设为首页 | 登录 | 免费注册 | 加入收藏
文献检索:
  • 关于商誉会计理论的思考 收费下载
  • 一、对传统商誉会计理论的反思(一)对商誉定义的反思人们对商誉的研究由来已久,对商誉也有许多不同的理解,其中比较有代表性的是上世纪80年代美国的基索和卫根特提出的观点。他们在其合著的《中级会计》一书中,将商誉的性质概括为:一是它代表并购企业获取净资产的代价(即收购价格)与其公允价值之间的差额;二是它代表企业高于社会平均水平的盈利能力。笔者认为,上述定义存在不妥之处。这是因为:1、这一差额的形成除包括商誉因素外,还可能出于并购企业的战略考虑。探讨并购动机的效率理论认为,企业通过并购可获得财务协同、经营协同、规模经济效应等,并能实现多样化经营从而分散风险。既然如此,收购价格与净资产公允价值之差,并不完全等同于被收购企业的商誉。事实上,在实务中有许多经营不善甚至恶化的企业,也能以高于其净资产公允价值的价格出售。换言之,企业愿以高价收购目标企业,往往是出于自身发展战略的需要,获得超额盈利能力仅仅是其中可能的原因之一。2、收购价格之高低悬殊决定了商誉价值不合乎逻辑。比如,从1989年8月至1990年3月,美国联合航空公司处于被兼并的交易协商过程中,不同买主的收购价格先从37亿美元上升到67亿,后又跌至51亿,在短短8个月...
  • 集团公司财务管理内容研究 收费下载
  • 集团公司的财务机构担负着整个企业集团的筹资、投资、资金的分配和运用的重任。为实现资产效益最大化和资本结构最优化,集团公司的财务管理应主要做好以下几个方面的工作。一、战略管理战略管理就是指为实现目标而进行的规划和控制过程,包括确定战略目标、制定战略规划、实施战略部署和评价战略管理业绩四个方面。一个企业能否顺利发展,在很大程度上取决于其发展战略的正确与否。集团公司应该从整个集团的角度出发,在对国家产业政策、市场状况和竞争对手的情况进行充分研究的基础上,结合实际情况,制定出集团的宏观规划,掌握好集团的发展方向,使各子公司都能围绕集团的战略管理目标开展具体的生产经营活动。集团公司的财务管理应以资金管理为核心,以发展方向为指导,通过筹资约束和控制,实现产业结构和资本结构的调整和优化。二、资金管理资金是企业的血液,它只有在充分有效的运动中才能体现其价值。企业集团的资金从数量到结构都比单一企业更加雄厚和复杂,企业集团各单位资金的筹集和使用均应纳入集团公司的统一管理和统一安排,才能使有限的资金发挥最大使用效果。从企业集团的资金筹措、投放和调配到资金收益的产生,集团公司要实施全过程的管理,同时要把集团公司的财务部门转变为企业集...
  • 资本预算方法的假设与决策人行为的矛盾分析 收费下载
  • 资本预算方法是财务管理中进行长期投资决策的基本方法。目前已形成了一套在理论上比较完善的投资预算方法。一般认为考虑了货币时间价值的方法更为科学,然而事实并非如此。对美国大型企业利用资本预算方法的调查显示,在投资决策中,运用最广泛的评价指标是投资回收期,即不考虑货币时间价值。1997年,南京大学课题组调查结果显示,我国工业企业进行项目投资决策时,使用率最高的仍然是投资回收期法,而考虑货币时间价值的净现值法和内含报酬率法的使用率不到30%。出现这种情况并非偶然,有人认为这是方法本身存在的问题,因为对于同一个方案采用净现值法和内含报酬率法来进行评价可能会产生矛盾的结果;也有人认为这是人们对货币时间价值的贴现原理认识不足,但笔者认为原因不仅在于方法本身,更重要的在于方法所隐含的假设前提与决策人本身的行为不相符,本文就此作以下探讨。一、资本预算的基本假设以货币时间价值为基础的资本预算方法包含了一系列的基本假设前提,具体内容如下:假设1:管理决策的目标就是最大限度地提高公司的价值,或者说给公司合约者提供最满意的利润水平,而这种“最大化”或“最满意水平”往往是通过数学公式来计算的。假设2:现值与未来值相比,货币所有者偏好现金...
  • 实施会计统管改革 创新财会集中核算 收费下载
  • 从2000年1月1日起,湖北省宜昌市亭区在全区117个行政事业单位落实财会集中核算制度中,全面实施了以会计委派、会计代理、会计任命为形式的会计统管改革,并向区直企业、街办企业延伸,形成了以“坚持三不变、采取三形式、实施三统一”为框架的会计统管模式,建立起财政部门对会计工作和会计人员集中统一管理的会计管理新体制。现将该区会计统管新模式的运作方法介绍如下:一、坚持“三不变”亭区会计统管改革仍然保持各单位财务隶属关系不变、资金使用权不变、支出审批权不变。坚持“三不变”意味着不改变各单位会计主体地位,不改变《会计法》规定的“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法律责任,不消弱各单位当家理财的积极性,各单位负责人有权力也有责任加强对本单位会计工作的领导。财政部门不能随意调度和使用各单位的资金,各单位的资金支付和费用开支仍由各单位负责人签字审批。“三不变”原则是会计统管改革的前提和基础。二、采取“三形式”亭区根据各单位人员编制多少、收支规模和会计核算业务量大小以及单位性质,在落实财会集中核算制度中,创造性地采取了会计委派、会计代理和会计任命三种具体操作形式。1、会计委派。会计委派是以凡符合人员编制...
