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  • 会计信息揭示的博弈论分析 下载全文
  • 一、会计信息揭示的博弈性质在新经济条件下,信息对于每个社会单位和个人都是十分必要的,人们从事经济管理活动所需经济信息的70%以上来源于会计。会计信息揭示的质量如何,直接关系到会计信息用户经济决策的正确与否和经济活动的成败。会计信息的用户很多,会计信息的揭示者与用户之间及不同用户之间的利益并不十分一致,有时甚至是相互对立的。因而,他们对会计信息揭示的要求有所不同。信息揭示者为了自身利益,有时也会投机取巧,甚至弄虚作假,欺骗某些或全部用户。因而,如何对会计信息进行揭示,满足各方信息用户的要求,维护其经济利益,就成为一个十分重要的博弈问题。会计信息揭示作为一个博弈问题,它具有博弈的一些要素和特征。1.会计信息揭示博弈的局中人。具体包括:①政府。政府对企业具有宏观管理职能,虽然这种管理是间接的,但又是不可缺少的。管理的基础是信息,政府只有充分掌握管辖区域内各类企业的经济信息,并加以分类、汇总、比较和分析,才能制定正确的经济政策,保证经济管理的有效性,维护国民经济秩序,为企业顺利开展生产经营活动保驾护航。②企业经营者。企业经营者既是会计信息的揭示者,也是会计信息的使用者,他们运用会计信息从事企业管理活动。③投资者(包括...
  • 企业组织形式与筹资结构决策 下载全文
  • 资金是企业进行生产经营活动的必要条件。筹集资金是企业根据其生产经营、对外投资和调整资本结构的需要,通过适当的渠道,运用多种筹资方式,有效地筹措资本,以保证企业生产经营需求的一项理财活动。在这种理财活动中,由筹资的方式和渠道组合而成的筹资结构,对组织形式的形成有着非常重要的作用。本文就两者关系作以下探析。一、企业的组织形式随着现代契约型企业的形成,企业内部契约结构复杂。为了维护各要素投入者的要求权和利益不受损害,企业相应的激励与约束机制的设置,构成了特定企业的组织形式。1.根据对企业的要求权不同,形成了债权人与权益人对企业的相对矛盾的约束与激励机制。债权人关注企业资产的流动性、变现性,而权益人则关注企业的盈利状况以及企业的价值最大化,由此,对企业的经营者形成一个相反的力。债权人要求保持资产的流动性,降低风险,尽量减少债务筹资;而权益人则要求尽量利用债务的杠杆作用,投资于高收益项目,尽管有时其风险是很大的。经营者同时受到双方的约束,需要有一个衡量与平衡的过程,究竟何去何从,取决于谁的力更大,以及经营者的个人利益,但两者矛盾是相对的,因为债权人与权益人都期望企业取得收益,保持资产一定的流动性,避免变现不足而破产,以...
  • 关于优化债务重组的理性思考 下载全文
  • 《企业会计准则———债务重组》(以下简称“准则”)的出台是中国会计准则建设过程中的重要一步,它较好地适应了当前规范会计核算行为、提高会计信息质量、促进证券市场发展的需要。对于债务重组涉及的企业非经营性收益,修订前的准则规定,债务人确认债务重组收益;债权人应按公允价值确认受让的非现金资产的入账价值。修订后的准则要求将债务重组差额计入资本公积或当期损失,从而避免了非经营收益对企业利润的歪曲。这种设定对优化企业债务重组意义深远,但准则也存在某些局限,应从深化认识和完善规范上着手解决。一、债转股问题准则规范的债转股,应理解为债权人同意修改债务条件,然后用收回的债权进行对外投资。债务重组中债权人需考虑四个因素:①是否修改债务条件,怎样修改?②是否作出让步,让步多少?③可享有股权的公允价值是多少?控股权为多少或有多大投票权?④投资风险多大?如果债务人盈利会有多大收益,何时能收回投资;如果债务人亏损甚至倒闭会有多大损失。债权人虽然形式上实现了债权,但该项债权能否如期收回,关键仍取决于债务人未来的经营状况。只有当债务重组的债务人有良好发展前景、资源配置合理、产品竞争力强、企业管理良好、未来盈利的可能性很大,而且仅是目前存在亏...
  • 对会计报表合并理论的探讨 下载全文
  • 现代会计理论认为,报表的主要目标是为使用者提供检验企业经营管理者受托经济责任完成情况或对其经济决策有用的信息。对于合并会计报表来说,其使用者主要是母、子公司的各股东、债权人等,且使用者对会计报表的要求不尽一致,集团不可能满足这些使用者的全部要求。合并会计报表应当为母公司股东服务,还是为集团的全部股东服务,对这一问题的不同回答形成了三种不同的合并理论,即母公司理论、实体理论和所有权理论。因此,为了准确反映企业集团财务状况和经营成果,在编制合并报表时,有必要对三种合并理论作出合理的选择。本文就此作以下探讨。一、合并理论及其主要特征1.母公司理论。母公司理论是从母公司的角度考虑,强调母公司的法定控制和母公司股东的权益,认为企业集团内的股东只包括母公司的股东,将子公司的少数股东排除在外。合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅反映母公司拥有和所得的部分,把合并报表看作是母公司本身会计报表的延伸和扩展。在母公司理论指导下,合并报表的主要特征表现为:①市价成本仅由母公司所拥有的那部分资产和负债分摊,少数股权仍以账面价值反映;②合并商誉属于母公司,它以应享有子公司净资产的公允市价为计算基础,与少数股权无关;③少数...
  • 还注册会计师“经济警察”本色 下载全文
  • 最近,CPA 行业似乎地震不断,案件一个接着一 个,业内人士深为忧虑。这场因银广夏陷阱冲击波导致 的行业危机正使注册会计师在社会公众中丧失公信 力。一时间,注册会计师成为投资者声讨的对象。如何 认识当前注册会计师作假现象,以及如何走出这场行 业信誉危机,还注册会计师“经济警察”本色?笔者想就 这些问题发表一些看法。 一、如何认识当前注册会计师作假现象? 为什么银广夏粉饰业绩的问题,是新闻记者最先 予以发现,作为履行会计报表审计职责的注册会计师 却不能及时识破,难道注册会计师的专业技能逊色于 新闻记者?笔者认为有两个原因:一是由于没有好的执 业环境和市场机制,导致独立审计不独立。黄世忠教授 2001 年9 月27 日在《上海证券报》上发表《会计造假 泛滥制度缺陷使然———对部分上市公司会计造假现象 的思考》一文中提出,新闻记者所拥有的独立性,正是 注册会计师所缺少的。独立性是社会审计的灵魂,离开 了独立性,社会审计的鉴证功能将一文不值,并有可能 使上市公司的会计造假更具欺骗性。此外,由于审计不 独立...
