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  • 上市公司管理舞弊分析及侦查研究 下载全文
  • 我国上市公司的会计造假现象屡禁不止,甚至可以用“造假成风”形容。业内人士普遍认为上市公司会计造假泛滥是制度缺陷使然,如股权结构的分裂(流通股上市、非流通股不能上市)、公司治理结构存在缺陷(一股独大)、注册会计师审计丧失独立性等。前事不忘,后事之师,笔者对近年来影响重大的上市公司会计造假案(只包括已查明案件)作了梳理,提出以下见解供大家参考。一、上市公司管理舞弊分析舞弊因从事者身份不同,而有管理舞弊与非管理舞弊之分。所谓管理舞弊简单地说是指管理阶层所从事的各种舞弊,管理舞弊的作弊者通常于事前精心设计,事后又会极力设法隐瞒,所以作弊者的管理层次愈高,注册会计师愈难加以有效检查。1.上市公司管理舞弊动机。(1)融资(圈钱)。有些企业为了达到借款或增加资本的目的,可能虚报其会计报表,以便说服资金提供者。另外,上市公司管理舞弊与现行发行体制不无关系:①中国证券监督管理委员会(以下简称证监会)要求公司上市前三年连续盈利;②证监会要求上市公司净资产收益率6%,才能配股;③上市公司增发新股,定价由承销商与发行公司协商。这三点都会导致上市公司的财务包装行为。(2)二级市场炒作。企业股票如果上市,为维持股价或为使股票价格能达到预...
  • 现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题 下载全文
  • 一、“计提的资产减值准备”项目的填列计提的资产减值准备包括8项:①应收账款坏账准备;②存货跌价准备;③短期投资跌价准备;④长期投资减值准备;⑤委托贷款减值准备;⑥固定资产减值准备;⑦无形资产减值准备;⑧在建工程减值准备。其中,“应收账款坏账准备”、“存货跌价准备”这两个项目的填列,可分别依据“坏账准备”、“存货跌价准备”账户的期末、期初余额的差额填列。其他项目可分别依据“投资收益—短期投资跌价准备”、“投资收益—长期投资减值准备”、“投资收益—委托贷款减值准备”、“营业外支出—固定资产减值准备”、“营业外支出—无形资产减值准备”、“营业外支出—在建工程减值准备”账户的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”项目为例进行说明。计提坏账准备时,记入当期的管理费用,列入利润表中。但其实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为收付实现制下的经营活动现金流量,当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销,比如是1000元,一方面,与利润无关;另一方面,在后面计算“加:应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元,如果以此数额进行计算,现金流量就会增加1000元。而事实上,转销坏账本身不影响现...
  • 资本公积补亏可行性研究 下载全文
  • 2001年颁布的《企业会计准则—债务重组》规定,企业应将债务重组所产生的重组收益计入资本公积,而不再作为当期收益。在这种情况下,上市公司想依靠债务重组快速“扭亏为盈”似乎已不再可行。然而“上有政策,下有对策”,一些面临ST和PT窘境的上市公司却开始利用资本公积来弥补亏损,以避免加入ST或PT的行列。那么,企业的这一做法究竟是否合法、合理呢?本文将对这一问题进行简单的探讨。一、用资本公积弥补亏损是否合法《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)是规范我国公司行为的根本大法,公司在运行的过程中必须严格依照本法来执行。同样,资本公积的处理也必须依照其规定来执行,在《公司法》中与资本公积相关的规定大致有如下几条:1.《公司法》第177条规定:“公司分配当年税后利润时,应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金,并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累积额为公司注册资本的百分之五十以上的,可不再提取”,“公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的,在依照前款规定提取法定公积金和法定公益金之前,应当先用当年利润弥补亏损。”2.《公司法》第178条规定:“股份有限公司依照本法规定,以超过股票票...
  • 关于停工损失若干问题的看法 下载全文
  • 停工损失既是企业产品成本核算的重要内容,又是企业成本管理的关键控制点,直接影响到产品成本的高低和计算结果的正确性,然而,对于有关停工损失的一些问题,至今仍存在着认识和处理方法上的不同。本文试就停工损失的若干理论与核算方法问题进行探讨。一、停工损失的概念目前,对于停工损失概念的具体表述,比较有代表性的观点主要有:一是指企业生产车间由于季节性停工、大修理停工、停电、停料、机器发生故障而停止生产所造成的损失;二是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用,包括停工期内支付的生产工人工资和提取的福利费,所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等;三是指企业生产车间由于计划减产或停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失等等。上述定义都强调了停工损失的性质及其计算的空间和时间范围。不同之处在于:①从性质上看,有的认为是损失,有的认为是费用;②从停工类型看,有的包括各种类型的停工,有的则有所特指;③从计算的空间范围看,有的强调生产部门这一空间范围,有的则强调是由于生产部门停止生产所造成的损失,未指明具体的空间范围。为正确把握其含义,笔者认为,至少应澄清以下三个方面的问题:1.停工期间发生的资财耗费是损失还是...