  • 环境成本会计探微 收费下载
  • 环境成本是指本着对环境负责的原则,因企业管理活动对环境造成影响而采取相应措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境成本会计是环境会计的一个重要分支,本文就有关问题作如下探讨。一、环境成本的确认环境成本应在其首次得以识别时加以确认。与环境成本有关的会计问题,其关键在于,成本是在一个还是几个期间确认,是资本化还是计入损益。如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关,则应当将其资本化:①提高企业所拥有的其他资产的能力,改进其安全性或提高其效率;②减少或防止今后经营活动造成的环境污染;③环境保护。此外,对于因安全或环境因素发生的成本以及减少或防止潜在污染而发生的成本也应予以资本化。许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益,因而不能将其资本化,而应作为费用计入损益。这些成本包括:废物处理、与本期经营活动有关的清理成本、清除前期活动引起的损害、持续的环境管理以及环境审计成本,因不遵守环境法规而导致的罚款以及因环境损害而给予第三方赔偿等。二、环境成本会计核算的具体内容1、资源消耗成本。核算企事业单位在生产经营活动中对自然资源的耗用或使用的成本。2、环境支出成本。这部分成本是环境成本...
  • 谈长期股权投资处置时递延税款的账务处理 收费下载
  • 《企业会计准则———投资》对于主要的会计事项如何处理有较全面的阐述,但对比较细节的问题则没有加以具体讲解。本文拟就长期股权投资处置时递延税款和资本公积的账务处理说明如下。例:A企业以固定资产向另一企业B企业投资,占B企业普通股的10%,故而采用成本法进行核算。A企业投出资产的账面价值为46000元,评估确认价值为48000元。假设A企业适用的税率是33%。对于这项业务,A企业所作的会计分录为:借:长期股权投资———B企业48000元;贷:固定资产46000元,资本公积———股权投资准备1340元,递延税款660元。两年后,A企业将该项投资转让,并假设A企业在这两年内没有追加投资。一、处置时原未计提减值准备的会计处理(一)转让所得价款大于投资的账面价值承上例题,假设转让所得款为56000元,A企业的账务处理如下:1.结转长期投资,计算投资收益。借:银行存款56000元;贷:长期股权投资———B企业48000元,投资收益———股权出售收益8000元。2.计算所得税和应交所得税。借:所得税2640元,递延税款660元;贷:应交税金———应交所得税3300元。3.结转资本公积。借:资本公积———股权投资准备1340元...
  • 企业会计制度新世纪变革——财务会计报告 收费下载
  • 从总体上看,《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在资产负债表、利润表和所有者权益(或股东权益)增减变动表的结构和项目以及利润分配表与应交增值税明细表等方面基本相同,其差异主要体现在以下几个方面:一、财务会计报告的组成及其报出时间《企业会计制度》规定企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外),《股份有限公司会计制度》规定公司的财务报告由会计报表和会计报表附注组成。两者相比较,主要有下述区别:①前者增加了财务情况说明书。财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明:企业生产经营的基本情况;利润实现和分配情况;资金增减和周转情况;对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。②名称不同,前者使用财务会计报告,后者使用财务报告。③前者增加了季度中期财务会计报告。《股份有限公司会计制度》将财务报告分为月度财务报告、中期财务报告和年度财务报告。月度财务报告是指月份终了提供的财务报告,应于月份终了后6天内报出;中期财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告,应于年度中期结束后60天(相当于两个连续的月份)内报出;年度财务报告是指年...
  • 如何建立现金流量明细账 收费下载
  • 现金流量表的编制分为直接法和间接法。直接法通过T型账户和抵销分录编制工作底稿,操作起来很复杂,同时又不利于实行电算化。针对实际编制过程中遇到的问题,笔者总结出一种直接而准确的编制方法,即建立现金流量明细账。设置多栏式明细账,其具体格式(见文下)如下:首先按经营、投资、筹资活动现金流量三项设置子目。然后,根据会计凭证,凡是涉及现金的增减,根据业务内容,按子目归类登记。其中“其他应收款”科目的内容比较特殊,应分析填列。属于办理电汇等采购借款时,可在报销时,分别填列各所属项目,同时用红字在“其他应收款”栏内冲回,期末余额暂列入“其他与经营活动有关的支出”项目。把三个子目的余额相加等于总账中货币资金账户的净增减额,就证明记录是正确的。现举例说明:以经营活动的现金流量为子目,设置日期、凭证号、摘要、借方、贷方、净额栏目,编制分录举例如下:①销售商品收现金500元。借:现金500元;贷:商品销售收入500元。②购商品支付支票800元。借:库存商品800元;贷:银行存款800元。③李某借款购货(电汇)1000元。借:其他应收款1000元;贷:银行存款1000元。④发放职工工资200元,扣除住房公积金10元。借:应付工资20...
  • 发出存货应予计提损失准备 收费下载
  • 近年来,委托代销或分期收款等销售方式十分普遍,但发出在外的存货存在着相当大的市价持续下跌等因素带来的减值风险。如何有效规避发出在外存货的不实问题,使损失不至于集中在撤货清算时体现,笔者认为,除了加强企业内部管理,使损失尽可能减少外,预先计提损失准备不失为一明智之举,其理由如下:1.会计制度中已规定了对应收账款必须计提坏账准备,然而对许多企业来讲,委托代销商品或分期收款发出商品的挂账金额远远大于其应收账款的金额,潜在损失更值得关注。2.商品(产品)以代销或分期收款发出等方式销售是迫于市场竞争的需要。而且,发出存货的多少具有非控制性,只要资金周转尚可,在外存货量扩大并不是问题。但不争的事实是:在外存货量大,将来的潜在损失相对也大。3.由于代销或分期收款等方式销售本身具有依赖、请求销售商的性质,所以,企业要在日常对其在外存货进行准确的账实核对、确认是很困难的。当企业撤销销售网点清算货款时,损失又往往不可避免。这就决定了企业必须预先估测提取损失准备金,以防范风险。4.准备金分期提取形成的费用由不同的经营期分别承担,比一次性由业务结束期承担更显合理,而且具有公平性和可操作性。发出存货损失准备金的提取不同于坏账准备的提取...