  • 略谈企业财务分析的局限及改进建议 下载全文
  • 财务分析是以企业财务报告反映的财务指标为主要依据,对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。不同历史阶段,信息使用者不同,对财务分析信息的需求也不相同。在当今信息时代,信息使用者的需求也随之发生了较大变化,使现行财务报告体系的局限性日益显现,据此分析产生的财务分析指标的效用很难满足信息使用者的需求。现行财务报告体系的局限性主要表现在:①缺少企业背景信息和前瞻性信息。企业背景信息包括:企业所在的行业、企业技术水平和技术进步能力、企业组织机构、业务经营范围、主要股东及债权人、主要的竞争对手、企业近期与远期目标、企业承担的社会责任及企业文化等。企业前瞻性信息包括:企业面临的机遇与风险、重大的投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化及企业对一些主要财务信息和非财务信息的分析与评价。只有考虑了上述信息才能给信息使用者强大的决策支持。②在无形资产的计量与披露方面存在较大缺陷,尤其是智力资源(本)、自创商誉及知识产权的信息得不到反映。新经济时代,企业之间的竞争表现为人才的竞争、技术的竞争,人才、知识、技术将取代有形资产成为企业的核心,成为企业发展的强大动力。财务报告应恰当地揭示和披露智力资源等十分重要的无形资产及其相关...
  • 创业板上市公司股票期权会计处理研究 下载全文
  • 股票期权作为一种被国外企业广泛采用的激励手段,在国内日益受到关注。在即将开盘的创业板市场上,这种激励方案必将被广泛采用。因此,对创业板上市公司的股票期权方案,从会计角度进行研究很有必要。本文将对股票期权问题的必要性及股票期权的确认、计量、记录和披露等方面进行研究。一、创业板上市公司股票期权会计处理研究的必要性股票期权作为一种激励手段,不用直接支付现金就能激励员工,这对规模小、需要大量资金的创业板上市公司来说极具吸引力。同时,股票期权机制有利于解决高科技发展中人力资源的价值实现问题。股票期权在创业板上市公司中的主要授予对象是非控股股东的管理层和核心技术人员,他们将对企业的发展起关键作用,而股票期权有利于将他们个人的利益与公司股东的利益结合起来,最终实现企业价值最大化。目前,国内已有部分企业采用了“股票期权计划”,但是,这些计划主要是针对国企经营者,融入了过多的政府行为,风险与收益不对称,没有达到预期的激励效果。而创业板本身是一个高竞争性的市场,上市公司所受的行政干预少,报酬与风险相匹配,股份全部流通,上市公司受到严格的市场规范,因此,“真正规范的股票期权方案的出现,要和即将出现的高科技板紧密相连”。但是,目前股...
  • 电算化会计信息系统应用实施简介 下载全文
  • 在企业管理领域中的计算机应用项目必须采用系统的方法予以组织,全过程的实施方案的制定则成为一个企业管理信息系统能否成功构架并健康运行的关键步骤。电算化会计信息系统是企业管理信息系统中的一个核心子系统,其应用实施绝不仅仅是某种会计软件的使用过程,而更多地包含着系统目标规划、业务流程和系统功能调整、以及各类系统档案的管理等诸方面内容。一、电算化会计信息系统应用实施的目标规划电算化会计信息系统的目标规划是一个多目标问题,涉及到企业管理信息系统的方方面面,且对于不同的组织形式会有不同的目标约束,其中以下三个目标是必须充分考虑的。1.企业内部信息充分共享。在电算化会计信息系统中,某些资金占用情况的变动,必须实时获取、实时处理,并且能够提供给相关部门使用。这种信息实时共享的目标,仅依靠财务管理的日清月结制度显然难以保证目标的实现,只有通过先进的计算机网络技术,合理地设置信息采集点,才可能真正实现资金占用信息的实时处理。信息的共享规划问题还体现在原有会计电算化系统的其他方面。在一般会计软件的往来账管理功能中,已经记录着各个往来客户的资金交往信息,如果能够很好地规划这些信息的共享方案,就能有效地处理往来客户的资信度信息。另外,...
  • 应将环境费用纳入交通运输会计核算体系 下载全文
  • 一、交通运输业存在大量的环境费用环境费用是某一主体在其持续发展过程中,因进行经济活动或其他活动,而付出或耗用资产的转化形式。可分为自然资源的耗减费用、生态环境的降级费用、维持自然资源的基本存量费用、生态资源的保护费用。交通运输业是国民经济的基础行业,对人类的生存、经济的发展起着重要的推动作用,它既是资源消耗的大户又是环境污染的重要源头。其应承担的环境费用具体表现为:能源消耗、土地占用、环境污染。1.能源消耗。能源作为一项重要的环境资产,代表着自然资源的存量的多少,其被耗费意味着人类环境资源存量的减少,从环境会计的角度来看,它就是一种环境费用,对于交通运输业来讲,也可以认为是一种环境费用,最终应计入相应服务的成本中去,由被运输者来承担。整个交通运输业已成为耗用能源的大户,而现行的交通运输会计核算体系以能源购买时的价格来计价,忽略了交通运输作为能源消耗的重要部门对于整个社会资源配置的影响,造成成本偏低不真实。2.土地占用。土地作为一项重要的环境资产,对于自然环境及生态环境的意义是重大的。即使是未开发的土地,本身也能为人类带来效益,具有一种存在的价值。如森林的存在能提供林产品,能够防风固沙、保持水土、涵养水源、调节...
  • 外商投资企业税后利润再投资的会计核算 下载全文
  • 按照《外商投资企业和外国企业所得税法》有关再投资退税的税收优惠政策,外商投资企业的外国投资者从企业取得的税后利润直接再投资于该企业以增加其注册资本,或作为资本开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%。笔者将就此所涉及的财务会计问题谈一些看法。财务会计是独立于税收管理的,它可以通过纳税调整将会计利润调整为应纳税所得额,但笔者认为,上述外国投资者用税后利润投资的会计处理不能等同于一般的投资。按照《企业会计制度》的有关规定,企业以货币资金对外投资时,借记“长期股权投资”科目;贷记“银行存款”科目。假若A外商独资企业累计未分配利润为5000万元,董事会决定用此未分配利润再投资,2000万元用于增加A企业的注册资本,3000万元用于兴办B外商独资企业,将其作为A企业的一原料供应地。此时,A企业的会计处理为:①用2000万元未分配利润转增资本金时,借记“利润分配———转作资本”科目;贷记“实收资本”科目。②用3000万元未分配利润投资兴办B外商独资企业时,借记“长期股权投资———B企业”科目;贷记“银行存款”科目。与一般投资业务的会计处理方法一致,...
