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  • “利润分配—未分配利润”应升为一级账户 免费阅读 下载全文
  • 按现行会计制度规定,企业实现的利润出于管理上的需要,须保持原有数额,在对净利润进行分配时,一般不直接冲减“本年利润”账户,而是设一个调整账户即“利润分配”账户来反映已分配的利润数额。在具体核算时,需对“利润分配”设置一系列明细账户,来反映利润的分配和结存情况,如提取法定盈余公积金、提取法定公益金、应付普通股股利、应付优先股股利、未分配利润等。企业实现的净利润,记录在“本年利润”账户的贷方,分配的利润数额记入“利润分配”账户的借方。年终之前,通过两个账户的对比来确定未分配利润的数额。年终时,企业应将全年实现的净利润(暂不考虑亏损)自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方,同时将“利润分配”账户所属的其他明细账户余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户的借方,借贷方相抵后的贷方余额为未分配利润,而“利润分配”的其他明细账户结转后应无余额。从上面的分析我们可以看出,“利润分配”账户下有一个特殊的明细账户,即“利润分配——未分配利润”,它的结构与用途与其他明细账户不同。其他明细账户借方记录利润分配的数额,贷方记录转出数,转出以后无余额,而“利润分配——未分配利润”账户借方记录年终从“利润分配”的其...
  • 长期股权投资成本法改为权益法的简捷账务处理 免费阅读 下载全文
  • 《企业会计制度》规定,当投资企业对被投资单位的持股比例增加或变为了对被投资单位具有控制、共同控制或产生了重大影响时,投资企业应转为采用权益法对长期股权投资进行核算。在转变方法时,按追溯调整确定后的长期股权投资账面价值(不包括股权投资差额)加上追加投资成本等作为初始投资成本,并在此基础上计算追加股权投资后的股权投资差额。这样处理非常复杂,令人难以理解。下面举例说明成本法转为权益法时账务处理的简捷方法。A企业于2002年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外的普通股股数的10%,另外支付2000元的相关税费,A企业采用成本法核算此项投资。2002年5月2日,B企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利40000元。2003年1月2日,A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外的普通股股数的25%,另外支付9000元相关税费,至此持股比例达到35%,改用权益法核算此项投资。2002年1月1日,B企业所有者权益合计4500000元。2002年5月2日,分派现金股利400000元,2002年度净利润为600000元,2003年度净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33%,股权投资差额按1...
  • 长期股权投资核算存在的问题及改进 免费阅读 下载全文
  • 随着我国企业经营的多元化,长期股权投资业务得到了快速发展。为了规范企业的投资核算、提高会计信息的质量,财政部颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则——投资》(以下统称《制度》)。但在实践中,长期股权投资核算仍有以下一些问题需要进一步商榷。一、成本法下投资企业应享有利润或现金股利的核算有待改进《制度》规定,在成本法下被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为清算股利冲减投资的账面价值。具体计算时又区分“投资当年”和“投资以后年度”进行处理:投资当年按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×(当年投资持有月份÷12);应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。投资以后年度按下列公式计算确认投资收益和冲减初始投资成本的金额:应冲减初始投资成...
  • 21世纪财务报告的八大趋势 免费阅读 下载全文
  • 一、从黑白报告模式向彩色报告模式转变传统的财务报告是一种非黑即白的模式,只限于确认会计报表中的事项,对其他事项不予确认,然而这些不能确认的事项往往又是许多高科技公司核心竞争之所在。针对黑白报告模式的弊端,美国会计学家W allm an提出了一个面向21世纪的彩色报告模式。所谓彩色报告模式是将财务报告的内容根据会计信息质量特征划分为五个不同的层次,分别对应五种不同的颜色,并据此灵活披露会计信息的一种报告模式。彩色报告模式的层次及具体内容如下:①报告相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合要求的信息,为核心信息层,相当于传统财务报告的披露内容;②报告相关性、可计量性和可定义性均符合标准但可靠性有问题的信息,如自创商誉;③报告相关性与可计量性符合要求但可定义性和可靠性有问题的信息,如顾客满意程度;④报告除不符合可定义性外其他标准都符合要求的信息,如对于风险的计量;⑤报告除相关性外,其他三项标准均有问题的信息,如企业的持续经营价值和知识产权资本。由此可见,彩色报告模式可全面地报告与企业相关的各类信息,极大地拓展了财务报告的内容,提高了财务报告的信息含量,能够满足财务报告使用者多层次的会计信息需求,能够为报告使用者提供...