  • 浅析企业接受非现金资产捐赠的核算 收费下载
  • 新颁布的《企业会计制度》规定,企业收到捐赠的非现金资产时,按确认的入账价值借记“固定资产”科目,按未来应交的所得税贷记“递延税款”科目,两者差额部分贷记“资本公积———接受捐赠非现金资产准备”科目。笔者认为,将未来应交的所得税记入“递延税款”科目有以下不妥:第一、按税法规定,接受捐赠的资产在处置即价值实现时才交纳所得税,收到捐赠的非现金资产时,其价值并未实现,就不应作所得税处理。尤其是接受无形资产的捐赠,企业一般持有的时间较长的情况下,当收到捐赠时,就作所得税的处理,很显然并没有真实地反映企业的经济业务活动。第二、“递延税款”是企业核算所得税时采用纳税影响法产生的,即税前利润与应税利润之间因时间性差异造成的影响纳税的金额要通过“递延税款”科目核算。而在收到捐赠的非现金资产时,本身的价值并没有得到实现,不存在着时间性差异问题,人为地作所得税处理,不合理。第三、将未来应交的所得税直接记入“递延税款”科目的贷方,则会增加负债总额,不能准确地评价企业的偿债能力,对企业融资等均有着直接的影响。因此笔者建议,对接受捐赠的非现金资产,在收到时不作应交所得税核算,按确认的入账价值暂时全额记入“资本公积”,待以后领用、价值摊销...
  • 产品召回会计处理的设想 收费下载
  • 产品召回制度是指由于当时不可预见的设计或制造方面的原因,导致投放市场的产品存在缺陷或不符合有关的法规、标准,有可能导致安全及环保问题,厂家回收产品进行改造或处理,以消除事故隐患的一种制度。随着我国加入WTO的日益临近,我国建立产品召回制度已势在必行。因此,本文将对产品召回的会计处理作一些初步探讨。一、产品召回会计处理的理论分析产品召回发生的概率一般很小,在发生前很难对它可能影响的范围和金额作出合理估计。而一旦发生,召回又会对制造厂商的损益产生重大影响由此引发与召回制度相关的一系列会计问题。召回制度对会计的影响主要涉及召回事件发生前、发生时和发生后的相关会计处理。1.召回事件发生前。召回发生前又可分为被召回产品的生产和销售两个阶段。在产品的生产阶段,由于产品并未流出企业,不可能给消费者带来任何损失,因此也就不可能导致企业未来经济利益的流失。这时,无需特别的会计处理。而在销售阶段,此时产品已流出企业内部,如果产品存在质量缺陷,那么以后所有的与之相关的经济利益流出的隐患就从销售这一时点起存在。在销售时点,企业应当预估确认未来可能的经济利益流出,并计入当期的损益。这一做法从配比的因果性来看,没有产品的销售就不可能有收...
  • 长期股权投资的核算及纳税调整浅见 收费下载
  • 一、初始投资或追加投资时会计处理及纳税调整(一)以现金出资用现金进行长期股权投资时,以支付的全部价款借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”科目。若支付的价款中含已宣告发放而尚未领取的股利,还应借记“应收股利”科目。此种情况下不影响企业利润,所以不涉及纳税调整。(二)以固定资产出资按《股份有限公司会计制度》的规定,当公司以固定资产对其他单位投资时,按投出固定资产的公允价值(公允价值是在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额),借记“长期股权投资———其他股权投资”科目,按投出固定资产已计提的累计折旧额借记“累计折旧”科目;按投出固定资产的账面原值贷记“固定资产”科目,按公允价值小于账面净值的差额借记“营业外支出”科目,或按公允价值大于账面净值的差额贷记“资本公积”科目。以固定资产出资往往涉及纳税调整问题,下面分两种情况举例说明。1.将公允价值低于账面净值的差额计入营业外支出,减少了当期利润,那么,在计算所得税时,此项营业外支出是否应在税前扣除,即是否进行纳税调整?按《企业所得税暂行条例》规定,接受投资的企业以该项固定资产的公允价值作为其账面价值,即作为计提固定资产折旧的基础,因此使该项固...
  • 非货币性交易若干问题的思考 收费下载
  • 2001年我国新颁布的《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称“非货币性交易准则”),对原准则作了较大修改,并且在新的《企业会计制度》中也规定了相应的账务处理方法。它们对规范企业间非货币性交易的会计核算和相关信息的披露起到了重要作用,但在具体实施过程中并没有达到预期效果。笔者拟就此谈以下几点想法。一、公允价值在我国的应用问题非货币性交易准则缩小了公允价值的使用范围或尽量避免使用公允价值的概念,而将换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,这种规定有利于减少企业利用非货币性交易操纵利润的可能,有利于规范我国企业间的非货币性交易行为,但却没有反映出非货币性交易的实质。非货币性交易主要是通过资产的交换,换出自己认为价值不大或作用不大的资产,而换入相对有价值或有用的资产。实际上交换双方主要关注的是资产的未来使用价值,而资产未来使用价值主要通过市场交换的公允价值来体现,而不是换出资产的账面价值和换入资产的原账面价值。公允价值在美国等西方国家使用得较为普遍,这主要因为国外存在完善的资本市场和活跃的商品交易市场,其市场价值能相对客观地反映商品真实价值信息。相对而言,我国缺乏相应的公允价值计量的条件,而且对本身愿意并善于做...