  • 谈合并会计报表的局限性及改进建议 下载全文
  • 合并会计报表本身作为会计报表,应遵守数字真实、计算精确、内容完整和报送及时的基本要求。但在实务工作中,由于合并会计报表是根据母公司及其子公司编制的个别会计报表,将影响母公司及其子公司个别会计报表的内部交易进行相互抵销后,合并各个会计报表上的资产、负债等项目编制而成的,因而不免存在某种局限性。本文就合并会计报表存在的局限性及其改进方法作以下探讨。一、合并会计报表的局限性分析1.从合并会计报表的信息质量来看其局限性。①合并会计报表的作用是提供反映集团公司整体的会计信息。从这个意义上看,合并会计报表类似于企业集团内部的管理会计报表,它侧重于为母公司股东和集团公司管理当局的控制和决策服务。集团公司外部的合并会计报表使用者,为了防止母公司利用对子公司的控股关系来人为操纵集团公司的利润,要求母公司严格按照有关准则规定,实实在在地将母公司和其控制的子公司合并后的财务状况、经营成果反映出来,但他们却不能根据合并会计报表所揭示的财务状况和盈利情况来要求分派股利或追索债务,降低了合并会计报表的相关性。②由于合并会计报表是对原有的母公司和其子公司个别会计报表的会计数据进行抵销、整理和重新合并而成,所反映的会计信息的精确度,与那些个...
  • 浅析“不做假账” 下载全文
  • 2001年4月6日,朱基总理亲笔为国家会计学院题写了“不做假账”的校训。该校训的提出并非空穴来风,而是有着深刻的社会背景。改革开放以来,市场经济的逐步建立,极大地促进了社会生产力的发展,然而,会计造假的现象也日益严重。一、会计造假的道德原因1.道德失范现象越来越明显。任何经济活动和经济模式里面,总是渗透着某种道德文化观念。市场经济也不例外,渗透在其中的道德文化观念给人们带来了双重影响:一方面,市场经济的生动活跃使人们的思想更加解放,视野更加开阔,个人潜能得以充分发挥;另一方面,商品交换法则也在影响着人们的社会生活和职业活动,腐蚀着某些意志薄弱者的灵魂,拜金主义的泛滥、理想信念的动摇等道德失范现象越来越明显。2.现代文明的缺陷越来越凸现。现代文明使我国物质富有、精神愉悦、气象祥和,但在逐利原则的驱动下,也凸现出了缺陷:忽视对道德的修为,导致了个人心灵与肉欲、个人与他人、群体与群体、人类与自然之间难以调和的矛盾与冲突,助长了见利忘义、权钱交易、腐化堕落等行为,使得国家的公共权力和治理意图发生了较为严重的扭曲变形。正是上述社会背景的负向层面,侵蚀了会计领地,恶化了会计环境,使得“真账假做、假账真做”的现象愈演愈烈,...
  • 略谈企业会计制度存在的不足 下载全文
  • 财政部新颁布的《企业会计制度》(以下简称“新制度”)打破了分行业执行会计制度的做法,兼顾了行业惯例和统一性,更加关注会计要素的质量特征,注重对旧行业会计制度的继承和完善,强调可操作性和可理解性。与原制度相比,新制度具有以下特点:①不仅关注对企业资产数量价值的核算,更重视对资产质量的核算,如计提八项资产减值准备、排除待摊费用等三项虚拟资产、固定资产加速折旧和无形损耗核算等;②在充分体现原有会计核算原则的基础上,增加实质重于形式的新会计核算原则,更注重谨慎性原则的应用;③变革了部分会计报表的内容和格式,同时要求企业增加编报股东权益变动表;④明确了一些新的、疑难的会计业务的核算方法,如固定资产融资租赁、借款费用资本化、土地使用权、所得税会计等。但新制度也存在一些问题,这些问题将成为考验新制度生命力和约束力的关键因素,表现如下:1.模糊了会计行为约束系统的层次关系。按照传统的理论界定,会计行为的约束系统主要包括以下两个方面:①以会计法、基本会计准则、具体会计准则、会计制度组成的强制约束体系;②以会计职业道德为自我约束体系。在强制性约束体系中,会计准则和会计制度的实际作用和理论界限比较分明,但是从新制度的内容规定来看,...
  • 简评竞争财务的发展规律 下载全文
  • 21世纪的竞争实质上就是企业财务管理的竞争,即竞争财务。所谓竞争财务是指在一系列竞争理论的指导下,以市场竞争为动力,以培育企业核心竞争力、获取竞争优势,进而为顾客创造价值为目的的一种系统的财务控制和管理的方法。竞争财务的发展规律可分为两个层次,一是竞争财务发展的基本规律;二是竞争财务发展的具体规律。竞争财务发展的基本规律是指在培育和发展企业核心竞争力的基础上,实现价值链与供应链系统资本投入与收益分配的最佳结合。这里的“最佳结合”是指构建适应竞争发展规律要求的竞争性的财务管理体制,以市场和社会需要的优质产品或服务,最大限度地满足顾客有形和无形的物质需求,在协调与平衡价值链与供应链环节各利益主体关系的前提下,制定切实可行的竞争财务战略,努力维护和提高企业核心竞争力,实现最佳经济与社会效益。竞争财务发展的具体规律可概括为如下五条:一、以财务能力为基础,实现企业技术与经济的协调发展财务能力是企业核心竞争力的重要组成部分,由一系列财务专长和技能构成。竞争性财务能力的创造与维持,在本质上源于企业内部对财务战略要素价值的发现、获取、储备,以及转化为经济租金的能力。这种能力主要包括:①竞争财务战略选择能力,指根据主、客观条件...
