出划分的差错等。 与补充确认标准不符的会计差错有:①与真实性不符的会计差错,如企业对某项建造合同本应按建造合同规定的方法确认营业收人,但该企业按确认商品销售收人的方法确认收人。②与合法性不符的会计差错,例如:为购建固定资产而发生专门借款,企业将固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用,也计人该项...
  • 上市公司会计报表粉饰的辨别 下载全文
  • 近年来,上市公司利用各种手 段对其利润水平进行操纵已引起人 们的广泛关注。如何去识别上市公 司对会计报表的粉饰呢?笔者认为, 报表使用者在分析年报时应对以下 几方面特别注意: 1.非经常性收入对净利润增长的贡献是否过大。从已公布的年报情况看,上市公司2000年实现的净利润较上年都有不同程度的增长,但仔细分析其盈利构成,发现扣除非经常性损益后,许多上市公司的净利润并未得到实质性增长,甚至有些还有业绩滑坡的现象。其中相当一部分上市公司非经常性损益包括有营业外收入──债务重组收益。由此可见,上市公司利用债务重组进行利润调节的情况十分普遍。报表使用者在分析年报时只要注意非经常性收入的构成和在净利润中所占的比例,就可以发现不少报表粉饰的痕迹。 2.公司对一些异样、巨额的收入的解释是否遮遮掩掩、无关痛痒。有些上市公司年报中存在一些明显异样的收人,如过高的投资收益、其他业务收人等,此时应注意报表附注中对其披露是否含糊其辞,一笔带过。若有此情况,则很可能是上市公司利用关联方交易调节利润以达到粉饰报表的目的。 3.会计利润与现金收入是否严重不平衡。不少上市公司通过股权置换,资产重组等手段粉饰报表,可能致使利润提高,但通常不能产...
  • 浅议施工企业“百含节余”的处理 下载全文
  • “百含节余”是指施工企业按照工程预算定额,根据实际完成的产值,扣除营业税、城市维护建设税和教育费附加后,按每百元产值和工资含量包干系数核定工资总额,结合工程质量、工期、安全、产值利润率等有关指标,计算出应提取并包干使用的工资总额大于其实际发放工资总额的节余。目前,面对建立现代企业制度的新形势,施工企业改制工作紧锣密鼓,由于施工企业多年来实行百元产值工资含量包干办法,“百含节余”积累数额大,并且事关国家、企业和职工三者利益,因此,在改制过程中,如何妥善处理“百含节余”,成了企业和职工普遍关心的问题。 对此,财基字[1999]891号《关于铁路施工企业动用历年百合节余处理意见的函》,同意动用历年“百含节余”,要求严格按照以下顺序和原则办理:①优先留足企业一年的工资总额,用于以丰补欠;②将历年百元产值工资含量包干节余总额三分之一转作国家资本金;③剩余部分由企业以职工持股形式转作职工集体股权,同时要求企业职工个人以现金或银行存款按1:l比例配股。在实际操作过程中,由于职工的经济状况、思想状况及对“百合节余”的认识不同,对职工个人以现金或银行存款形式接1:l比例配股,会出现经济条件好的职工愿多配股,经济条件差的职工愿少...
  • 企业筹资应注意隐性利息 下载全文
  • 企业因其生产经营的需要,会经常面临财务筹资问题。其中,向银行或非银行金融机构借款是我国目前各类企业的重要筹资方式。但现实生活中,由于企业不注意筹资方法,其实际承担的借款利率(实际利率)往往高于企业的借款利率(名义利率),加重了企业的借款利息负担,增加了企业的筹资成本。现结合企业短期银行借款来分析。 1、补偿性余额借款法。这种方法是银行要求企业借款时必须按实际借款额的一定百分比(通常为10%—20%)在银行中保留最低存款余额。企业借款的实际利率计算公式如下:企业实际借款利率=企业借款实际支付的利息/(企业借款总额-补偿性余额)=名义利率/(1-补偿性余额比例) 例:某企业从银行取得一笔期限为一年的100万元借款,借款年利率为10%,银行要求的补偿性余额比例为20%,则:企业的实际借款利率一10%/(—20%)=12.5%(这里的实际借款利率没有考虑补偿性余额的银行存款利息)。 可见,采用补偿性余额借款法,降低了银行的贷款风险,但是对于借款企业讲,则减少了企业实际可用借款数,提高了借款的实际利率。 2、预扣利息借款法。这种方法是银行向企业发放贷款时,先从本金中扣除利息部分,贷款到期时借款企业再偿还全部本金。由于企...
  • 降低成本的战略性思考 下载全文