  • 从现金净流量看销售方式的选择 免费阅读 下载全文
  • 目前,销售商常用的销售方式有折扣销售、返还现金和附赠商品。折扣销售是指销售方为达到促销的目的,在向购货方销售货物或提供劳务时,因为购货方信誉好等原因而给予对方一定价格优惠的销售形式。根据税法规定,采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额,这就为纳税筹划提供了空间。返还现金是指消费者在购买一定金额的物品时得到相应数量的现金返还的销售形式,这种销售形式除了涉及增值税等相关税费外,还涉及代扣代缴个人所得税。附赠商品也是当今销售商常用的促销方式,如“买一赠一”等。本文接下来将对三种销售方式分别进行现金净流量的公式推导,进而分析如何选择以使销售商的收益最大化。假设某商场为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,涉及的税种有增值税、企业所得税、个人所得税和城建税。商场所在地为市区,采用7%的城建税。现预定在节假日进行促销活动,对于不含税价格为S、毛利率为A的某商品,商场可以在以下三种促销形式中进行选择:①采用折扣销售形式,折扣率为D;②采用返还现金形式,返还价值为R的现金;③以不含税价格为P、毛利率为B的商品作为附赠商品(分析中不考虑资金的时间价值)。采用第一种...
  • 艾哈迈德·R.贝克奥伊的《会计理论》 免费阅读 下载全文
  • 艾哈迈德·R.贝克奥伊是国际会计界著名的会计学教授,1943年12月1日出生于北非的突尼斯,曾获得加拿大国籍,后移居美国。贝克奥伊教授的著述颇丰,在《会计评论》等期刊发表论文160余篇,独撰以及与他人合著专著多达60余部。《会计理论》一书是贝克奥伊教授的代表作之一,初版于1981年,先后于1985年、1992年、1999年、2004年修订了4次。该书从第1版到第5版均以其翔实的资料、系统的论述,受到国际会计界的广泛关注与好评,被会计界人士奉为圭臬。一、涉及内容:广泛但欠深入贝克奥伊教授的《会计理论》第1版著于1981年,由于该书大约只用了131页(全书共318页)的篇幅来介绍物价水平会计和现行价值会计以外的内容,因此该书的大多数讨论不能在其所涉及内容的优缺点、异同点等方面加以展开。有学者认为,该书忽略了许多应该讨论的东西,没能准确把握重点;所涉及内容的处理方式值得商榷,应该在可读性、布局等方面做一些改进(Enrico Petri,1982)。贝克奥伊教授针对上述批评意见并根据会计理论的实际发展,在随后几次修订过程中对《会计理论》进行了重大修改和补充。修订到第5版,该著作已包括以下16章内容:会计的历史与发展;...
  • 财务研究的制度主义思考 免费阅读 下载全文
  • 一、传统财务理论研究的缺失作为应用经济学的一个分支,企业财务理论与经济理论及企业理论之间存在着密切的联系。企业财务理论构建于特定的企业理论基础之上,对企业的不同界定以及企业特征的现实变迁都会对企业财务理论造成影响。在信息完全、理性经济人等假设前提下,新古典经济学将企业视为“黑箱”,将制度与结构视为既定,把企业的经营过程作为一个标准的生产函数,其对稀缺资源与经济效率的关注和研究主要集中在价格和价值、供给和需求等经济技术层面上。受其影响,构建于新古典经济学基础之上的传统财务理论也认同了既有的制度,没有将制度纳入财务行为的解释框架。这就导致传统财务理论研究只关注企业的财务活动,过于偏重技术与方法的研究,强调从技术角度研究资金的配置,单纯追求资金运动的效率,从而忽视了从制度层面上来分析企业的财务行为;同时也使得对制度与财务行为之间的内在联系缺乏深入的分析,无法为财务制度的改革和创新提出建议,使理论构建趋于保守。一般认为,现代财务是财务活动与处理财务关系的有机统一体。任何财务活动都是在特定的财务关系中进行的。在财务管理中,最基本的财务关系就是企业所有者(股东)、经营管理者与职工之间的代理关系。作为一种制度安排,他们之间...