  • 谈预收账款交纳税款的账务处理 下载全文
  • 建设安装工程价款的结算,与一般商品劳务供应结算不同。预收工程款就是施工企业对工程款结算的一种特殊形式,对预收工程款的纳税时间,税务部门规定,必须在收到款项后按时交纳各项流转税及附加。从施工行业情况看,有很多企业对此税款有的不提不交,待工程决算后一并解交;有的只交不提,使“应交税金”科目长期处于借方数。本文针对这一现象,对预收账款交纳税款的账务处理谈以下看法。1.预交税款实质是应交税款。通常所说预征预交是针对企业签订的一个工程承包合同或一个工程项目而言,而预收工程款是建设单位根据工程进展情况或资金筹集情况拨付给企业的部分工程款,其数额一般远远低于工程形象进度所达到的工程款数。其实质是应税行为已经发生并取得了收入款项,是企业必须履行的纳税义务。因此,预收工程款引起的流转税款必须按期申报交纳,不能认为是预交而自行延期。2.应纳税款先提后交的理由。第一,是经济业务的客观反映。企业应交纳的流转税及附加是在应税行为发生后,从获取的收入中提取交纳的。在会计上先提取就形成了企业对国家的债务,即“应交税金”贷方余额。如若不提先交,会使“应交税金”科目处于借方数,表现为国家对企业的债务,这与事实不符。第二,便于管理部门审核稽查纳...
  • 浅述《企业会计制度》的一些不足 下载全文
  • 新颁布的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)相对于《股份有限公司会计制度》,涉及了更多的经济业务内容,对广大财会人员,特别是上市公司的财会人员来说,提供了更广泛的指导。但也尚有很多常见的交易事项没有得到明确的规范,或与其他制度、法规相悖,导致实际操作混乱,影响了会计信息的可比性。概括起来主要体现在以下几个方面:一、定期存款和有限定用途存款的会计处理定期存款和有限定用途存款如何核算,一直没有明确的规定可循。上市公司在实际操作中核算很不统一,有的在“银行存款”账户核算,有的在“其他货币资金”账户核算,有的在投资类账户核算;期末时,有的计提了利息,有的没有计提利息。笔者认为,根据让渡资产使用权收入的确认原则,期末时,计提这两类存款的利息是无可厚非的。同时,这类存款一般不能提前支取,而只有在超过一年或一个营业周期时才能支取,这就说明这些存款不属于流动资产,显然通过“银行存款”和“其他货币资金”科目核算是不合理的。而从其能获得比基本账户存款要高得多的收益角度来看,通过“长期债权投资”科目核算,似乎更为合理一些。但从字面上理解,它们毕竟是一项存款,因此对于这类存款的处理有待制定相应的制度予以规范。二、计提减值准备后资产...
  • 会计信息的核心质量特征新探 下载全文
  • 会计信息的质量自复式账簿诞生以来,一直受到人们不同程度的关注。企业所有权与经营权分离导致经营者与投资者之间的信息不对称现象,使得信息使用者对会计信息的质量提出了应予规范的要求。1980年,美国财务会计准则委员会在其发布的第二号《财务会计概念公告———会计信息的质量特征》中,明确指出相关性与可靠性应作为会计信息的两个核心质量特征,这无疑对其后的会计准则与规范的制订起到了提纲挈领的作用。但是,我们也看到会计信息的可靠性是以传统会计历史成本原则为基础、面向过去的质量要求,而相关性又是服务于投资者经济决策、面向未来的质量要求,二者有时会相互矛盾,发生难以决定取舍的冲突。会计学界长期为二者谁主谁次争论不休。本文拟对会计信息的核心质量特征从全新的角度加以考察,并做出新的阐释,力求使会计信息的核心质量特征成为一个协调统一的整体概念。一、会计信息可靠性涵义的重新界定国际会计准则中对可靠性的判别标准为:“当信息没有重要错误或偏向,并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时,信息就具备了可靠性。”其中又包含了信息的真实性、正确性与中立性。但问题是,可靠的会计信息是建立在历史成本计量基础与实现原则的基础上,对于当今信息...
  • 浅析企业支付能力指标 下载全文
  • 根据现金流量表提供的资料,分析企业的支付能力可采用指标主要有九种,以下将对这几种指标作简要分析。一、现金保证性比率现金保证性比率的计算公式为:现金保证性比率=现金及现金等价物净增加额÷(长期债务偿还额+对外投资及购买固定资产、无形资产的数额+支付利息和股利等的数额)×100%。从上面的计算公式可知,只有现金保证性比率大于1或等于1时,企业的资金才比较充裕;否则将由于资金短缺而影响企业的正常经营活动。在利用指标进行分析时,还要注意其各项具体指标之间的勾稽关系。从表面上分析,该比率的分母与分子成反比,但也并不绝对。例如,企业加大对外投资及购买固定资产和无形资产,才可能为企业带来较大的现金流入,亦即在对外投资及购买固定资产和无形资产的增加额小于其所带来的现金流入时,这些投资对现金保证性比率的提高就有作用。二、经营活动现金净流量增长率经营活动现金净流量增长率计算公式为:经营活动现金净流量增长率=计算期经营活动现金净流量÷基期经营活动现金净流量×100%。经营活动现金净流量增长率能直观地反映企业未来内部资金的增长状况及增长趋势。就一般情况而言,若经营活动现金净流量增长率大于1,说明企业经营活动现金净流量处于增长阶段,企...
  • 如何选择换股合并的会计方法 下载全文
  • 为了防止企业通过合并对利润进行操控,国际会计界对企业合并的会计方法选择进行了严格限制。包括我国在内的大多数国家只允许采用购买法,但随着换股合并在我国的出现,购买法的使用遇到许多难以解决的问题,这使换股合并的会计处理方法成为我国会计界讨论的热点。本文将对此问题进行探讨。一、换股合并使用购买法的局限性1.被并购企业的购买价格难以确定。换股合并下如果使用购买法,被并购企业的购买价格应以主并企业的股票价值乘以换股股数来确定。但在我国主并企业的股票价值难以确定。按照我国的惯例,在换股合并中所增加的社会公众股要在合并三年后才能上市交易,合并生效日股票的市场价格与三年后的价格可能会有较大的差异。因此,以合并生效日主并企业股票的市场价格来确定被并购企业的购买价格显然是不合理的。即使换股合并所增加的社会公众股可以立即上市,也不应以合并生效日股票的市场价格来确定被并购企业的购买价格。因为我国的证券市场上股价操纵的现象严重,股票的市场价格无法反映公司股票的真实价值,此外,若涉及国有股和法人股的交换,其股票的价值就更难以确定。2.合并商誉的确认和摊销是最大的难题。购买法下,主并企业购买价格与所占被并购企业净资产的公允价值的差额作为合...