  • 会计规范的国际比较 下载全文
  • 一些论著将欧美发达国家的会计规范一律称作会计准则,甚至说:“目前世界各国都选择了以统一准则来规范企业财务信息揭示的方式。”这种说法是不够准确的。会计工作规范形式主要有:经济立法、会计准则、会计制度、职业道德等。由于社会环境和历史传统的差异,经济立法与职业道德的普遍采用,许多国家对会计准则、会计制度的作法不一。一、会计准则、会计制度的异同会计制度有广义、狭义之分。广义的会计制度指国家统一的会计制度,包括国务院财政部门依据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则、制度、办法等。会计准则是其组成部分。人们常说的会计制度是指狭义而言,仅为会计核算制度,包括会计科目表及使用说明、会计报表格式及编制说明以及分录举例等,这都是基层会计人员急需的会计基础工作规范和会计事务处理指南,集中成册,便于使用。会计准则一般按会计对象要素或经济业务的特点、会计报表的种类分别制定,接近财务会计学的确认、计量与报告部分。会计准则中一般不涉及会计科目和会计分录列示。会计制度和会计准则作为会计规范形式,关键在于确认、计量、报告的标准、方式和内容是否适应本国的社会和经济环境,是否趋同国际惯例和便于国际交流。...
  • 美国企业合并会计和商誉会计的最新动态 下载全文
  • 美国财务会计准则委员会(FASB)于2001年通过了第141号准则公告———《企业合并》及第142号准则公告———《商誉和无形资产》。这两项准则的发布,标志着FASB在企业合并和商誉这两个会计领域颇富争议的课题上取得了重大进展。本文将对这两项准则作以下简介。一、企业合并准则1.范围和定义。当一家企业取得另一家或几家企业的净资产并且获得对它们的控制权时,称作企业合并;通过取得净资产(或权益)以外的其他方式获得控制的交易及合营企业,不包括在该准则范围之内;在两方或多方的企业合并中,即使合并各方的任一股东集团都没有获得合并后公司多数股权,仍属于企业合并,公司与公司之间的交换也属于企业合并;取得子公司的一部分或全部少数股权不属于企业合并;非盈利组织不包括在企业合并准则范围之内;该准则不改变第4号解释关于在企业合并中对购买的研究开发资产进行费用化的规定。2.企业合并的会计处理方法。所有企业合并都必须使用购买法进行核算,禁止使用权益结合法。使用购买法必须确定购买企业,购买企业的确定必须考虑所有相关因素,特别是合并后公司的相对投票权、董事及高级经理人员的构成等。3.商誉的初始确认和计量。商誉最初必须在财务报表上确认为一项资...
  • 审计意见与贷款决策关系的实证研究 下载全文
  • 审计意见与贷款决策关系实证研究是审计意见信息含量研究的主要手段之一,其检验不同类型的审计意见是否会对银行的贷款决策产生重大影响。若银行因不同类型的审计意见而作出不同的贷款决策,则说明审计意见具有信息含量。本文主要介绍审计意见与贷款决策关系实证研究方法及其具体应用,以期对我国借贷资本市场中相关实证研究有所借鉴。一、实验研究法简介实验研究法是研究审计意见与贷款决策的实证关系的常用方法。何谓实验研究法?即模拟贷款决策者面临的决策情形,分不同组别向其提供附有审计意见的会计报表以供其决策,根据不同组别决策者的决策数据检验不同类型的审计意见是否会影响决策者的决策行为,进而得出审计意见是否具有信息含量的结论。其研究的步骤主要有:1.建立假设。实验研究法检验审计意见信息含量的假设通常有三条:①在其他条件均相同的情形下,银行在是否给予贷款的决策中会区分“标准公司”和“非标准公司”;②在其他条件均相同的情形下,“标准公司”的最高贷款额明显高于“非标准公司”的最高贷款额;③在其他条件均相同的情形下,“标准公司”的贷款利率明显低于“非标准公司”的贷款利率。2.设计实验环境。选择银行贷款主管或信贷分析员为实验研究对象,提供给他们附有不...