  • 成本法下长期股权投资收益核算方法的改进 免费阅读 下载全文
  • 尽管我国《企业会计制度》(以下简称《制度》)对长期股权投资何时采用成本法、何时采用权益法做了详细的规定,《〈企业会计制度〉及讲解》(以下简称《讲解》)也以举例的方式对投资收益的计量、确认做了详细解释,并给出了不同情况下投资收益及冲减初始投资成本的计算办法,但仍然不够清晰,在实务中难以操作。笔者将《制度》与《讲解》结合起来,对成本法下长期股权投资收益的确认时间、计量标准和具体会计处理方法等诸多问题进行探讨,提出自己的看法。一、长期股权投资收益核算涉及的几个关键点1.长期股权投资收益的确认时间。《制度》规定,采用成本法核算时,被投资单位宣告分派的利润或现金股利(简称“股利”),投资企业按应享有的部分确认为当期的投资收益。由此可见,成本法下长期股权投资收益的确认时间应是被投资单位宣告分派股利的时间,而不是会计期末。这也是成本法与权益法的主要区别之一。2.长期股权投资收益的计量标准。《制度》规定,采用成本法核算时,企业确认的长期股权投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。这意味着长期股权投资收...
  • 刍探成本与费用概念的规范化 免费阅读 下载全文
  • 一、成本与费用概念的逻辑矛盾在会计学中,成本与费用是两个被频繁使用的重要名词,二者既有联系又有差别。人们在研究成本与费用时,总是试图理清二者的关系,但往往存在逻辑上的矛盾。如“成本是对象化了的费用”是许多人对成本的理解。这句话暗含了成本是费用的一部分,费用的范围要大于成本范围的意思。同时,会计等式“收入-费用=利润”表明,费用是利润的减项,而上述成本却不能简单地作为利润的减项处理,也就是说,成本在某种意义上不能视为费用。这个结论与“成本是对象化了的费用”相矛盾。这种看似矛盾的陈述在会计教科书中比比皆是,容易造成初学者的误解从而不利于他们的学习。为什么说是“看似矛盾”呢?因为这两种表述本身是正确的,只是费用一词在两种陈述中有不同的含义。在第一种陈述中,费用的含义是“企业在生产经营活动中发生的各种人力、物力和财力的耗费”,同时,作为日常用语,费用在《新华字典》中被解释为“花费的钱,开支”。如果不考虑支付的手段,第一种陈述中费用一词的含义与作为日常用语的费用的含义基本相同。第二种陈述中的“费用”则专指与收入相配比的费用,是会计专业用语。由此可以看出,产生误解的原因是日常用语与专业术语的混用。一般来说,日常用语的使用...
  • 存货驱动成本:一种新的成本观念 免费阅读 下载全文
  • 成本观念是人们对有关成本管理问题的认识。企业作为市场竞争的主体,能否树立正确的成本观念来指导企业的成本管理工作,关系到整个企业的生存和发展。成本观念的树立要受到企业各种因素的制约,它不是一个孤立的过程,而是企业在经营管理活动与战略选择的相互关系中进行综合考量的结果。一、持有成本与驱动成本的比较传统的成本观念注重生产成本的管理,在会计确认的过程中遵循配比原则。从理论上讲,无论企业以何种途径取得存货,凡与存货形成有关的支出均应计入存货的成本。然而在实际工作中,存货入账价值的构成包括买价、运输费、装卸费、保险费、仓储费、入库前的整理挑选费用和相关的税金等。在设计存货控制模型时,将储备存货的有关成本分解为订货成本、购置成本、储存成本和缺货成本,在经济订货量模型中还假定不存在缺货成本。事实上仔细研究后会发现,在存货成本的确认和计量中,传统的成本观念所遵循的配比原则是不彻底的,它对存货成本的认识局限在产品的生产和制造的范围内,是一种典型的“持有成本”。必须指出的是,将成本控制的中心过分集中于成本本身,有可能会引发成本控制措施实施和企业战略选择之间的冲突。卡普兰和库泊于1987年第一次提出了“成本动因”的概念,认为成本在本...