  • 目前我国传统降低成本的方法和范围过多地局限在生产领域、生产性费用和生产规模、规模效益三个方面。因此,建立降低成本的新思路和新方法,对于有效进行市场竞争,提高企业的竞争能力和经济效益有着重大的现实意义。本文就此谈谈以下观点: 1、运用价值链分析方法 价值链分析将企业视为互为联系的活动的集合体,通过分析各项活动的成本,使成本与其相关活动紧密联系在一起。价值链分析包括:①内部价值链分析。内部价值链分析就是不仅要注意生产过程,而且要关注生产之前和之后的作业,以找出它们之间的内在联系,最终达到降低产品成本的目的。②外部价值链分析。即与供应商和顾客之间的关系分析。供应商不仅生产着企业用于价值链的一种产品或服务,而且在其他方面也影响着企业,如供应商发货频繁可以降低企业的库存需求。顾客也有其价值链,如那些订量少、事先不确定的顾客成本比那些订货量大,事先确定的顾客成本要高。 2、重视无形成本动困和企业竞争优势 成本动因包括导致成本发生的任何因素,重视无形成本动因的分析能为企业改变成本地位、增强竞争力提供契机。无形成本动因目前已引起广泛的重视,以无形成本动因为突破口,创造企业竞争优势的例子举不胜举。例如,克莱斯特汽车公司在80年...
  • 规模资本市场下的独立审记观念 下载全文
  • 随着资本市场的规模 化发展,独立审计环境发生 了巨大的变化,例如审计用 户不仅包括委托者,而且还 包括政府机构、中介机构、 已知的和潜在的第三者等 等;审计用户的需求也发生 了变化,已从当初的财务报 表审计功能扩展到鉴证功 能,再由鉴证功能扩展到保 证功能等。而审计风险随着 资本市场的规模化,对于广 大复杂的财务报表及审计 报告使用者来说,只要被审 单位的经济利益遭受损失, 即使审计人员提供的审计 报告准确无误,也希望能从 会计师事务所得到补偿.总 的说来,规模资本市场为独立审计提供了广泛发展的 空间,相应地,独立审计的 观念也亟需革新。 一、规进经营观念 经济的发展、社会的进 步使独立审计所面临的各种环境发生了巨大的变化,现代信息技术特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着社会生活的每一个角落,资本市场的迅猛发展,使审计面临着新的挑战。目前我国的会计师事务所尽管数量较多,但规模普遍较小,尚未形成规模较大的全国性会计师事务所,这样难以形成规模效益,也难以通过人员培训,以提高审计技术方法、审计责任、审计风险等方面的研究从而提高执业水平、竞争力及抗风险能力。另外,只有大型事务所才能以相对较低的成本提供全面的服务...
  • 企业会计制度新世纪变革──所有者权益会计 下载全文
  • 从总体上看,《企业会计制度》在所有者权益会计方面基本上保持了《股份有限公司会计制度》中的基本原则和基本内容,如所有者权益的构成、实收资本和盈余公积等的核算完全一致,其差异主要在于资本公积的核算,同时,《企业会计制度》对所有者权益的概念进行了重新定义。本文拟就这些差异进行分析。 一、所有者权益的概念 《股份有限公司会计制度》规定:“所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权,包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。”《企业会计制度》规定:“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。”由此可见,两种对所有者权益的定义略有不同,但其核心内容是相同的,即“所有者权益一资产一负债”。它就是《股份有限公司会计制度》中所说的“净资产”,也就是《企业会计制度》中的“资产减去负债后的余额”,其区别在于《股份有限公司会计制度》将所有者权益定义为“所有权”,而《企业会计制度》将其定义为“经济利益”。应该说,前者似乎有逻辑循环之嫌,因为所有者权益就是所有者拥有的所有权,而后者则更能明确所有者权益...
  • 企业会计制度新世纪变革──收入会计 下载全文
  • 《企业会计制度》总体而言,基本上保留了《股份有限公司会计制度》的结构体系,它们在收入的构成。配比原则的运用以及基本会计处理方面基本相同,但是在主营业务收入、劳务收入、投资收益和营业外收入的会计处理上存在差异。本文拟就这些差异进行以下分析。 一、主营业务收入的账务处理 《股份有限公司会计制度》规定:“主营业务收入”科目核算公司经营主要业务所取得的收入,主营业务收入是指公司经营按照营业执照上规定的主营业务内容所发生的营业收入;《企业会计制度》则规定:“主营业务收入”科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。具体差异如下: (一广销售折扣与折让”的账务处理 《股份有限公司会计制度》专设“折扣与折让”科目,核算公司销售商品时,按合同规定为了及早收回货款而给予买方的销货折扣和因商品品种、质量等原因而给予买方的销货折让,下设“销货折扣”与“销货折让”两个明细科目。而(企业会计制度》则规定:销售商品的收人应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定;现金折扣在实际发生时作为当期财务费用;销售折让在发生时直接冲减当期收人。 (二)《企业会计制度》“主营业务收入”几项新增内容的张务处...
  • 对母公司免编合并报表的建议 下载全文