  • 对证券审计民事赔偿制度的思考 下载全文
  • 一、最高人民法院即将出台“证券民事纠纷赔偿”司法解释中国《注册会计师法》第42条规定:会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任。尤其是1996年4月4日,最高人民法院(以下简称“高院”)法函〔1996〕56号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函》(以下简称“〔1996〕56号函”),明确会计师事务所出具虚假验资证明,给委托人、其他利害关系人造成损失的,根据《注册会计师法》第42条规定应承担民事赔偿责任,由于该条对注册会计师的违法行为责任规定过于简单、原则,因此,有必要对此法律漏洞进行补充。高院[1996]56号函曾引发了验资诉讼风暴,但该函仅限于验资领域,且业内人士很清楚,审计才是注册会计师真正的地雷阵。近日,江苏省无锡市崇安区法院正式受理了股民状告银广夏和中天勤案。虽然此案根据高院通知暂停审理,但目前高院正紧锣密鼓地制订相关司法解释,一旦该司法解释正式出台,证券民事诉讼就可以正式起动。高院“证券民事纠纷赔偿”的司法解释将明确注册会计师在上市公司造假案中应承担的法律责任,为对造假的注册会计师实施民事制裁提供法律依据,我们要吸取高院〔1996〕56号函...
  • 浅谈符合性测试的概念 下载全文
  • 符合性测试是审计实务的一个重要问题,但符合性测试在我国还存有诸多不完善之处,对其概念的理解也存在争议。其表述可分为二类:第一类以注册会计师统考辅导教材《审计》为代表,其表述为:“符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试是在了解内部控制的基础上来确定其设计和执行的有效性。”第二类则以《〈中国注册会计师独立审计准则〉释义》为代表,其表述为:“符合性测试是指通过一定的审计方法,测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度。通过符合性测试,注册会计师便可对内部控制的有效性作出进一步评价,并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。”上述两类符合性测试概念的矛盾体现在符合性测试的内容是否包括内部控制的设计。评价内部控制制度作为一个测试过程,大体要经过以下步骤:1.调查了解内部控制制度。将调查记录形成工作底稿。记录的方法通常有三种,即问卷调查表、文字表述和流程图。2.进行穿行测试。即在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试,以验证工作底稿上描述的内部控制制度信息的客观性和真实性。3.初步评价内部控制制度。其实质在于把被审计单位内部控制的现有模式与理想模式进行比较...
  • 试论股份公司财务主体的一元性 下载全文
  • 财务主体是指具有独立财权,进行独立核算,拥有自身利益并努力使其最大化的经济实体。股份公司财务主体一元性指股份公司财务主体是股份公司;而股份公司财务主体二元性则指股份公司财务主体分别为股份公司和出资者集团。随着市场经济的发展,市场竞争迫切需要股份公司拥有灵活应变、适时决策的权力。为此,本文拟就股份公司财务主体的一元性要求,谈谈以下看法。一、股份公司财务主体二元性的弊端1.混淆了财权、产权的概念。财权与产权是一对相近的经济学范畴。财权具有收益权、投资权、筹资权、财务决策权等权能;产权具有资本所有权、占有权、收益权和处置权等权能。财权是由产权派生而来的,但又不完全属于产权。在严格的法人治理结构中,为了使公司经营者完成受托责任,出资者必须使股份公司具有独立、完整的财权,法律也赋予股份公司拥有独立的财权,进而拥有“自主决策、自负盈亏”的能力;股份公司的出资者拥有终极所有权,不拥有独立完整的财权,也就不能进行财务决策,于是就不能成为股份公司财务主体。2.曲解了现代财务的本质。现代财务与传统财务的根本区别在于:财务主体是否拥有自身独立的财权。没有完整财权的财务,不能称为真正的财务,也就不可能成为财务主体。而股份公司财务主体...
  • 人力资源当期实现价值计量模式的构建 下载全文
  • 人力资源作为一项经济资源具有创利能力,其为企业创造的价值包括当期已实现的价值和未来可能创造的尚未实现的价值两个部分。本文将主要论述人力资源当期实现价值计量模式的构建,并以此为基础对未来人力资源价值的计量进行初步探讨。一、研究人力资源首先要解决价值计量问题人力资源价值的计量问题是研究人力资源价值的核心问题,也是研究人力资源价值的难点。人力资源价值的计量是人力资源价值的反映过程,亦即生成量化信息的过程,它表现出以下特点:1.计量的特殊性。①计量对象的差异性。不同的对象所作的贡献有大有小,计量的价值就不一样。②计量属性的多样性。对人力资源价值的计量属性可有不同选择,如以工资为计量基础体现为历史成本属性,以剩余价值为计量基础可体现为现行市价或未来现金流量属性。③计量尺度的多元性。人力资源的价值除以货币作为主要的计量尺度外,还要应用非货币计量尺度,如自然尺度、逻辑尺度、百分比尺度及文字说明等。2.计量内容的差异性。①计量对象、基础和方法的不同,形成人力资源价值计量内容的差别。②群体与个体人力资源价值计量的差异。计量人力资源价值时,既要测定群体价值,又要测定个体价值,二者可以互补,但测定的内容是有差别的。③计量标准的差异...