  • 对法定盈余公积提取规定的修改意见 免费阅读 下载全文
  • 一、适当调低法定盈余公积的计提比例和计提上限在利润分配中预先提取盈余公积,是欧洲大陆国家会计实务中通常的做法。国家以法律法规的形式,强制要求公司定期计提固定比例的法定盈余公积,其目的在于促使公司稳健经营和充分保护债权人的利益。从另一角度看,这也是大陆法系国家重视政府在经济运行中的宏观调控职能的一种表现。德法两国公司法定盈余公积的计提比例均为5%,且计提上限为10%;我国公司法定盈余公积计提比例为10%,计提上限为50%,无论是计提比例还是上限均高于德法两国。可见我国的会计政策偏向保护国家(大股东)利益。随着我国市场化改革的不断深入,越来越多的中小投资者投身于资本市场。在这样的背景下,我国的法定盈余公积制度也应做适当修改。笔者认为应适当调低法定盈余公积的计提比例和计提上限,将更多的利润分配给广大中小投资者,使他们的投资能够得到充分回报,这样才能保护投资者的切身利益。二、允许特定公司不计提法定盈余公积从法律上看,强制要求提取法定盈余公积就是强制要求公司增加自有资本,减少股利分配,扩大经营规模。但这并不适用于所有公司。对于特定的投资公司、基金公司、希望资本退出的公司,它们不是要增资,而是要减资。例如,对于一个处于夕...
  • 对几项纳税筹划的商榷 免费阅读 下载全文
  • 《财会月刊(会计)》2005年第4期刊登了林风霞同志的《盘盈和接受捐赠固定资产的税收筹划浅见》(以下简称《林文》)和张艳纯同志的《谈会计政策选择的纳税筹划》(以下简称《张文》),笔者认为,两文中均有与现行所得税法不符的地方。一、关于接受捐赠固定资产的纳税筹划《企业所得税暂行条例》规定,接受捐赠和盘盈的固定资产不得计提折旧。《林文》认为这一规定会造成对同一收入重复征税的情况,为此提出了相应的纳税筹划方案:接受捐赠方可以要求捐赠方不捐赠固定资产而捐赠现金,然后用该现金以公允价值购买固定资产。其实,税法已经对上述规定进行了修订,《林文》提出的纳税筹划方案已没有意义。2003年4月,国家税务总局下发的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》中规定,企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、...
  • 对我国会计目标的几点看法 免费阅读 下载全文
  • 一、我国会计目标建设的现状分析1.对我国现有会计目标的评述。在讨论这一问题之前,首先要明白会计目标是会计实践活动的出发点和归属,也是会计研究的逻辑起点。在众多的关于会计目标的论述中,不乏介绍国外现有会计目标两大派别即受托经济责任派和决策有用派的文章。美国已根据决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。目前,我国学术界对会计目标的定义并没有一个相对统一的看法。只是在《企业会计准则》中,按照决策有用性的逻辑给了一个近似会计目标的定义:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。这一会计目标其实是会计国际化的产物。国际会计准则的制定深受美国会计准则影响,其体现出来的目标也是决策有用观。我国会计准则基本是按国际会计准则制定的。要制定一套适合于我国国情的会计准则,在发挥“拿来主义”之前,一定要确定符合自身情况的目标,这是根本。这种决策有用观的延伸结果是使会计目标“四不像”及其作用的缺失。想要模仿决策有用观,我国的现实条件还不允许,因为我国并不是一个资本市场很发达的国家。模仿的结果只能是既丧失了原本“决策有用”的内涵,又没有确定真正符合我国实际的会...
  • 公益金制度存在的问题与改进 免费阅读 下载全文
  • 一、现行公益金制度存在的问题1.公益金的使用为企业创造“节税效应”。企业建造职工集体福利设施所使用的公益金是按照法律规定从企业税后利润中提取的,因此公益金的使用只能看作是企业一项纯粹的利润支出,而不能看作是企业生产要素的投入。但是,现行会计制度将公益金的使用与生产投入混淆起来,将使用公益金建造职工集体福利设施期间发生的损耗与支出均列入成本,从而影响当年损益,获得节税效应。2.缺乏对公益金的监督和保全机制。对于公益金在什么时候使用、怎样使用、使用多少等问题,股东或其代理人掌握着决策权。同时,现行会计制度规定公益金在使用时应当转入任意盈余公积,这样处理明显存在两方面的缺陷:第一,公益金是权益类账户,体现的是企业职工对公益性资产所享有的权益,这种权益对应的资产不仅包括正在积累但尚未用来购建福利性设施的资金,而且包括已经形成职工集体福利设施的资产。而按照现行会计制度,公益金一经使用即退出“公益金”账户,从权益中消失,这样就不利于公益金的保护。第二,当职工集体福利设施改变用途时,现行会计制度对公益金转回“公益金”账户的核算方法没有做出规定,这将会损害企业职工的合法权益。二、对公益金制度的改革建议1.赋予职工对公益金使用...