  • 可转换债券的发行及投资分析 下载全文
  • 发行债券同发行股票一样,都是通过吸引社会闲散资金而取得企业发展所需的资金,具有筹资迅速的优点。这两种筹资方式各有利弊发行公司债券不会分散股东权益,削弱股东对公司的控制权但发行债券公司必须在偿还日到来之前,积累和提供大量相应的现金,以保证偿还本息工作的顺利进行,而这将会增加公司的风险。特别对于成长型的公司,本身资金紧缺,债券到期的大量现金支出将对公司的进一步发展构成威胁,这相应也增加了投资者的风险。公司若采用发行股票来筹资,虽然可以不用偿还本金,但是发行新股不但会直接威胁到现有股东的利益和他们对公司的控制权,而且其筹资的成本也是较高的。一、可转换债券特点分析可转换债券是一种性质介于债券和股票之间,又具备二者优点的筹资方式。它是指在一定时期内,按规定的价格或一定的比例,由持有人自由选择是否转换为普通股(或优先股)的债券。由于这种债券可调换成普通股,给予投资者未来更多的选择机会,其风险性相应降低,所以其票面利率一般低于同期市场报酬率,这可以为公司筹集更多的资金。同时,债券的转换亦可以减少公司筹集现金偿还本息的压力,所以不失为一种良好的筹资方式。由于可转换债券通常票面利率低于同期市场报酬率,因此投资者的利益补偿一般是...
  • 实质重于形式原则探析 下载全文
  • 实质重于形式原则作为国际上普遍遵守的原则,在我国《企业会计制度》中首次被纳入会计核算的一般原则中,这体现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。因此,要正确运用这一原则指导会计核算,必须对这一原则有足够的认识和研究。本文特此作以下探讨。1.实质重于形式原则的一般含义。我国《企业会计制度》对实质重于形式原则的解释与国际会计准则的观点基本相同,即“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”也就是:当交易和事项的经济实质与其形式不一致时,会计上应根据其经济实质进行会计处理。2.实质重于形式原则的规范对象。实质重于形式原则实质上规范的是企业发生的交易和事项。所谓交易,是指企业与其外部主体之间所发生的价值交换行为,如向供应商购进材料、物资等;而事项是指企业内部所发生的价值转移行为,如生产车间领用原材料等,此外还包括一些外部环境因素对企业所产生的直接影响。只有当交易和事项的经济实质与其法律形式不一致时,会计核算才应遵循这一原则。由于交易涉及企业与其外部两个不同的经济主体或会计主体,因此在交易中往往涉及交易对象的所有权认定问题。由于法律从经济主体的...
  • 对债务重组会计处理方法的异议 下载全文
  • 新颁布的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)规定:在债务重组中,债务人以存货清偿债务的,债务人应当按照应付债务的账面价值结转,应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额,直接计入当期营业外支出;应付债务的账面价值大于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额,计入资本公积。债权人应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,减去可抵扣的增值税进项税额后的余额,作为存货的成本。笔者认为,上述债权人的会计处理有不妥之处,下面举例说明。例如:甲企业欠乙企业货款700000元。由于甲企业发生财务困难,短期内不能支付货款。经协商,甲企业以其产品偿还债务,该产品的销售价格为550000元,实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业,增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时,将该产品作为产成品入账,并不再支付给甲企业增值税额,乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料,甲、乙企业的会计处理如下:甲企业应作会计分录:借:应付账款———乙企业700000元;贷:库存商品440000元,应交税金———应交增值税(销项税额)93500元,资本公...
  • 可持续发展下的自然资源消耗成本补偿 下载全文
  • 人类的劳动消耗需要补偿,同理,自然资源的消耗也需要补偿。只有自然资源的消耗得到了合理的补偿,完成资源的良性循环,人类社会才能达到经济、社会的可持续发展。可持续发展研究的领域包括人文社会、自然资源与环境等多方面的内容,本文侧重于对自然资源消耗的补偿的研究,并结合大循环成本理论作以下分析。大循环成本理论是从整个物质世界的循环过程来看待成本,它不仅要考虑人类劳动消耗的补偿,而且还要充分考虑自然界中各种物质资源的消耗、破坏的补偿以及更新或复置,使自然界保持其原有的良好状态。从大循环成本理论来看,成本的构成应当是自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和,这里的资源成本是指自然资源的生成、更新、恢复、替代等所需要计量的价值。自然资源消耗的成本补偿形成的资源补偿基金,是人们为了完成自然资源的循环而准备的特定补偿基金,它可以使人们从资源匮乏、生态环境日益恶化所造成的财政紧张中解脱出来,将更多的资金用于对自然资源的消耗进行充分的补偿,以实现经济、社会的可持续发展的良性循环。一、自然资源成本的构成人类开发利用自然资源的多样性,决定了资源成本构成的多元化,资源成本一般包括生成成本、再生成本、恢复成本、替代成本以及服务成本。1.生成...
  • 计提“资产减值准备”对所得税的影响 下载全文
  • 2000年12月29日颁布的《企业会计制度》明确规定:企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。本文拟就计提“资产减值准备”对所得税会计的影响发表一些看法。减值准备是针对企业资产减值而提取的准备金,是谨慎性原则的基本要求。“资产减值准备”包括对短期投资、应收账款、存货、长期投资、固定资产、无形资产及在建工程等各项资产计提的减值准备。由于减值准备是企业财务中的一项费用或损失,必将对企业的利润、成本、费用的计算产生影响。由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同,导致税前会计利润与应纳税所得额之间存在差异,具体包括永久性差异和时间性差异。这两种差异在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理,即应付税款法和纳税影响会计法。目前,多数企业采用应付税款法核算。在应付税款法下,不管税前会计利润是多少,均需按税法规定,将本期税前利润调整为应纳税所得额,再计算应交的所得税。所以,在应付税款法下,所得税费用等于应交所得税,对时间性差异和永久性差异无需严加鉴定。但在纳税影响会计法下,时间性差异和...