  • 会计学与其他社会科学比较研究的意义探析 下载全文
  • 会计学作为社会科学的分支之一,与其他社会科学有着千丝万缕的内在联系,而有关这一方面的比较研究尚显得十分薄弱,这里存在认识上的问题。在笔者看来,会计学是正确反映会计客体本质和规律的系统化的知识体系。企业、行政、事业单位再生产过程中的资金运动作为会计的客体,其产权方面的本质属性,具有诸多层面的规律,这些规律的系统化的知识体系,构筑了会计学的高楼大厦,知识体系的丰厚程度,决定了这一大厦的高度、宽度及其结构,而支撑这一大厦的基础正是其他社会科学。因此,将会计学与其他社会科学进行比较研究具有重要意义。1.优化会计环境。一般认为,会计环境主要包括政治、经济、法律、文化、教育等因素。不难看出,这些因素均属于社会科学范畴,并构成了社会科学的主要组成部分,这些因素的发展变化无疑对会计的发展变化具有十分深远的影响,这已被诸多的研究成果所证实。通过会计学与其他社会科学的比较研究,一方面可以了解会计学与其他社会科学的共性,更清晰、更全面地认识会计学与其他社会科学的内在联系,更准确地把握影响会计学发展深度、发展广度、发展方向的各项外部环境因素,从而为会计学更合理、有效地适应环境的发展,更好地发挥会计学的职能作用提供理论依据;另一方面,...
  • 刍探网络财务信息披露的潜在风险 下载全文
  • 互联网这种新的传播媒介已使人们获取和传播信息的方式发生了前所未有的变化。与传统纸质媒介相比,提供网络财务信息会面临更多潜在风险,这些风险既可能源自网络技术本身的缺陷,也可能源自公司积极投身于网络财务信息披露,但适用于以网络为媒介的信息披露规则仍未成形、确定,无法判别并确保公司的披露方式、内容已遵循了这些轮廓仍然模糊的新规则。本文主要探讨源自后者的潜在风险。一、网络财务信息披露不完整,违背相关证券法规的信息披露要求,信息使用者可能据此提起诉讼,要求公司承担赔偿责任。网络财务信息披露是个新生事物,在实务中很多做法仍属摸索阶段,可以说当前网络财务信息更多地是依靠对信息使用者需求的揣测和公司自身意愿来供给。美国财务会计准则委员会的BRRP课题组(1999)对财富500强前100家公司中93家在网站上披露的财务信息的调查显示,即使在公司信息披露规范比较充分、网络财务信息披露较活跃的美国,网络财务信息的完整性也不尽理想,表一是上海证券交易所2000年6月27日公布的沪市36家最佳信息披露公司在网站上披露财务信息的情况的调查结果(截止到2000年7月25日)。表二是BRRP课题组对上述93家公司在网站上披露财务信息的情况进...
  • 关于财政部门实施会计监督的反思 下载全文
  • 《会计法》实施一年多来,各地财政部门积极实施以保证会计信息真实、完整为重点的会计监督检查工作。《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和《财政部门实施会计监督办法》(下称《监督办法》)等法规相继发布,为加大会计监督力度提供充分的执法依据。然而,财政部门在执法实践中仍面临若干困惑,值得深入探讨。困惑之一:违法会计行为检举难,立案更难。财政部门对社会举报的违法会计行为适用审查立案程序,对其他来源的案件则直接立案。《监督办法》第38条规定,对举报材料的审查内容主要是“违法事实是否清楚”、“证据是否确凿”。这种规定显然不切实际,往往出现“检举难,立案更难”的现象。许多违法会计行为涉及到大量的经济业务事项,牵涉众多单位及个人,会计造假方法比较隐蔽,只要某单位或个人积极提供违法线索、违法人员以及某环节的违法事项。财政部门作为法定监督主体就应该鼓励人们行使《宪法》、《会计法》所赋予的检举权,使所有会计活动置于全社会的监督之下。财政部门对社会检举持谨慎态度固然重要,但不能过分要求检举人事先将违法事实查个水落石出,再提供确凿的证据,何况仅凭书面审查而未经调查之前哪个立案人员又能断言检举材料事清据凿,倘若真的如此,组织检查组调...
  • 经济增加值指标在评价国有企业经营业绩中的运用浅探 下载全文
  • 一、以会计利润评价企业经营业绩的不足国有企业业绩评价的目的之一就是通过业绩评价建立激励机制,降低道德风险,实现股东财富最大化。但以会计利润为基础评价企业经营业绩却难以实现预期的目标,原因如下:1.混淆了会计主体利润与会计主体所有者利润的概念。会计主体假设是会计的一项基本假设,它规定了会计核算的空间范围及界限,它不仅要求严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限,而且要求区分作为会计主体的企业与其所有者之间的利益界限。会计利润揭示的是会计主体在现有资产上为其所有者提供的实际收益。对股东来说,他承担了由于对现有项目投资而放弃了其他投资所期望获得收益的机会成本,而会计利润没有确认和计量这种机会成本。新评价指标体系中采用以会计利润为基础的派生指标,如净资产收益率、总资产报酬率等,并不是从股东角度反映的。因此,以会计利润为基础的收益指标作为激励的依据,难以实现股东利益与管理者利益的一致。2.以会计利润评价经营业绩,有利于管理者,但是却会违背股东的利益。人们一般遵循“衡量什么就做什么”的工作原则,被业绩评价指标忽视的地方,也将被管理者忽视。会计利润忽视股权资本的机会成本,使得管理者很容易把股权资本当作免费资本,随心所...