  • 股权分置改革中的会计问题探析 免费阅读 下载全文
  • 当前正在进行的股权分置改革顺应了市场规律的要求,有利于证券市场的稳定发展,有利于切实保护公众投资者的合法权益。根据试点上市公司公布的股权分置改革方案,非流通股股东支付对价的方式基本有四种:送现金、送股、缩股和送权证,在实际操作中上述方式往往组合运用。一、支付对价的性质股权分置改革方案中非流通股股东支付对价的理论依据是:流通股股东拥有流通权,流通股股价包括创业溢价和流通溢价;非流通股股东通过向流通股股东支付对价,获得流通权。因此,支付对价的实质是支付流通溢价,而不是给流通股股东的补偿,对于非流通股股东并未造成损失。一般而言,非流通股股东在股权分置改革中获得的未来经济利益流入明显大于支付对价发生的经济利益流出。例如,上市公司“三一重工”的非流通股股东以放弃9%的控制权和支付4800万元现金的代价,取得66%股份全流通的流通权。二、支付对价的会计处理支付对价后,上市公司的股权结构可能会发生变化,非流通股股东的持股比例下降,从而导致会计处理发生变化。例如,原先对上市公司控股的现在不能控股了,则不能再将有关上市公司纳入合并会计报表;本来对上市公司的股权投资采用权益法核算,现在因无法施加重大影响而改用成本法核算。下面具体...
  • 固定资产折旧方法新探 免费阅读 下载全文
  • 一、现有折旧方法之不足现有的固定资产折旧方法按照前后期折旧费用的变化性质可分为直线法、工作量法、加速折旧法、减速折旧法等,其中,加速折旧法又包括年数总和法、双倍余额递减法、余额递减法和递减折旧率法。目前,我国企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法,可选择的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。笔者认为,我国现有的折旧方法存在以下不足:1.直线法。若固定资产各期负荷程度大体相同,采用直线法则比较合理;若固定资产各期负荷程度不同,采用直线法则不能反映固定资产的实际使用情况,提取的折旧与固定资产的损耗程度也不相符。固定资产使用后期折旧额不变,修理费用增大,工作效率下降,显然不符合配比原则。2.工作量法。该方法虽然把固定资产的服务能力与使用情况联系起来,但只注重使用时间,没有考虑使用强度、无形损耗的影响。总工作量本身也难以准确估计。3.加速折旧法。采用该方法的根据是:固定资产在前期使用时磨损小,使用效率高,固定资产的产出较大,应多摊折旧;而后期使用时磨损大,使用效率低,固定资产的产出减少,应少摊折旧。这样做似乎符合权责发生制原则和配比原则。但笔者认为,许多大型固定资产由于有较长的调...
  • 关于审计管理的若干思考 免费阅读 下载全文
  • 加强审计管理,整合审计资源,提高审计工作水平,是审计工作五年发展规划中的重要基础工作,也是今后审计理论界研究的重要课题之一。本文结合审计管理实践,拟就审计管理的重要性以及存在的问题谈以下几点认识,并提出相关措施以加强审计管理。一、审计管理的意义及作用审计管理是审计主体运用现代化的手段,为实现一定的目标,对审计业务及其所体现的审计关系所进行的计划、组织、指挥、协调和控制。加强审计管理,对于审计工作适应新形势、加快审计事业发展、推动审计工作现代化进而完善社会主义审计监督制度等有着极其重要的现实意义。审计管理的作用主要体现在以下几个方面:①有利于提高审计工作效率;②有利于节约审计成本,减少和杜绝资源浪费;③有利于提高审计工作质量;④有利于降低审计风险。总之,加强审计管理,有利于加快我国审计工作的法制化、规范化和科学化进程,有利于维护审计的独立性和权威性,从而最终有利于强化审计监督。二、审计管理存在的主要问题1.审计管理的理论研究滞后。以下问题有待研究:审计管理包括哪些内容,采用哪些管理方法,审计计划管理、质量管理、成本管理、信息管理、规范化管理怎样形成一个系统、科学的管理体系。2.审计计划制定不科学。目前,审计机关...