  • 财务目标的实施机制分析 下载全文
  • 一、财务目标的实施意义理论界目前对我国企业选择什么样的财务目标为最优颇有争论,据统计对财务管理目标的不同表述就有14种之多。无论企业选择哪一个财务目标,都要面向企业的理财实践,并接受理财实践的检验。就“利润最大化”目标而言,我国改革初期的企业理财实践就证实其有先天不足。如在企业实行“两包一挂”的承包经营责任制时期,一些企业在理财中的一系列短期行为就因此而起,给企业带来许多财务问题。因此,在评价某一财务目标的合理性时,要前馈性地考虑将财务目标付诸实践的问题。笔者认为,离开对实践问题的考察,单独评价财务目标的优劣是不完整的。所谓有效的或最优的财务目标,正是二者最优的结合。合理的财务目标也只有通过完善的企业财务机制的运作才能有效地发挥作用。因此,财务目标实施具有的意义有以下几点:①实施是目标发挥作用的基本保证;②实施是检验目标是否有效的有力武器;③实施本身的优化是企业财务管理优化的重要内容。二、目标实施机制的构成分析财务目标的实施是围绕财务目标,并通过财务运行机制的合理安排来保障其发挥作用,其作用有三个层次:其一,它作为财务目标功能的保障和运行机制,完成目标导向下的具体财务管理任务,称为“基本实施机制”;其二,一个...
  • 试论财产所有权、企业所有权与企业财务主体 下载全文
  • 一、财产所有权及其两种重要形态在经济学文献中,财产所有权是指对给定财产的占有权、使用权、收益权和转让权。它是类似产权的一个概念,与企业所有权是有重要区别的。我们可以将财产所有权根据财产的不同类型区分为资本所有权和劳动所有权。资本所有权包括对货币资产、实物资产等非人力资本的占有、使用、收益和转让权;而劳动所有权是指对人力资本(包括管理知识、专业技能等)的占有、使用、收益和转让权。笔者认为,随着当今知识经济时代的来临,劳动(人力资本)作为财产的一种越来越受到重视,对知识产权(劳动所有权)的界定与保护亦越来越受到人们的关注,因此,将财产所有权区分为资本所有权和劳动所有权是非常必要的,也是可行的。二、企业所有权及其安排主流企业理论认为,企业所有权是指对企业的剩余索取权和剩余控制权。所谓剩余索取权是相对于合同收益而言的,是指对企业收入在扣除所有固定的合同支付(如原材料成本、固定工资、利息等)的余额(利润)的要求权,企业的剩余索取权是与企业风险紧密联系的,剩余索取者也即是企业的风险承担者,因为剩余相对于合同收益是不确定的,也是没有保证的,在固定合同收入被支付之前,剩余索取者什么也得不到。而所谓剩余控制权指的是在合约中没有...
  • 独立审计准则:魔鬼抑或天使 下载全文
  • 引言郭晋龙先生认为,独立审计准则是把注册会计师推向深渊的魔鬼。著名审计理论家郭晋龙先生最近发表观点认为,根据独立审计准则的规定,注册会计师审计会计报表是否真实、合法,主要是看其与总分类账、明细分类账、记账凭证以及原始凭证是否相符,而不管账实是否相符。这种单纯的从会计报表向总分类账、明细分类账、记账凭证以及原始凭证追溯审查的方法,需要一个假设条件:即必须保障原始凭证与经济业务的事实真相一致。如果公司采取伪造原始凭证的方法进行舞弊或恶意欺诈,那么这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。注册会计师按现行独立审计准则执业,是很难查出舞弊的,但注册会计师又得对未查出舞弊的事实承担责任,所以郭晋龙先生认为,独立审计准则的规定给注册会计师带来严重的政策误导,是把注册会计师推向深渊的魔鬼,我国的独立审计准则应尽快予以修订,向国际上先进的审计方法靠拢,确立以经营风险为基础的现代审计理念。笔者对其观点深感不解,现分析如下。一、现行独立审计准则是风险基础审计导向著名风险审计专家胡春元博士将审计模式的发展分为三个阶段:账项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。账项基础审计是以会计科目为入手点,以凭单核对为重心,以审查...
  • 中国注册会计师行业面临生死大关 下载全文
  • 加入WTO已成定局,但个中滋味,这两个月没有谁比中国的4000多家会计师事务所更有发言权。因为入世对于他们已经提前到来了。今年5月底,包括毕马威、安永、德勤、普华永道和安达信在内的世界五大会计师事务所(以下简称“五大”)获得了内地金融类上市公司的审计执照,有效期一年。并且,香港华人会计师公会已拟定组建一支由多家香港知名会计师行组成的庞大联军,与“五大”分吃即将开放的中国内地会计市场。还未入世,“狼”就来了。一场决定中国内地注册会计师行业命运的生死大战已经鸣锣开演。(一)近来,随着大量上市公司的作假行为曝光,注册会计师的公正性自然遭到质疑和责难。但是不可否认,这一公然作假乃是我国经济大环境的阶段现象。在市场经济的建设过程中,经济规则没有覆盖或难以覆盖的地方,计划经济的权力意识仍然起着作用。我国股市一开始就被打上行政权力干涉的烙印,同样,为社会经济服务的注册会计师,从一开始,就是在国家权力机关的授权下进行工作的,这使得注册会计师尤其在涉及到有关体现国家和地方政府意志的业务时,公正的一面就无法体现。于是,“狼”被“请”了进来。在今年1月初,中国证监会和财政部联合发布一个规定,金融企业不仅要请一家中国会计师事务所按中...
  • 投资获利能力指标的经济涵义辨析 下载全文
  • 投资获利能力指标是企业进行财务分析和可行性论证时经常用到的一个重要的财务指标。但是,人们对该指标的理解各不相同,有的称为“投资利润率”、“投资报酬率”;有的称为“平均投资报酬率”、“会计收益率”等等,名称不同,内容各异,大大削弱了指标的可比性和实际应用价值。笔者将对此作如下分析。一、投资获利能力指标的几种不同观点观点一:投资利润率又称投资报酬率,是指预期正常年度利润或平均利润占投资总额的百分比。其公式为:投资利润率=年平均利润额÷投资总额。投资总额被界定为原始投资额加资本化利息。观点二:会计收益率是运用会计报表的数据,及普通会计的收益和成本观念来计算的。公式为:会计收益率=年平均净收益÷原始投资额。观点三:平均投资报酬率是每年平均利润额与原始投资额之比,公式为:平均投资报酬率=年平均利润额÷原始投资额。二、投资获利能力指标内涵的分析上述三种观点的不同表达方式,虽然在名称及指标的内容上各有不同,但其核心含义是相同的:反映投资额(资产)的获利能力。该指标的经济含义应该如何说明呢?对于投资获利能力指标的分子,其经济含义是企业(项目)获利能力的高低。但是获利能力指标除了前面提到的年平均利润额、年平均净收益外,还有净利...