  • 引入现金流量分析的杜邦系统简介 收费下载
  • 一、传统的杜邦财务分析体系传统的杜邦系统数据资料来源于资产负债表和利润表。其核心指标权益报酬率符合股东财富最大化的要求,并由它与销售净利率、资产周转率、权益乘数之间的等式关系,说明企业盈利能力、运营能力、资本结构方面的状况以及三者之间的关系,从而较全面地反映企业的财务状况。并且通过对不同会计期间权益报酬率指标的比较分析,我们能找出权益报酬率上升或下降的原因所在。所以传统杜邦系统在实际工作中得到了广泛的运用。但随着人们对现金流量信息的日益关注,传统杜邦系统由于不能提供重要的相关现金流量信息而亟须补充和完善。二、引入现金流量分析的杜邦系统自20世纪90年代以来,美国、英国、澳大利亚等国家会计准则委员会纷纷要求所属企业通过编制现金流量表为财务管理提供所需的现金流量信息。我国财政部也于1998年颁布了《企业会计准则———现金流量表》。鉴于现金流量表的重要性,在传统杜邦财务分析系统中引入现金流量分析,将是对杜邦系统的一个较大的改进(如图1)。在引入现金流量分析后,杜邦系统的数据来源于企业必须编制的三张报表,使得财务分析更加全面、综合,具体表现在以下两个方面:1.更全面地反映了企业盈利能力。改进后的杜邦系统在反映企业的盈...
  • 试论财务管理的基本原则 收费下载
  • 财务管理是有关创造财富的决策科学。作为一门应用学科,它有其自身的理论和规律性,但构成其理论和方法基础的主要有以下九个基本原则。原则一:风险与收益对称,额外风险需要额外收益补偿一些人以储蓄进行投资并得到回报,另有一些人愿意放弃未来的消费机会而在现在消费。假设面对不同的投资机会,我们应把钱投到哪儿呢?首先,投资者由于延迟消费,会要求比预期的通货膨胀率更高的收益率,否则他们会提前购买目前不需要的产品或投资于那些能保值增值的资产。如储蓄将导致购买力下降,那么推迟消费是不明智的,这是因为风险与收益不对称。其次,不同投资项目的风险与收益是各不相同的。由于高风险项目的预期收益比较高,所以有些人就会投资风险高的项目,以得到比预期收益率更高的投资回报。第三,这里所讲的收益只能是预期收益而不可能是实际收益。额外的风险应当由额外的收益来补偿,这就是公司债券利率高于政府债券利率的原因所在。原则二:货币的时间价值财务管理最基本的观念是货币具有时间价值,但并不是所有的货币都具有时间价值,货币只有被当作资本投入生产流通才能变得更有价值。在经济学中货币时间价值是用机会成本表示的。运用货币时间价值观念要把项目未来的成本和收益都以现值表示,如果...
  • 略谈可转换公司债券发行的核算 收费下载
  • 可转换公司债券是一种根据约定,可在特定时间、按特定条件转换为普通股股票的特殊公司债券。它兼具债券和股票的特性,同时含有选择权成份,是一种复合型的证券,具有强大的融资优势。笔者拟就其发行的核算谈谈自己的观点。一、我国可转换公司债券发行核算的缺陷2001年4月,中国证监会公布了《上市公司发行可转换公司债券实施办法》及三个配套文件。实施办法体现了三个特点:一是体现了核准制的要求,二是体现了市场化和金融创新的原则,三是增强了可操作性。由此可见,可转换公司债券今后将成为我国企业融资和供投资者选择的常规证券品种,它在企业融资中将起到日益重要的作用。对于可转换公司债券筹资的核算,《企业会计制度》第七十四条规定:“发行可转换公司债券的企业,可转换公司债券在发行以及转换为股份之前,应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股份或资本时,应按其账面价值结转;可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额,减去支付的现金后的余额,作为资本公积处理。”上述规定采纳了主要成分法的处理方法,即将可转换公司债券全部确认为负债,而不确认转换权的价值,但这一做法有待商榷。首先,由于可转换公司债券附有转换权...
  • 资源性资产会计研究 收费下载
  • 资源是由人们发现的有用途和有价值的物质,由于资源具有量、质、时间和空间等多种属性,因而它应当是一个动态的概念。在可持续发展理论的指导下,系统研究自然资源的生态循环及与之相适应的经济循环规律便成为我国经济学科领域的一个新课题。作为对其经济循环过程从量化角度进行全面反映和控制的会计,也有必要进行以下专门研究。一、资源性资产概念的界定对资产概念,可从以下四个方面得到比较全面的理解:①从其本质特征来看,资产是一种经济资源,企业能够借助于它的运用而在未来获得一定的经济利益。从经济学角度所说的资源一般指稀缺资源,效用是经济资源能够成为资产在自然属性上的必备条件。此外,作为资产,在社会属性上又必须存在稀缺性,即为了获取它必须付出一定的代价。②从其所有权特征上来看,资产是由某个企业实体所拥有或者控制的资财。一项资源能否被视为某经济实体的资产,关键要看该实体有无对其自主支配的权利,而不应与法律上“所有”的概念相混淆。③从存在形态上来看,资产可以是有形的物质,也包括无形的经济权利。④资产由过去的交易或事项形成,因而能够用货币尺度或实物等量度对其进行计量。自然资源作为一项特殊的长期资产存在于特定的会计主体中,其数量随着资源产品的产...