  • 关于制定资产评估准则若干问题的思考 免费阅读 下载全文
  • 自2001年7月财政部发布《资产评估准则——无形资产》起,我国又陆续制定了《资产评估准则——基本准则》、《资产评估职业道德准则——基本准则》、《企业价值评估指导意见(试行)》等准则,初步形成了资产评估准则框架体系,但是资产评估准则的制定还存在一些不可忽视的问题。一、我国资产评估相关法律法规存在的问题我国目前涉及到资产评估行业的法律法规比较多,属于法律的有《土地管理法》、《城市房地产管理法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》,属于国务院行政法规的有《国有资产评估管理办法》、《<关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作意见>的通知》、《关于加强和规范评估行业管理意见的通知》。这些法律法规在指导资产评估工作时存在以下问题:①在上述法律法规中除国务院发布的两个行政法规外,其余都不是针对资产评估行业的立法。②国务院的两个行政法规是针对国有资产评估的立法,而我国资产评估行业的服务对象不仅仅局限于国有资产,这两个行政法规都有很大的局限性。③我国目前尚无《资产评估法》或《资产评估师法》,直接规范资产评估行业的最高级别的法律法规是国务院的行政法规。我国资产评估行业立法的薄弱状况不可避免地给资产评估准则的制定带来...
  • 规法制度 免费阅读 下载全文
  • 国家税务总局国税函[2005]169号文件增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的规定一、增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款,如果纳税人有进项留抵税额,可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发[2004]112号)的规定,用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。二、为确保税务机关和国库入库数字对账一致,抵减的查补税款不能作为稽查已入库税款统计。考核查补税款入库率时,可将计算公式调整为:查补税款入库率=(实际缴纳入库的查补税款+增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税)÷应缴纳入库的查补税款×100%。其中,“增值税进项留抵税额实际抵减的查补税款欠税”反映考核期内实际抵减的查补税款欠税。(2005年2月24日印发)财政部国家税务总局财税[2005]72号文件增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的规定对增值税、营业税、消费税(以下简称“三税”)实行先征后返、先征后退、即征即退办法有关的城市维护建设税和教育费附加政策问题明确如下:对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市...
  • 环境负债会计核算问题探讨 免费阅读 下载全文
  • 一、环境负债提出的背景环境问题是在被列示为会计报表中的负债之后才开始受到公众关注的。20世纪80年代在全世界范围内发生的一系列重大的环境污染案件,对受牵连企业的财务产生了相当大的影响,某些环境负债甚至大大超出了管理当局的最坏预期。因此很多国家加强了环保立法,这就要求有配套的措施来确定环境污染的责任方,对其所造成的环境影响的程度加以测量,对其应履行的义务尤其是财务方面的义务加以量化并在责任方的环境报告与财务报告中予以反映,从而使监管机构和责任方对可能发生的环境影响进行有效的控制。由于环境治理的复杂性及其任务的艰巨性,环境治理支出和负债的金额往往会很大。对已经明确的负债或可能发生的负债通过合理的方式进行会计处理,成为实施环境会计的关键一环。二、什么是(或有)环境负债环境负债是指因修复由过去的事件或交易发生的环境破坏而支付的未来支出,或对遭受破坏的第三方进行赔偿的一种义务。负债的基本特征之一是企业当前承担的义务。根据国际会计准则委员会(IASC)对义务的定义:义务可能是由于一项有约束力的合同或法定要求而必须执行的,也可能来自正常的经营实务、习惯或保持良好经营关系或平等的愿望。因此,在特殊情况下,因资源性污染的预防和...
  • 或有事项计量研究—IAS37与我国相关准则比较 免费阅读 下载全文
  • 《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(以下简称IA S37)与我国《企业会计准则——或有事项》(以下简称《准则》)在很多方面存在异同,本文试从或有事项计量方面进行比较分析。我国《准则》中规定的计量对象是因或有事项而确认的负债,而IA S37中规定的计量对象是准备,准备是指时间或金额不确定的负债。从《准则》规定的确认条件来看,准备与我国的因或有事项而确认的负债本质上是相同的。一、两者对最佳估计数的认定我国的《准则》与IAS37对此规定基本相同,即因或有事项而确认的负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。但是,IAS37的规定相对详细一些,主要体现在以下几方面:第一,《准则》对最佳估计数进行了两种分类,一种是对应义务的支出存在一个金额范围,另一种就是对应义务的支出不存在一个金额范围;而IAS37没有进行此种分类。《准则》进行的这种分类客观上为会计人员提供了一种容易接受的指导方法。如存在一个100万元至140万元的金额范围,那么最佳估计数应是120万元。第二,IA S37对最佳估计数的确定解释得比较详细:“结算现时义务所要求支出的最好估计,应是企业在资产负债表日结算该义务,或在此时将该义务转...