  • 关于会计国际化的思考 下载全文
  • 关于什么是会计国际化,迄今为止还没有一个严密科学的定义。一般认为,会计的国际化包括三层含义:第一层含义是全球统一会计,即在全世界范围内建立一个统一的会计准则,各国毫不例外地遵守它,其表现为各国会计实务的统一性。这是会计国际化的最高或最终目标,目前不可能达到。第二层含义是跨国公司会计的国际化,指在跨国公司业务中涉及的有关国际会计准则的协调,以消除因各国会计准则的不同带来的对跨国业务的影响。第三层含义是与国际会计准则进行比较,确定差异,寻找消除差异的途径,以提高会计信息在国际范围内的可比性。这是目前会计国际化的现实选择,也是当前会计准则国际协调的基本目标。对此,我们应清醒地认识到各国会计差异的存在是必然的,并且主要发达国家的会计准则也存在很明显的差异。全球著名投资银行瑞银华宝对在美国挂牌公司的不完全研究发现,美、德、法、英、意大利等国的会计准则之间以及它们与国际会计准则之间有明显的差异,并指出:“全面消除各国会计差异是不可能的,但提高财务报告的可比性是十分重要的。”可见,目前会计的国际化主要目标是提高会计信息在国际范围内的可比性。针对我国的具体国情,笔者认为,会计准则的国际化必须与我国的经济发展相适应。我国还处于...
  • 对无形资产估价实质的认识 下载全文
  • 一般地讲,资产评估理论家认为,资产评估的目的是确定无形资产的价值,但对“价值”的理解却见仁见智。主流的观点认为评估的目的有两层涵义:一是为资产确定一个价格,即估计公开市场价格或预测最可能的售价。二是确定资产的价值或数额,即在对相关因素的主观预测一定的条件下,资产对个人的价值。受上述观点的影响,资产评估师对资产评估的认识也有分歧:①持价格评估观的资产评估师认为,评估的任务是确定在某个价格区间买卖双方成交的概率。为确定这一概率分布,往往需要收集相同或相似的资产的以往交易的事实,并尽可能地设想出有相当数量的买者或卖者(排除了特殊买者和卖者)。有充分的市场暴露的相对有效的市场,得到的结果往往是一种“公允价格”;②持价值评估观的资产评估师却认为,评估并不需要一个资产的交易市场,它只关心特定潜在买方的预期收益率及该收益率决定的可接受价格(投资价值),与前者相比有两点不同:它是非市场基础的;它强调的是资产对于特殊买者的价值,得到的是一种“特别价格”而非“公允价格”。笔者认为,从经济学角度看,无形资产价值是由创造无形资产的抽象劳动决定的,是用无形资产使用所节约的社会劳动来衡量的。但在创造无形资产过程中,也需要投入大量的物化劳...
  • 小议企业经营业绩评估 下载全文
  • 在评估企业的经营业绩时,经常要用到利润和现金流量指标。实际上,利润和现金流量是两个不同的概念,二者既有区别又有联系,它们是从两个不同的侧面对经营业绩进行的评价。对于管理比较规范、会计制度比较健全、能够按照会计准则和有关的会计制度进行会计核算,并且收益较为稳定或稳步增长的企业,对其进行经营业绩考核时,一般情况下应以利润为主,现金流量作为必要的补充。而在以下情况时,则应以现金流量为主,将利润作为必要的补充。1.税务机关清欠税收时。现金流量是企业资金财务状况最真实的反映和最本质的揭示,其重要职能就是反映企业的即期支付能力。税务机关在清欠税收时可根据企业的现金流量,结合其资产负债的情况,合理制定清欠计划,这比只根据资产负债表和损益表制定的计划更加科学合理。2.考核经营承包企业时。如果把现金流量作为对承包人的主要考核指标,那么不少企业库存越积越多、负债越来越重的现象有望得到彻底扭转,企业也不会再花费大量的保管费用来保存那些账面价值较大而实际价值很低的冷背产品,企业的财务状况也有望得到一定程度的改观。3.银行向企业提供贷款时。银行要想按时收回本息,查看企业的现金流量十分必要。企业如果没有足够的现金净流入,即使其利润水平很...
  • 所得税税率变化或开征新税时会计处理之我见 下载全文
  • 《财会月刊》2001年第6期刊登了朱明龙同志的《对所得税税率变化或开征新税时会计处理的质疑》一文(以下简称“朱文”),对于税率变化或开征新税时递延法和债务法的处理,朱文均提出了批评,理由是:在递延法下,当时间性差异回转时,因新旧税率不同或因开征新税而形成的转回的差异的已实现纳税影响与转出的递延税款之间的差额,计入了回转期间的所得税费用。在债务法下,当得知税率变动或开征新税时,要对递延税款进行调整,调整金额则计入调整当期的所得税费用。由于回转期间与调整期间均不是原时间性差异产生的期间,所以朱文认为,这两种做法均不符合权责发生制和收入费用配比原则。对此,笔者有不同的看法。债务法下,当时间性差异出现时,要以预计它回转时的税率(而不是以现行税率)来计算其纳税影响,计入所得税费用和递延税款。这样,递延税款就能真实反映由本期已发生的业务所造成的未来应交所得税金额或可抵缴的所得税金额。不仅如此,而且计入了本期的所得税费用也是其应付的金额。既然时间性差异的纳税影响要在以后差异回转时实现,那么就要以以后回转时的预计税率来计算其纳税影响,以求和实现额一致,并由本期承担。因此,债务法本质上是符合权责发生制和收入费用配比原则的。当有...
  • 也谈长期股权投资减值时冲抵资本公积准备 下载全文
  • 《财会月刊》2001年第8期刊登了李庆德同志的《对长期股权投资减值时冲抵资本公积准备的异议》一文(以下简称“李文”)。笔者认为,产生纳税额或抵税额与资产的真实收益或损失不符是由于“李文”作者对《企业会计准则———投资》(以下简称“投资准则”)的理解不正确所致。该文是以1998年颁布的投资准则为基础来说明的。事实上,财政部已于今年年初颁布了新的投资准则,与旧的投资准则相比有了较大的变化。新投资准则规定:“如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。”现仍采用“李文”举例:企业将一固定资产对外投资,账面原值100万元,已提折旧20万元,投资评估值为85万元,期间计提投资减值准备3万元,股权转让收入为86万元。按照新投资准则规定,投资时会计分录为:借:长期股权投资85万元;贷:固定资产80万元,资本公积3.35万元(5×67%),递延税款1.65万元(5×33%)。就该项投资来说,从取得之日至处置完毕累计实现投资收益1万元(86-85),应纳所得税额0.33万元。处置时还应缴纳递延税款1.65万元,合计应纳税额1...