  • 由“海南凯立案”证监会败诉所想到的 收费下载
  • 一、“海南凯立案”的简单介绍1、案件事实。1998年6月,海南凯立股份有限公司向中国证监会上报了A股发行申请材料。1999年6月,凯立公司收到了国务院有关部门转送的中国证监会《关于海南凯立公司上述问题有关情况的报告》,即证监发199939号文以下简称“39号文”,该报告称:凯立公司97%的利润虚假,严重违反《公司法》,不符合发行上市的条件,决定取消其发行股票的资格。2000年4月,凯立公司又收到了中国证监会作出的证监办函200050号文《关于退回海南凯立中部开发建设股份有限公司A股发行预选材料的函》以下简称“50号文”,认定凯立公司发行预选材料前三年财务会计资料不实,不符合上市的有关规定,并决定退回其A股发行预选申报材料。因此,凯立公司于2000年7月针对39号文中称其97%的利润虚假,取消其A股发行资格的表述和50号文中认定其前三年财务会计资料不实,退回其A股发行预选申报材料的行为一并提起行政诉讼,要求:①撤销被告作出的原告申报材料前三年财务会计资料不实,97%的利润虚假的错误结论;②撤销被告作出的取消原告A股发行资格并退回预选申报材料的决定;③判令被告恢复并依法履行对原告股票发行上市申请的审查和审批程序。...
  • 中天勤,冤不冤? 收费下载
  • 一、中天勤拟被吊销执业资格,到底冤不冤中国证监会新闻发言人9月5日表示,证监会现已查明银广夏公司通过各种造假手段,虚构巨额利润7.45亿元,同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规,为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。财政部拟对银广夏案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚:吊销刘加荣、徐林文的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货等相关业务许可证;追究中天勤负责人的责任。现已查明,广夏(银川)实业股份有限公司(以下简称银广夏)通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润等问题,同时也已查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德,为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。中天勤将被财政部吊销执业资格的消息传出来后,有的同志私底下认为,中天勤这回冤了。中天勤,到底冤不冤?二、中天勤在银广夏审计中存在严重的职业过错材料一:2001年5月,《财经》记者径直来到了深圳中天勤会计师事务所注册会计师刘加荣(银广夏近三年审计报告签字注册会计师)的办公室。在...
  • 谈加强对执业注册会计师的管理 收费下载
  • 执业注册会计师作为证券市场的“经济警察”,担负着为投资者提供上市公司的财务审计工作,其审计结论是否客观、公正,关系着证券市场的公开、公正和公平原则,影响着投资者的投资决策,从而最终影响投资者的投资收益。一、执业注册会计师的不公正行为导致投资者利益屡遭侵犯大多数的公众投资者依靠公开信息进行投资,执业注册会计师作为一种独立的中介,专门为社会公众提供客观、公正的上市公司财务方面的信息,其提供的财务信息的真实性在很大程度上决定了公众投资者投资的成败。然而,一些执业注册会计师由于多方面的原因,提供了一些虚假的财务信息,误导了投资者,使一些投资者蒙受了巨大的经济损失。1.湖北立华会计师事务所:该所曾经是湖北省内资格最老、规模最大、牌子最响的会计师事务所。然而,就是这家知名度较高的事务所,却参与制造了湖北兴化集团、康赛集团、兴发集团、活力28和幸福实业等五家上市公司的“绩优神话”。现在这些公司都走下了神坛,暴露出亏损大户的本来面目。2.沈阳华伦会计师事务所:创造了黎明奇迹。黎明股份于1999年1月挂牌上市,该公司管理层为了粉饰其经营业绩,当期虚增资产8996万元、负债1956万元、所有者权益7413万元、主营业务收入1.5...
  • 浅析财务呈报改革的相关问题 收费下载
  • 研究财务呈报应以财务呈报的目标为起点。对财务信息进行适当、公允、充分的揭示和表述,满足财务信息使用者的需求,帮助他们更好地做出决策即为财务报告的目标。财务会计报告的目标有很强的主观性,受社会政治、法律以及经济环境等各方面的影响。21世纪,世界经济的迅猛发展引发了财务呈报的根本性变革。本文拟从财务信息使用者的需求出发,就与财务呈报改革相关的问题,作如下探讨。一、谨慎观念是否与公允揭示相协调公允揭示是人们对于企业财务呈报的一个基本要求。然而随着近年来一些上市公司财务欺诈案件的屡屡发生,财务信息使用者逐渐地意识到要确保自身最起码的利益就必须将需求的目光转向更为谨慎、保守的信息,这是他们无奈的选择。因为“公允揭示”在现实中很可能变质成为企业操纵利润的手段,往往夹杂着公司经营者的某种隐瞒真实情况的动机。目前,世界各国都将谨慎性原则作为一项重要的会计原则加以运用,我国也更加重视谨慎性原则:如按照现行会计准则,企业只允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告,而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的、超过正常报酬率而形成的自创商誉,则不能在财务报告中予以计量反映。此外,现金流量表的产生及应用实质上...
  • 刍谈我国财务报告的发展趋势 收费下载
  • 随着我国社会主义市场经济的发展,企业投资主体呈现多元化的特点,社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。特别是人类社会即将进入知识经济时代,在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时,现行会计模式也遇到了前所未有的挑战,财务报告的变革成为历史发展的必然趋势。本文就我国财务报告模式的未来发展趋势进行探讨。一、构造多元化的财务报告体系在现行的财务报告体系中,基本和通用的财务报表有三张:即资产负债表、损益表和现金流量表。对这些传统报表在国外会计理论界存在不同的观点。美国证券委员会委员斯蒂文等对传统财务报表的相关性提出质疑,认为传统财务报告的处理是一种“黑白模式”即要么确认,要么不确认,他们认为可以灵活一点,提出了所谓的“彩色模式”。而美国注册会计师协会在1994年发表的《论改进企业财务报告》中认为:到目前为止现行的财务报告模式还不需要彻底改变,可以用另一种新的传递模式代替它。针对我国财务报告体系中存在的问题,借鉴财务报告体系发展的国际趋势,我们应该在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它们,另一方面为了适应经济的发展和财务会计信息各方使用者对财务报告提出的更高要求,可以补充新的报表来构造一个多元化的财务报告体系。1...