  • 我国《合并会计报表暂行规定》与美国会计准则相同,不允许母公司免于编制合并财务报表。然而,笔者认为,如果理由充分合理,应当允许母公司免于编制合并财务报表。结合我国国增,我国《合并会计报表暂行规定》应当补充母公司属于居间控股公司的特例,这种特例在英国会计准则和国际会计准则中均有所体现。在此,笔者建议我国作如下规定: 母公司是另一家公司的子公司,即该母公司是居间控股公司,且同时满足以下三个条件时,母公司可以免于编制合并财务报表: 条件一:如果该母公司是其母公司的全资子公司,其母公司没有要求其编制合并报表;或如果该母公司是其母公司几乎完全拥有的(通常指拥有90%或以上表决权)子公司,其母公司及其少数股东均同意其不编制合并报表。 条件二:该母公司不在我国境内上市。 条件三:该母公司的母公司是在我国注册登记的企业。对母[email protected]!厦门
  • 试析企业会计制度实现的突破 下载全文
  • 一、统一了全国范围的企业会计核算标准,实现了不同行业、不同性质企业会计信息的可比性 可比性原则是会计信息的重要质量特征之一,它要求同一企业在不同时期以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的方法。而回顾我国会计制度改革的历史,从建国至今,在贯彻可比性原则的程度上,大致经历了三次大的飞跃。其中,第一次是1950年-1952年,借鉴前苏联的经验,创建了与当时高度集中的计划经济体制要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度,实现了同所有制、同部门、同行业内的会计信息的一致性。第二次是1992年~1993年,借鉴国际会计惯例,适应改革开放,建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则,并依照基本准则的要求,制定了分行业的大行 业会计制度和分经营方式的三大会计制度,实现了同行业、同经营方式下的会计信息的一致。第三次是2001年,取消分行业和分经营方式的会计制度,建立综合统一的企业会计制度,实现了全国范围内的企业会计信息的可比、一致。 由此可清晰地看到,前两次会计制度的改革都存在一个共性问题,即在制度的制定思路上始终没有迈出条块分割的老路,对企业会计核算的共性要求不够,导致出台的相关制度分而治之...
  • 谈企业会计制度的主要变化 下载全文
  • 财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》,1998年颁布实施的《股份有限公司会计制度──会计科目和会计报表》(以下简称《股份有限公司会计制度》)同时废止。《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》相比,主要有以下重大变化,笔者对此作进一步的剖析。 一、制定了严谨、规范的企业会计制度 众所周知,在实施《股份有限公司会计制度》的同时,财政部制定并发布了一系列具体会计准则。对于《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、具体会计准则之间的矛盾之处,财政部虽陆续发布了一些补充规定予以协调,但在具体执行过程中仍不易把握,给一些股份有限公司粉饰财务状况、经营成果、现金流量留下空间。《股份有限公司会计制度》只是对会计科目的运用和会计报表的编制进行说明,而新发布的《企业会计制度》除对会计科目、会计报表进行规范外,还对会计要素、非货币性交易、外币业务、会计调整、或有事项、关联方关系及其交易、财务报表进行了规定,其中对会计要素的计量、报告的规定尤为详细。新发布的《企业会计制度》并不局限于对会计核算的说明,还将具体会计准则较好地融人其中,从而使会计准则更容易理解和执行,使会计处理更加统一、规范。 二、新增“实质益于形式...
  • 固定资产减值准备的国际比较 下载全文
  • 财政部新制定的《企业会计制度》对会计计量的方法作了较大的调整。本文现就有关资产减值准备的规定与国际会计准则作一些粗浅的分析和比较。 一、资产减值迹象规定的比较 新颁布的《企业会计制度》规定,固定资产若出现如下迹象时,应计提资产减值准备:①长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值;②由于技术进步等原因,已不可使用;③虽然尚可使用,但使用后产生大量不合格品;④已遭损毁,以致于不再具有使用价值和转让价值;⑤实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情况。 《国际会计准则──资产减值准则》对此问题作出的规定是:企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象,如果存在这种迹象,企业应估计资产的可收回金额(资产的销售净价与其使用价值两者之中的较低者)。当资产的可收回金额小 于其账面金额时,资产的账面金额应减记至可收回金额,减记的价值即为资产的减值损失。 对于如何估计减值迹象,该准则提供了以下参考: 1.在外部信息来源方面有:①资产的市价在当期大幅下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌;②技术、市场、经济或法律等企业经营环境,或是资产的营销市场,在当期发生或在近期将发生重大变化,对企业...