  • 论“真实会计信息”与审计机制的建立 下载全文
  • 一、“真实会计信息”的含义所谓真实的会计信息,是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准,在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。由于难以从会计信息结果本身判断和评价会计信息的真实性,所以在实践中真正奉行的只能是相对真实的会计信息,遵循程序理性观的真实性。在美国不直接提“真实性”,而只强调程序理性原则,要求会计行为程序无差错和无偏见地被运用,严格按照“一般公认会计准则”编制会计报表。在英国强调“真实公允”,也是要求遵循规范公允的会计行为程序,编制会计报表。在我国,同样要求会计报表的编制,应遵循企业会计准则和国家其他财务会计法规的规定,在所有重大方面公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量,会计方法的选用符合一贯性原则。二、“真实会计信息”与审计机制的关系审计机制是有关审计主体权利和义务有机组成的系统,以及审计工作系统的有机结构及其固有功能和效能。它与“真实会计信息”的关系表现为:1.“真实会计信息”与审计目标的协同关系。会计报表审计的目标就是对会计报表的合法性、公允性以及会计方法选用的一贯性发表审计意见。可以说,审计就是针对“真实会...
  • 系统导向审计与风险导向审计的比较及认识 下载全文
  • 自20世纪40年代系统导向审计产生以来,以所有会计事项为目标的账项导向审计已成为过去,目前,审计界主要采用系统导向审计和风险导向审计。本文拟通过对系统导向审计和风险导向审计的概念、程序、特点以及内部控制等方面作以下比较,来规范风险导向审计的概念和完善风险导向审计相关理论。一、系统导向审计的概念、程序及特点系统导向审计是为了证实财务报表的公允性,以内部控制制度的评价为导向的审计模式。系统导向审计重视审计的计划和设计阶段,将对内部控制制度的评价作为导向性目标,在评审内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围。该种模式的主要程序是:①记录并评价内部控制制度是否可以信赖。②依据评价结果,决定是否进行符合性测试,或称为遵循性测试。如果内部控制制度不可以信赖,就要对账簿进行实质性测试,或称真确性测试;如果内部控制制度可以信赖,则进行符合性测试。③经过符合性测试后,如果满意,可进行有限的实质性测试;如果不满意,应了解有无适当的补救措施。如果有,可以进行有限的实质性测试;如果没有,则应进行广泛的实质性测试。系统导向审计模式下,仍可使用账项导向审计的传统方法,如审阅、核对、盘点、顺查、逆查等方法。除此之外,还可使用一些描绘内部控...
  • 谨慎性原则在会计制度中的体现 下载全文
  • 《企业会计制度》借鉴国际会计的最新惯例,针对目前会计核算中存在的不足进行了补充和完善。仅就“谨慎性原则”而言,一方面考虑企业面临的商业环境、增强企业在会计核算中的专业判断,要求全口径的资产计提资产减值准备;另一方面强调不许计提秘密准备。这样,企业就能根据具体情况提供更加客观、可靠的会计信息。笔者现就“谨慎性原则”在《企业会计制度》中的十八点体现作以下表述:1.扩大了计提资产减值准备的范围。在原来计提存货、应收账款、长期投资、短期投资四项资产减值准备的基础上,增加了“固定资产”、“无形资产”和“在建工程”三项资产的减值准备计提要求,并具体列示了这三类资产计提资产减值准备的参考性条件,从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性,借此提供更加稳健的会计信息。2.债务重组收益计入资本公积,而非当期损益。在对债务人的会计处理上,《企业会计制度》最大的特点就是债务重组产生的差额收益计入资本公积,而不列作当期损益。对于以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资本公积;若发生债务重组损失,则确认为当期损失。在对...
  • 现金流量与盈利信息孰更重要 下载全文
  • (一)在20世纪70年代以前,盈利信息一直是人们评价企业盈利能力的主要依据。但在70年代以后,人们逐渐开始重视现金流量信息。1973年,美国注册会计师协会公布的会计目标研究报告中列示了财务报表的十二个目标,其中第三个目标就是:“财务报表的一项目标是为投资人和债权人提供预计、比较和评估对他们的未来现金流入的金额、时间安排及相应的不确定性有关的信息。”1978年,美国财务会计准则委员会在其发布的《财务会计概念公告第1号———企业编制财务报告的目的》中写道:“与特定企业最直接相关的财务信息潜在用户,一般关注的是企业获取现金流量顺差的能力,因为他们的决策都和期望中现金流量的金额、时间和偶然性有关。”人们为什么会如此重视现金流量信息呢?笔者认为主要有以下几点原因:1.20世纪70年代,西方国家出现了持续的通货膨胀,许多企业面临着严重的现金短缺。有些企业虽有较大数额的净利润,但还是因偿债能力不足而导致破产清算。这些现实情况使人们逐渐认识到,仅仅依靠盈利信息来评价企业的经营业绩有失偏颇。2.企业生产经营活动的最终目的是为了获取更多的现金。企业经营的成功,从长期来看,取决于回收的现金大于(或小于)耗用或投入现金的程度。随着现...
  • 不同融资模式下的公司治理结构 下载全文
  • 一般来说,公司治理结构是指公司股东大会、董事会、经理之间的权力分配与制衡。影响公司治理结构的因素有很多,经济、政治、法律、历史、文化等因素都不同程度地影响着公司治理结构的具体形式。但是笔者认为,在众多因素中,公司的融资模式(即公司融资方式和融资结构)对它的治理结构产生着直接的影响。一般来说,公司融资模式与公司治理结构的选择存在以下三方面的关系:①公司融资模式的选择将会引起公司产权结构的变化,而产权结构变动的本身又是通过投资主体的责、权、利的再安排体现的,它表现为一种相互制衡的关系;②公司的投资主体一般由国家、企业和个人组成,他们共同决定了企业融资与投资政策的选择趋向,以及各自的利益追求;③公司融资模式的不同选择,自然会形成不同的投资主体关系,对公司的经营者和所有者等行为人也就会产生不同的行为激励和约束。因此,笔者认为,公司融资模式是影响公司治理结构的基本因素,不同的融资模式就会产生不同的公司治理结构。关于融资方式和融资结构,目前主要有两种模式,即英美模式和日德模式,与此相对应,公司治理结构也流行英美模式和日德模式。一、英美融资模式及其公司治理结构美国的证券市场和资本市场都比较发达,但由于美国法律对银行的业务范...