  • 内部控制的未来发展趋势展望 收费下载
  • 企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地,完善内部控制就成为必要条件之一。环境的变化和管理理论的不断发展,要求内部控制理论必须随之发展。本文拟对内部控制的未来发展趋势进行展望。1.知识经济带来了内部控制理论基本原则的根本变革。传统内部控制理论的基本原则是:控制的目的是要使一切都在管理人员的掌握之中,所有的生产经营活动都有条不紊地进行;要实现每一人和每一物在恰当的时候处在恰当的位置上。在这一思想的指导下,设计内部控制的管理人员必须事先预计到各种可能性,规定每一个人在所有可能的情况下应当履行的职责、程序和手续,并据此制定政策。管理人员不是先知,他只能根据自己的历史经验和逻辑推理能力来预测各类事件发生的可能性,这实际上隐含了经验管理的假设。但在知识经济正在到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且愈来愈不稳定,其变化不仅无法控制,而且难以预测;多样化的顾客需求和频繁变化的市场要求企业活动的内容与方式及时调整。这些应对环境变化的适时调整是难以从历史经验中找到现成答案的。因此,未来的内部控制应着眼于增强企业的应变能力和学习能力,实行权变控制和分权控制。2.知识经济使资讯与沟通在内部控制中的地位更加凸显。在知识经济中,...
  • 商品流通企业的运杂费应如何归属 收费下载
  • 《商品流通企业财务制度》第七章“成本和费用”第四十八条规定:企业的商品进价成本分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。国内购进商品进价成本包括国内购进商品的原始进价和购入环节缴纳的税金。国外购进商品进价成本是指进口商品在到达目的港口以前发生的各种支出,包括进价、进口税金、购进外汇差价,委托其他单位代理进口的还包括支付给受托单位的有关费用。在商品流通企业的损益表中,商品进价成本被列入商品销售成本,运杂费则被列入经营费用。由于商品流通企业的运杂费在成本中所占比重较大,而且随着市场经济的进一步完善和发展,企业的购销活动已不再局限于同一城市、同一省份,已经突破了省界甚至国界,运杂费在成本中的比重有上升的趋势。在这种情况下,将运杂费列入经营费用,一方面会使经营费用陡然增长,另一方面会相应减少商品进价成本,使商品购进成本失真,影响经营者决策。按照收入和费用配比原则,企业的运杂费是为了购进商品并最终取得收入而支付的费用,这部分费用包含在购进活动中,且占有较大的比重,理所当然地应列入商品的进价中。在商品流通企业,仅仅反映进销差价已经不符合市场经济原则和企业财务管理的要求。进销差价仅指商品的原始进价与销价之差,而没有扣...
  • 谈非货币性交易收到补价的会计处理 收费下载
  • 新《企业会计准则——非货币性交易》规定:收到补价的,应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益:换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值+应支付的相关税费;应确认的收益=补价-(补价/换出资产公允价值)×换出资产账面价值。同时,《企业会计制度》也对收到补价的非货币性交易所涉及到的会计科目和分录作了规定,设置“营业外收入———非货币性交易收益”科目来记录应确认的收益。但是,两者都没有提及“应确认的收益”如果是负数时该如何处理,笔者就此作以下说明:例:A公司以其持有的对B公司短期股票投资交换C公司的一台车床,在交换日,A公司持有的短期投资的账面价值余额为67000元,已提短期投资跌价准备4000元。假设1.A公司收到C公司支付的银行存款3500元,短期投资在交换日的公允价值为70000元。A公司的会计处理如下:①收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例:3500/70000=5%,小于25%,属于非货币性交易;②换入资产入账价值=(67000-4000)-(3500/70000)×(67000-4000)=59850(元);应确认的损益=3500-(3500/7000...
  • 对现金折扣作财务费用的几点异议 收费下载
  • 根据《企业会计准则———收入》的规定,现金折扣是指在商品或劳务销售活动中“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务折扣”,并将销售活动中发生的现金折扣作为财务费用计入当期损益。对此,本文提出几点不同的看法。1.现金折扣作为商业信用筹资方式的一种,以折扣优惠吸引购货者尽快付款,使企业尽早收回货款。但由于现金折扣属于销售活动的一项具体业务内容,其发生必须与商品或劳务的销售活动紧密联系在一起,对于销货方来讲,它是销货折扣,从购货方来讲,它则是购货折扣。可见,其结果仅仅起到了回笼资金(或融资)的作用,其作为筹资费用处理是欠妥当的。2.与现金折扣的本质不相符。在赊销业务中,如果能够确定当期客户将享受的现金折扣金额,就应以销售收入扣除现金折扣后的净收入入账。反之,则在期末应估计可能发生的现金折扣和坏账损失。因此,从本质上讲,现金折扣实际是计算销售收入的一个减项,是选择销售策略时引起的一项或有损失,即类似坏账损失,它并不具备“费用”应有的一般性特征,在损益表上应列作销售收入的减项,而不能列作财务费用。3.将现金折扣作财务费用处理,势必造成“当客户享受现金折扣并在折扣期内付款而使企业提早收回款项时会发生财务...
  • 从期后事项谈股权投资收益的会计处理 收费下载
  • 《企业会计准则——投资》指南(以下简称《指南》)之五———“长期股权投资举例”中举了以下例子来阐明成本法的核算,有关资料如下:例1:B企业1996年4月2日购入C公司股份50000股,每股价格12.12元,另付相关税费3200元,B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%,并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利,每股0.2元。例2:假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日,分派每股2.5元现金股利,如果C公司1996年度每股盈余为2元,其他资料如例1。则B企业1997年4月25日的会计处理如下:1.B企业1996年度所持股票享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×当年投资持有月份(9)÷全年月份(12)=1.5元2.C公司分派现金股利应冲减的投资成本=(2.5-1.5)×50000=50000元投资收益元4.会计分录:借:应收股利——C公司125000元;贷:长期股权投资——C公司50000元,投资收益75000元。(分录1)对于上述分析过程,笔者并无异议,但对于上述会计处理结果,笔者却有不同看法。由于C公司1997年4月25日宣告的实际上是1996年的利润...