  • 盈余管理与利润操纵的差异 下载全文
  • 企业是从事生产经营活动,以获利为目的的经济组织。国家的某些政策管制,特别是税收的存在,使得企业的管理者萌生了对利润进行调节而得以避税的念头。在两权分离的公司制企业中,出于股东利益和公司经理层自身利益的需要,盈余管理被广泛采用,成为企业财务管理的一个重要方面。 对盈余管理存在广义和狭义的两种观点。广义观点认为,盈余管理是企业管理的组成部分,以目标利润为中心,统一管理企业的各种经营活动。狭义观点则认为,盈余管理是公司的管理层为实现自身的效用或公司的市场价值最大化目标,进行会计政策的选择,从而调节公司盈余的行为。可见,狭义表述的盈余管理的概念是以合法合规为前提的,而广义的盈余管理则包括合法的管理和不合法的操纵。 企业对盈余的调节手段,从法律法规角度可以区分为两类:一类是合法手段的调节,另一类是非法手段的调节。合法的调节,表明企业财务管理技术的高超,而非法的调节则是企业管理当局的一种欺诈行为,是国家法律和法规所不允许的,可以用“利润操纵”予以概述。我们认为盈余管理是狭义角度的概念,正是在这个定义上,将利润调节分为盈余管理和利润操纵是必要的。 一、盈余管理与利润操纵的比较 1.法律法规的认可与否。盈余管理产生的条件是...
  • 试论盈余管理(陈宇学)
    略谈会计信息的相关性与可靠性(周仁俊)
    债务重组准则修订前后的差异分析(姚晖)
    谈税务筹划中会计政策的运用(梁丽珍)
    关于投资准则若干问题的探讨(曾军 李静宁)
    上市公司利润分配方案分析(任翠玉)
    高校后勤社会化改革中的财务管理浅析(郝群)
    取消“公益金”科目的初步设想(邓选民)
    会计职业判断探微(杨荣辉)
    浅谈权益联营法的适用性(唐建新 李青原)
    会计报表编报观念的选择(徐国君 高洁)
    浅析企业财务管理的目标(黄财勇)
    浅析折算风险对企业财务的影响(魏春兰)
    销售收入实现和确认的经济学剖析(韦华宁)
    略论国际资本流动中的国家风险(唐本佑)
    对委托贷款会计核算的探讨(吴曼)
    外币报表折算方法的选择(吴革 张越)
    关于完善会计委派制的几个问题(温美琴)
    浅探绿色会计的确认、计量和报告(王凤羽)
    对小企业会计制度的几点建议(黄彤 吴大兴)
    企业预算管理研究(谢获宝)
    会计制度与税法对固定资产处理的异同(陈书凯)
    自然损耗导致存货盘亏的会计处理(颜剩勇)
    对会计委派制的若干思考(齐金勃 王淑珍)
    简评可扩展商业报告语言(杨松令)
    小议债务重组准则中存在的问题(罗勇 莫云)
    会计差错形成原因简述(万锋)
    上市公司会计报表粉饰的辨别(曾萌)
    浅议施工企业“百含节余”的处理(郑殿东)
    企业筹资应注意隐性利息(王奎)
    降低成本的战略性思考(余华)
    规模资本市场下的独立审记观念(王善平 杨江英)
    企业会计制度新世纪变革──所有者权益会计(吴联生)
    企业会计制度新世纪变革──收入会计(康均 吴联生)
    对母公司免编合并报表的建议(杨绮)
    试析企业会计制度实现的突破(张世兴)
    谈企业会计制度的主要变化(李长爱 蹇志惠)
    固定资产减值准备的国际比较(许龙滨)
    盈余管理与利润操纵的差异(贾剑锋 李淑花 阚亚利)
    《财会月刊》封面

    主管单位:武汉出版社

    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

    社  长:刘兴榜

    地  址:武汉市汉口高雄路1号

    邮政编码:430015

    电  话:027-85494108 85785721

    国际标准刊号:issn 1004-0094

    国内统一刊号:cn 42-1290/f

    邮发代号:38-200

    单  价:4.90

    定  价:58.80


    关于我们 | 网站声明 | 合作伙伴 | 联系方式 | IP查询
    金月芽期刊网 2017 触屏版 电脑版 京ICP备13008804号-2