  • 上市公司股利应进行二次分配 下载全文
  • 上市公司股利的二次分配,是指上市公司实现的可供分配利润在向普通股股东分配时,应首先在流通股与非流通股之间进行分配,即初次分配;然后再在流通股、非流通股各自的内部进行分配,即再分配。上市公司股利之所以要进行二次分配,理由如下:第一、我国上市公司的股权结构特殊,既有流通股,又有非流通股。流通股的持有成本远大于非流通股。二次分配的实质是按实际投入资本的大小进行股利的分配,以真正体现“同股同权,同股同利”的原则。第二、有利于保护广大小股民的利益。小股民是股票市场中的弱者,是政府保护的对象。然而,由于流通股与非流通股同一股份的出资额相差悬殊,非流通股的大股东往往利用这一优势侵害小股东的利益。例如,有的上市公司本期盈利很少,但分派的红利却惊人的丰厚,表面上看是维护了小股东的利益,实际上是大股东利用目前的低投资成本优势,通过高分红在短期内“掏空”上市公司;又如,有的公司把配股与分红捆绑在一起,直接以配股资金分红;再如公司被ST、PT、甚至破产清算,由于流通股每股投入资本较多,广大小股民的损失更大。第三、防止民营企业分配套现与流通套现。民营企业的发起人在其上市公司中,持股成本很低,且持股比例大,在上市公司中处于控股地位。按现...
  • 建议事业单位增设“低值易耗品”账户 下载全文
  • 我国现行《事业单位会计制度》将低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具并入材料的核算范围。笔者认为这样核算有不妥之处:1.低值易耗品具有材料、固定资产双重性质。材料指事业单位库存的、使用后立即消耗或逐渐消耗不能复原的物资。而低值易耗品则是指单位价值在规定限额以下或使用期限不满一年的各种工具、器具、管理用具和低值劳动保护用品等。低值易耗品按其在使用过程中所起的作用来看属于劳动工具,在使用过程中,其价值随着实物形态的逐渐磨损而逐步转移到产品成本和费用中去,报废时还可收回一定的残值,这些特点与固定资产相似。但低值易耗品由于品种多、数量大、价值低、使用期限短,需要经常补充和更换,这又与材料相似。因此,将低值易耗品单一地纳入材料或固定资产科目进行核算都是不妥的。2.不利于加强事业单位成本核算。如果采用目前的材料核算方法,领用材料和低值易耗品时,不论价值高低、使用时间长短一次计入成本费用,不能严格划分成本、费用的所属期限,不能准确地反映各个会计结算期的经营收入和亏损,不便于事业单位加强内部管理。3.不利于事业单位资产的管理。目前核算材料领用时,材料全部转为支出,如果材料单位价值较低或使用期限较短,这样处理比较恰当;如果...
  • 对现金流量比率的改进 下载全文
  • 一、现金流量比率及其存在的问题目前,用于分析判断企业偿债能力的现金流量比率主要有以下三个:①现金到期债务比=经营现金净流入÷本期到期的债务;其中,本期到期的债务是指本期到期的长期债务和本期应付票据。②现金流动负债比=经营现金净流入÷流动负债。③现金债务总额比=经营现金净流入÷债务总额。这三个公式的共同特点是其分子均为经营现金净流入。企业一定时期的现金流量按其经济业务发生的性质可以分为经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和筹资活动产生的现金净流量。不同企业、同一企业在不同时期,这三种现金净流量呈现不同的特点:1.不同企业的现金流量有不同的特点。一个单一经营、主业突出的公司,其经营活动产生的现金净流量可能占到总体现金流量的较大比重。另外,稳健型公司一般专心于其特定经营范围内的业务,即使有闲置资金,也不善于投资,甚至不愿多举债,则其经营活动产生的现金净流量所占比例较高;激进型公司往往千方百计地筹资,想方设法地投资,这样的公司在某一特定时期,其投资与筹资活动产生的现金净流量所占比例就会高一些。2.对同一企业来说,一般处于生命周期成长阶段的公司,其经营活动现金净流量是正数,投资活动的现金净流量是负数,筹资...
  • 会计信息揭示的博弈论分析(杨宗昌 钟子亮)
    企业组织形式与筹资结构决策(李娜)
    关于优化债务重组的理性思考(张朝圣)
    对会计报表合并理论的探讨(金友良 周丽平)
    还注册会计师“经济警察”本色(飞草)
    略谈企业财务分析的局限及改进建议(王曙光)
    创业板上市公司股票期权会计处理研究(徐泓 杨凡)
    电算化会计信息系统应用实施简介(李禹生)
    应将环境费用纳入交通运输会计核算体系(陶勇 李晓芳)
    外商投资企业税后利润再投资的会计核算(王宝燕)
    谈预收账款交纳税款的账务处理(孙吉祥)
    浅述《企业会计制度》的一些不足(陈少勇)
    会计信息的核心质量特征新探(徐国君 彭妍)
    浅析企业支付能力指标(刘开瑞)
    如何选择换股合并的会计方法(汤胜)
    可转换债券的发行及投资分析(张庆武)
    实质重于形式原则探析(董成)
    对债务重组会计处理方法的异议(李冬伟)
    可持续发展下的自然资源消耗成本补偿(刘昆 白英防)
    计提“资产减值准备”对所得税的影响(梁丽娟 曾平)
    财务目标的实施机制分析(涂建明)
    试论财产所有权、企业所有权与企业财务主体(何进日 文银秋 江伟)
    独立审计准则:魔鬼抑或天使(郑朝晖)
    中国注册会计师行业面临生死大关(赵欣)
    投资获利能力指标的经济涵义辨析(何建国)
    关于会计国际化的思考(吴建业)
    对无形资产估价实质的认识(孙喜平)
    小议企业经营业绩评估(张玉美)
    所得税税率变化或开征新税时会计处理之我见(蒋季奎)
    也谈长期股权投资减值时冲抵资本公积准备(彭本强)
    论“真实会计信息”与审计机制的建立(瞿友喜)
    系统导向审计与风险导向审计的比较及认识(刘三昌)
    谨慎性原则在会计制度中的体现(林春金)
    现金流量与盈利信息孰更重要(郭菁)
    不同融资模式下的公司治理结构(王兆娟)
    上市公司股利应进行二次分配(刘永立)
    建议事业单位增设“低值易耗品”账户(王传真)
    对现金流量比率的改进(朱雪艳)
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