  • 委托加工材料代扣代缴消费税的核算之我见 收费下载
  • 税法规定,委托加工的应税消费品,由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税,并按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。受托方在账务处理时,借记“应收账款”或“银行存款”科目;贷记“应交税金———应交消费税”科目。笔者认为,这样处理不够妥当。理由是,该项税费并非受托方实际负担的税费,只是代扣代缴。其本意是从源头上防止应交消费税的流失,将其纳入“应交税金———应交消费税”科目来核算,容易夸大受托企业的税收负担,影响领导人的决策。另外,税务机关征税时,很难将受托方自身应交消费税和代扣代缴的消费税区分开来,容易造成税款流失。所以笔者认为,代扣代缴消费税可以通过“其他应交款———代扣代缴消费税”科目来核算。受托方代扣时,其账务处理为借记“应收账款”或“银行存款”科目;贷记“其他应交款———代扣代缴消费税”科目。对于委托方,通常做法是分不同情况进行账务处理:①企业委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的,不再交纳消费税,将受托方代扣代缴的消费税计入其成本,借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”等科目;贷记“银行存款”科目。②用于连续生产应税消费品,根据规...
  • “以前年度损益调整”科目的性质 收费下载
  • “以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项,包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益事项,以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中,该科目属于损益类科目。新会计制度规定:企业调整增加(或减少)以前年度利润或调整减少(或增加)以前年度亏损,借(或贷)记有关科目,贷(或借)记“以前年度损益调整”科目;企业由于调整增加(或减少)以前年度利润(或亏损)而相应增加(或减少)的所得税,借(或贷)记“以前年度损益调整”科目,贷(或借)记“应交税金———应交所得税”科目;调整后,同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配———未分配利润”科目,结转后,“以前年度损益调整”科目无余额;在利润表中,取消了“以前年度损益调整”项目。由此可见,“以前年度损益调整”影响的是期初未分配利润,不影响本期的损益,也不在利润表中反映。该科目不应再属于损益类科目。实际上它调整的是“利润分配———未分配利润”科目,从性质上应属于所有者权益科目。此外笔者认为,“以前年度损益调整”科目可以不设置,如果企业涉及到调整以前年度损益的增减及由此带来以前年度所得税的增减,可以直接记入...
  • 企业竞争战略及其对成本分析与控制的要求 收费下载
  • 一、企业的竞争战略1980年美国哈佛商学院著名战略管理学家迈克尔·波特在《竞争战略》一书中提出了一般竞争战略(又称基本竞争战略),这是一种对于各种行业都普遍使用的竞争战略。它具体包括以下两种基本战略:①低成本战略。低成本战略是指企业通过加强内部成本控制,在研究开发、生产、销售、服务和广告等各项领域里把成本降到最低限度,成为行业中的成本领先者。企业凭借其成本低的优势,可以在激烈的市场中获得有利的竞争优势。②差别化战略。差别化战略是指企业通过向顾客提供区别于竞争对手的、独特的产品或服务来获取竞争中的优势。在同业的竞争中,企业如果能在低成本与差别化两方面都处于优势地位,对企业是最有利的。如果企业的成本与差别化两方面都在竞争中处于劣势地位,就是波特所说的“夹在中间”,那么企业在激烈的竞争中将无任何优势可言。二、不同竞争战略对成本分析与控制的要求企业内外部环境的特点决定了企业对于经营战略的选择。企业采取不同的竞争战略对管理会计的要求是不同的,企业成本管理所提供的信息侧重点也是不同的。在低成本战略下,由于要确保企业的成本水平在同行业中处于领先地位,对竞争对手的成本进行调查和分析就显得极为重要。由于低成本战略下对成本的控制...
  • 浅谈如何加强资金管理 收费下载
  • 一、加强资金的筹措管理筹措资金是企业的基本财务活动,是决定企业生产规模和生产经营发展速度的重要环节。企业在筹措资金时,应注意以下几点:①合理确定资金的需要量。防止筹资不足而影响生产经营的顺利进行或筹资过剩导致资金闲置浪费。②选择最佳的筹资渠道和方式。力争以最小代价取得生产经营活动中所需资金。③实现筹资方式的最佳组合。不仅要合理安排主权资金和借入资金的比例,而且要合理安排长期资金和短期资金的比例。④对筹资风险进行管理。分析企业的盈利能力、偿债能力、资本结构及企业的成长性等,对可能出现的支付风险进行充分估计。二、加强资金的投放管理为了使企业获取最佳经济效益,首先,企业要建立资金投入效果的保证机制,抓好资金的源头管理。一是优化内部资金结构,充分发挥企业财务的调控职能,认真搞好企业内部资金的合理配置,优化资金占用结构和产品生产结构。二是加强投资项目的内部审议和管理,控制投资风险。其次,企业要建立科学的对外投资决策程序,实行重大投资决策的责任制度。如投资项目立项前,要进行深入细致的市场调查和充分的可行性研究,制定切实可行的投资方案,把好项目的投资预算关;投资项目一经立项,要采取公开招标的方式选择施工单位,企业内部要确定...