  • 对企业会计制度几种会计处理的不同看法 下载全文
  • 一、现金长短款的会计处理《企业会计制度》规定,对于现金短款,属于无法查明的其他原因(非责任人或保险公司赔偿),经批准后,借记“管理费用—现金短款”科目;贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目对于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目;贷记“营业外收入—现金溢余”科目笔者认为,将现金短款记入“管理费用”科目,而现金溢余却列入“营业外收入”科目,显然会计处理不对称。再者,按规定,流动资产的盘盈报经批准后:借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目;贷记“管理费用”科目。因此笔者认为对属于无法查明原因的现金溢余经批准后,应记入“管理费用—现金溢余”科目,冲减管理费用。二、存出投资款的会计处理存出投资款,是企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。按《企业会计制度》规定,企业存入证券公司拟购买股票、债券等短期投资的准备金,不再通过“银行存款”科目反映,而是单设一个“其他货币资金—存出投资款”科目核算。但笔者认为,这样似乎有点繁琐且没有必要:①众所周知,银行存款账户分为基本存款账户、临时存款账户、一般存款账户和专用存款账户。企业拟进行短期投资的准备金完全可以使用后...
  • 小议企业资本结构管理 下载全文
  • 资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成和比例关系,即长期债务资本和权益资本各占多大的比例。一、企业资本结构管理的误区1.过分注重安全性。有些企业认为,自有资金越雄厚,财务状况越稳定,偿债能力越强。实际上,企业负债比例的高低并不能完全说明企业的财务风险的大小。对于具有很强的竞争优势、与客户和供应商谈判具有优势的企业,由于有高额稳定的现金流入,即使负债比例较高,也仅具有较低的财务风险。而且一些发展迅猛、前景广阔的企业通过举债取得足够的资金,投入到报酬率高的项目,从长远看对实现经济效益的目标十分有利。因此,决定是否举债,不仅要考虑到安全性的问题,而且要考虑企业预期的现金流入,在可能的范围内充分利用债务资本成本较低的优势,降低企业的总体资本成本,增加企业价值。2.忽视股权资本的成本。20世纪90年代以来,以股票市场为主的证券市场迅速发展,为企业提供了新的融资渠道。较之负债筹资,股权筹资有很多优势:具有永久性,无到期日,不需归还,而且一般没有固定的股利负担,股利支付视公司有无盈利和经营需要而定。股权筹资的这些特点与竞争环境下企业现金流入的不稳定性相适应,可以降低企业的财务风险和经营风险。除此之外,股权筹资可以作为其...
  • 对我国外币报表折算方法的一点意见 下载全文
  • 目前我国企业对外币报表折算依据的是《合并会计报表暂行规定》(以下简称《暂行规定》),它要求采用现行汇率法进行折算。笔者认为,根据《暂行规定》,我国的合并理论主要以母公司理论为基础,若按传统的折算理论分析,采用现行汇率法则意味着所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下,并把子公司的资产和负债按当地的效用来计量,因此,不能体现母公司理论下编制合并会计报表的目的。而且,考虑到现阶段和今后较长一段时期,我国跨国公司国外子公司的经营活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款并向母公司分利,属于母公司经营活动的延伸,也不适用现行汇率法。另外,《暂行规定》中所采用的现行汇率法与美、英及国际会计准则所采用的现行汇率法并不完全相同。从外币报表各项目所选择的折算汇率来看,两者最大的差别是利润表“应付利润(应付股利)”项目所选择的汇率不同。我国规定按资产负债表日的现行汇率折算,而美、英及国际会计准则规定对该项目采用“特别做法”,即按向投资者分配利润或股利日的汇率进行折算。笔者认为对于利润表项目,在现行汇率法下,一般可以按资产负债表日的现行汇率予以折算,由于收入、费用等是大量、频繁发生,也可以按平均汇率进行折算。但对于应付利润(应付股利...
  • 比例合并法简介 下载全文
  • 《企业会计制度》第158条规定:“企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并”。这里指出的“比例合并法”是国际会计准则第31号《合营中权益的财务报告》中推荐的一种方法,在我国会计界还是比较陌生的。因此,笔者对此作出说明,以供参考。比例合并法仅针对“共同控制实体”方式的企业合营。共同控制实体是涉及建立公司、合伙或其他实体的合营,每个合营者在其中拥有各自的权益。除了要在合营合同中规定合营者如何确立对这一实体经营活动的共同控制外,其营运方式与其他企业并无不同。共同控制实体拥有合营资产、承担负债、发生费用和赚取收入,可以用自己的名义签订合同和为合营活动筹集资金。共同控制实体保持自己的会计记录并编制和提供自己的对外会计报表。每一合营者对共同控制实体的出资则作为长期投资记入合营者各自的账簿及报表。依据比例合并法,在合并合营企业报表时,按合营者在合营企业的各项资产、负债、收入、费用中所占的份额与合营者会计报表的类似项目逐项合并,相应地,合营者报表中“长期股权投资———合营企业”项目将按其在合营企业的股东权益中所占的比例消除。在合营企业中,合营者通过...
  • 依法保全的票据不能自行解付 下载全文
  • 笔者最近在金融监管检查中发现某银行(以下简称甲银行)在解付一张票据时,进账单填写的持票人(收款人)与票据上记载的持票人不相符,经了解是一张经人民法院保全暂停支付的票据。事实经过如下:持票人乙公司持在甲银行开立存款账户的丙公司(出票人)的一张转账支票向甲银行提示付款(持票人的开户银行为丁银行),甲银行以乙公司欠其贷款逾期未偿还为由,向持票人乙公司行使了抗辩权,同时向人民法院申请对该转账支票采取诉前财产保全措施。人民法院受理甲银行财产保全申请后,送达了对该转账支票暂停支付通知书。甲银行收到人民法院送达的暂停支付通知书几天后,就填制了一张以自身为持票人的银行进账单,将该转账支票款项解付,偿还乙公司所欠的逾期贷款。笔者认为甲银行自行解付乙公司的转账支票款项,用于偿还其所欠的逾期贷款的行为是错误的。理由如下:根据《中华人民共和国民事诉讼法》第93条的规定:“申请人在人民法院采取保全措施后十五日内不起诉的,人民法院应解除财产保全。”甲银行在人民法院采取保全措施后,既不向人民法院提起诉讼,又没有申请先予执行,在没有人民法院下达判决书或裁定先予执行通知书的情况下,擅自将暂停支付的持票人为乙公司的票款自行解付,并转在自己的存款...
  • 银行每年多收五天贷款利息是否合理 下载全文
  • 按照正常的统计方法计算,无论银行付息方式如何,企业贷款付息的总额在一定期间(以一年为计算期)应该是相等的,可实际上由于银行收息的方式不一样,企业付息的总额会产生一个差数:如果银行按年一次收取利息,那么是将年利率乘本金,计算出利息总额;如果银行按季计收利息,那么银行首先要计算日利率,再将这个日利率输入计算机系统。在计算日利率时,是将年利率除以360天,但计算机在累积计息天数时却自动累计为365天,而不是360天,故此,银行无形中每年向企业多收5天的贷款利息。对此银行方面辩称,在整个利息收、付期间,收取的贷款利息或付出的存款利息在总体上会达到平衡,实际上并未多收利息。从表面上看,这种解释似乎很有道理,但是实质上并非如此:①银行收取贷款利息与付出存款利息的利率相差的倍率较大,所以,即使贷款与存款的数额相同,在整个利息收、付期间(以一年为计算期)也不可能达到平衡;②银行收取贷款利息的负担主体与付出存款利息的受益主体不一样,贷款企业多付出的利息部分是根本得不到相应补偿的,因此,增加了企业额外的负担;③在整个利息收、付期间,为了利息收、付平衡,银行将存款付息的负担转嫁到贷款企业的身上。银行收存款,受益人是银行,银行理应自...
  • 有关“两费一金”会计核算的改进建议 下载全文
  • 现行企业会计制度规定,由企业按照职工工资总额一定比例负担的劳动保险费、失业保险费和住房公积金(简称“两费一金”),均在“管理费用”科目中设明细科目进行核算,与企业其他期间费用一并转作当期损益。随着社会保障体系和职工住房制度不断地改革完善,“两费一金”的核算方法,已不能客观、公允地评价企业经营者为社会所创造的行业增加值,没有真实体现劳动者与企业在劳动关系存续期间所产生的远期收入。就此,笔者提出以下改进建议。1.关于劳动保险费。本文所述“劳动保险费”仅指企业按照职工工资总额的一定比例,向社会保障机构缴纳的“基本养老保险费”和企业退休人员养老金实行社会化发放后,仍由企业负担的一部分补贴。前者是企业为从业职工在劳动期间攒足的“养命钱”,应视同职工劳动报酬的一部分,通过“应付工资”科目核算,纳入工资总额,记入相关成本、费用科目;后者是企业对退休人员在劳动期间结束后,给予一定的社会平均差额补偿,但它不属于企业经营过程中所发生的费用,似应在“营业外支出”科目中列支。2.关于失业保险费。失业保险费是企业为从业职工向社会保障机构预期缴纳的一种保险费用,待其失去职业后,可由社会给予一定的经济救助。显然,缴纳失业保险费是企业履行的...