  • 互联网给财务会计带来的变革 收费下载
  • 互联网的普及与应用,引发了全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮,促进了全球经济和社会的重大变革。一批网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现,企业的管理与经营方式也发生了重大变化。财务会计系统作为企业管理信息系统的一个子系统,也将随之发生深刻变革。1.财务会计理论的变革。传统的财务会计理论是建立在会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设的基础上的。但是,随着互联网的普及和应用,传统会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变化,新的会计问题对这些假设提出严峻的挑战。如:企业间虚拟联合、战略联盟的出现,冲破了原来会计主体假设的适用范围;网上兼并、收购、破产对持续经营假设提出了质疑;会计实时报告系统的出现,可以随时生成财务报告;电子货币、电子银行的出现,使得无纸化、非货币计量交易成为现实。2.会计信息传播方式的变革。手工环境下会计信息的传播是一个繁琐的过程,其计算工具落后,信息加工成本高,造成数据处理和信息生成的数量受到“成本效益原则”的严格约束。而利用网络技术,通过在Internet上建立一定区域的会计信息市场网站,各企业可以通过E-mail将会计信息直接从本企业管理信息系统向网站传递。...
  • 全球会计准则制定权争夺战回顾 收费下载
  • 随着世界经济全球化步伐的加快,尤其是统一资本市场的逐步形成,制定一套全球通行的会计准则的要求日益迫切。但该由谁负责制定这套准则呢?众所周知,会计准则除了具有专业性和技术性外,还具有经济后果,关系到资源的配置和财富的分配。因此,会计准则制定权的竞争通常也反映了不同利益集团和政治势力的利益之争,全球会计准则制定权的竞争更是如此。本文就各个国际组织争夺全球会计准则制定权所进行的较量作以下回顾。一、国际会计准则委员会和国际会计准则国际会计准则委员会(IASC)成立以前,提倡会计准则国际化或制定国际会计准则,主要停留在学术层面。真正尝试制定具有可操作性的国际会计准则应归功于IASC。自成立之日起,IASC就致力于国际会计准则的协调。随着IASC“可比性和改进计划”的成功实施、“核心准则”的制定以及国际会计准则质量的不断提高,同时凭借IASC对会计准则国际协调做出的不懈努力以及世界银行和证券委员会国际组织(IOSCO)等机构对它的支持,IASC的国际影响力与日俱增,其制定的国际会计准则获得了国际社会的普遍认可。应该说,IASC已成为制定国际通用会计准则的中坚力量。在IASC发展初期,曾有不少国际或国家机构和组织发布过对其...
  • 借款费用准则的国际比较 收费下载
  • 财政部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》(以下简称“我国具体准则”),对借款费用的会计核算进行了明确的规范,并对上市公司利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号(以下简称“IAS23”),作以下比较。一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借入资金而发生的利息和其他费用。但在其具体范围上,我国具体准则指出不适用于“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而IAS23明确说明“不涉及权益(包括不归类于负债的优先股)的实际成本或假设成本”,但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”,同时也包括用于投资性房地产所借资金引起的利息。可见,IAS23是以负债性或是权益性来划分借款费用,而且适用于全部负债性的借款费用,而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的,而且其适用范围也相对要小。与融资租赁有关的融资租赁费,其具体会计处理方法则由《企业会计准则———租赁》另行规定。二、借款费用的会计处理(一)会计处理方法的选择IAS23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方...
  • 关于商誉会计理论的思考(龚凯颂 贺南珍)
    集团公司财务管理内容研究(沈秀荣 吴浙)
    资本预算方法的假设与决策人行为的矛盾分析(宋献中)
    实施会计统管改革 创新财会集中核算(吴德美)
    环境成本会计探微(花爱梅)
    谈长期股权投资处置时递延税款的账务处理(吕杨)
    企业会计制度新世纪变革——财务会计报告(曾小青 吴联生)
    如何建立现金流量明细账(张娟)
    发出存货应予计提损失准备(黄辉)
    浅析企业接受非现金资产捐赠的核算(曾纪澍)
    产品召回会计处理的设想(张爱民 杨成)
    长期股权投资的核算及纳税调整浅见(张宝娟)
    非货币性交易若干问题的思考(宋伟官)
    引入现金流量分析的杜邦系统简介(郑洪帖)
    试论财务管理的基本原则(刘曙霞)
    略谈可转换公司债券发行的核算(李青阳)
    资源性资产会计研究(刘冬荣 陈晟)
    由“海南凯立案”证监会败诉所想到的(郑朝晖)
    中天勤,冤不冤?(飞草)
    谈加强对执业注册会计师的管理(刘德光)
    浅析财务呈报改革的相关问题(曹玉敏)
    刍谈我国财务报告的发展趋势(张志明)
    内部控制的未来发展趋势展望(韩晓梅)
    商品流通企业的运杂费应如何归属(杨世光)
    谈非货币性交易收到补价的会计处理(张云峰)
    对现金折扣作财务费用的几点异议(易萍)
    从期后事项谈股权投资收益的会计处理(林斌)
    委托加工材料代扣代缴消费税的核算之我见(冯志平)
    “以前年度损益调整”科目的性质(柳世平 赵建国)
    企业竞争战略及其对成本分析与控制的要求(杨洋)
    浅谈如何加强资金管理(肖怡良)
    互联网给财务会计带来的变革(李庆)
    全球会计准则制定权争夺战回顾(张志毅)
    借款费用准则的国际比较(石春然)
    《财会月刊》封面

    主管单位:武汉出版社

    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

    社  长:刘兴榜

    地  址:武汉市汉口高雄路1号

    邮政编码:430015

    电  话:027-85494108 85785721

    国际标准刊号:issn 1004-0094

    国内统一刊号:cn 42-1290/f

    邮发代号:38-200

    单  价:4.90

    定  价:58.80


    关于我们 | 网站声明 | 合作伙伴 | 联系方式
    金月芽期刊网 2016 电脑版 京ICP备13008804号-2