  • 应付票据贴现如何核算 下载全文
  • 企业签发、承兑商业汇票向银行借款时,可采用不带息票据(本文不考虑带息票据),借款利息由银行预先按贴现率扣除,这种业务称为应付票据贴现。其实质是企业为取得银行资金而向银行贴付一定利息所作的直接取得现款的借贷行为。这种借贷关系是以票据方式确定下来的。应付票据贴现的贴现期限一般不应超过3个月。贴现时,企业按规定的贴现率预付的贴现利息称为应付票据贴现折价(以下简称“贴现折价”);银行按应付票据面额扣除贴现折价后的余额付给举债企业现款。即贴现折价=票据面值×贴现率×贴现期,贴现实得金额=票据面值-贴现折价。那么如何对应付票据贴现业务进行核算呢?笔者认为可以采用以下三种办法。1.“应付票据贴现”法。这种方法对于贴现折价通过专设的“应付票据贴现”科目单独核算,并按举债期平均分摊,转作各期的财务费用。贴现业务实际发生时,按贴现净额借记“银行存款”科目,按贴现折价借记“应付票据贴现”科目;按票据面值贷记“应付票据”科目。“应付票据贴现”科目在资产负债表中应列为“应付票据”项目的减项。企业以应付票据向银行贴现时,由于应付票据的付款人就是贴现人本身,故要由企业承担付款责任。只有在票据到期如数兑现后,企业才能彻底消除这项流动负债。企...
  • 工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税 下载全文
  • 对于工业企业的“主营业务税金及附加”科目,在大部分教材中都是这么阐述的:“本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等”。但笔者认为,将“营业税”作为工业企业“主营业务税金及附加”的组成部分是不妥的,因为工业企业实际需缴纳的营业税并不通过“主营业务税金及附加”科目进行核算。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。目前我国营业税包括9个税目:①交通运输业;②建筑业;③金融保险业;④邮电通信业;⑤文化体育业;⑥娱乐业;⑦服务业;⑧转让无形资产;⑨销售不动产。以上前7个税目为提供营业税应税劳务,对于工业企业,这些劳务属于工业生产以外的劳务,很少发生。如若发生,应作为主营业务外的其他业务处理,对取得的收入按规定应缴纳的营业税的会计处理为:借记“其他业务支出”科目;贷记“应交税金———应交营业税”科目。工业企业转让无形资产所获得的收入,通过“其他业务收入”科目进行核算,无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本,通过“其他业务支出”科目进行核算,相应地,转让无形资产按规定应缴纳的营业税的会计处理...
  • 土地使用权摊销之我见 下载全文
  • 《企业会计制度》对土地使用权的核算作出了规定,即购入土地使用权时借记“无形资产”科目,待开发时结转至“在建工程”等科目,计入房屋建筑物成本,但如何摊销尚不明确。在土地使用权作为无形资产时,按无形资产进行摊销,房地产开发企业对该土地进行开发时,结转“开发成本”,不存在摊销问题,这都容易操作。当土地使用权结转“在建工程”,然后转入“固定资产”科目时,意味着土地使用权价值将随着今后固定资产折旧的计提而取得补偿,以折旧的形式进行摊销,这时就会出现一个问题:会计核算中通常根据该项固定资产的耐用年限估计折旧年限,而现实中各种建筑物的耐用年限与土地的使用年限往往不相吻合。如同样的建筑物占用的土地,工业用地使用年限为50年,居住用地使用年限为70年,商业用地使用年限为40年,反之,同样使用年限的土地,其地上建筑物的耐用年限亦会不同,这给会计核算确定每期折旧额和折旧率带来诸多不便。如何确定折旧年限和计算折旧,《企业会计制度》中并未作出规定。笔者认为,采用以下方法比较合理,即当土地使用权转入“固定资产”后,随固定资产一起折旧,该项固定资产的折旧年限按建筑物使用年限和土地的使用年限孰短原则确定,差额部分体现在残值中,待预计使用年限...
  • 上市公司管理舞弊分析及侦查研究(郑朝晖)
    现金流量表“补充资料”填列时应注意的问题(袁小勇)
    资本公积补亏可行性研究(邱晔 周歆)
    关于停工损失若干问题的看法(夏成才 邵天营)
    谈合并会计报表的局限性及改进建议(李林)
    浅析“不做假账”(谢邦柱 谢从容)
    略谈企业会计制度存在的不足(叶忠明)
    简评竞争财务的发展规律(冯巧根)
    会计规范的国际比较(李孝林)
    美国企业合并会计和商誉会计的最新动态(乔元芳)
    审计意见与贷款决策关系的实证研究(陈梅花)
    对证券审计民事赔偿制度的思考(飞草)
    浅谈符合性测试的概念(陈志强 何苏萍)
    试论股份公司财务主体的一元性(伍中信 周爱香)
    人力资源当期实现价值计量模式的构建(李世聪)
    会计学与其他社会科学比较研究的意义探析(栾甫贵)
    刍探网络财务信息披露的潜在风险(张胜芳)
    关于财政部门实施会计监督的反思(杜存朋)
    经济增加值指标在评价国有企业经营业绩中的运用浅探(冯丽霞)
    对企业会计制度几种会计处理的不同看法(郭继宏)
    小议企业资本结构管理(张娜)
    对我国外币报表折算方法的一点意见(杨洪)
    比例合并法简介(柳世平 赵建国)
    依法保全的票据不能自行解付(孟昭稳)
    银行每年多收五天贷款利息是否合理(文每)
    有关“两费一金”会计核算的改进建议(周金川)
    应付票据贴现如何核算(刘永胜 唐玉平)
    工业企业“主营业务税金及附加”不应包括营业税(陈雪飞)
    土地使用权摊销之我见(池作水)
    《财会月刊》封面

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