  • 计提坏账准备后如何确定时间性差异 免费阅读 下载全文
  • 在所得税会计的纳税影响会计法中,最关键的步骤是计算当期的时间性差异金额。在介绍纳税影响会计法时很多教材均选用固定资产折旧问题进行说明,以便于理解。但在实际工作中,应收账款计提坏账准备产生时间性差异的问题经常发生,且颇具复杂性。因为:①每期的应收账款余额随企业的经营情况而变化,因而无法预计当期的时间性差异。②应收账款的发生是持续的,不存在一定期间内所产生的时间性差异合计为零的情况,这样“递延税款”科目的余额就不会最终为零,不像折旧那样根据“递延税款”科目余额最终是否为零即可判断以前各期递延税款计算的对错。③“坏账准备”科目涉及当期发生的坏账和收回前期已核销的坏账,将其计入管理费用会影响当期利润。这比折旧产生的时间性差异复杂得多。为此,本文就应收账款计提坏账准备后产生的时间性差异作以下分析。一、年终调整坏账准备时计入管理费用的金额此处计入管理费用的金额仅指年终企业在调整坏账准备余额时计入管理费用的那一笔,而不是指期中发生坏账和收回前期已核销坏账时的发生额,因为只有期末这笔计入管理费用的金额才能影响当期利润。那么该笔计入管理费用的金额(以下用M表示)应如何确定呢?在实际工作中,对于M都是采用倒挤法来计算,即等于“坏...
  • 借款费用资本化金额确定中的两个特殊问题 免费阅读 下载全文
  • 一、一项工程发生非正常中断,并且中断期超过3个月,企业在确认资本化金额时加权平均利率的确定《企业会计准则——借款费用》(以下简称《准则》)规定,为购建固定资产借入一笔以上的专门借款,其资本化率应为这些专门借款的加权平均利率,即:加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数。在正常情况下,上述公式的“专门借款当期实际发生的利息之和”等于每笔专门借款的票面金额、票面利率与实际期限之积。但是,如果某企业为购建一项工程借入一笔以上的专门借款,并且在购建期间发生非正常中断,那么在计算加权平均利率时,“专门借款当期实际发生的利息之和”是否要扣除非正常中断期间专门借款实际发生的利息呢?《准则》中并没有明确的规定。笔者认为,在上述条件下,“专门借款实际发生的利息之和”应该扣除非正常中断期间专门借款实际发生的利息。其理由是:《准则》规定,如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。在上述情况中,非正常中断期间发生的专门借款利息已计入当期费用,因此“专门借款当期实际发生的利息之和”应扣除非正常中断期间专门借款...
  • 企业集团内部债权债务合并抵销处理之我见 免费阅读 下载全文
  • 随着我国市场经济的不断完善,企业集团如雨后春笋般迅猛发展,企业集团内部各企业间经济业务频繁发生。为了真实反映企业集团的财务状况,在编制合并资产负债表时必须对虚增的项目进行抵销对冲处理,主要包括:①应收账款与应付账款;②应收票据与应付票据;③预收账款与预付账款;④长期债权投资(债券投资)与应付债券;⑤应收股利与应付股利;⑥其他应收款与其他应付款。虚增项目的抵销对冲业务看似简单,运作起来却有相当难度,特别是对于大型企业集团而言,报表合并抵销项目的对冲工作量相当大。主要表现在以下三个方面:①在会计实务中,当某企业与关联企业既有债权又有债务时,为了便于科目管理,往往会将债权、债务都记录在债权科目中(或债务科目中),只是债权科目中的债务用负值体现(或债务科目中的债权用负值体现)。这样在编制各企业(单位)独立分表(相对于汇总表而言)时要将同一科目中的债权、债务分开填列,简称“项目分割”;②抵销项目对冲环节多,有的多达三四个环节;③所有关联企业的抵销项目要从各级会计核算单位明细账中统计出来,逐级上报对冲,简称“项目对冲”。要找到一种简单有效的合并资产负债表抵销项目对冲工作的方法,笔者认为有两个前提必须强调:①坚持实质重于形...
  • 内部控制观念的变迁及启示 免费阅读 下载全文
  • 一、内部控制理论的演变内部控制的实践可以追溯到古代,然而真正对内部控制理论进行研究则始于20世纪初。从“内部牵制”发展至今,内部控制理论经历了五个历史阶段:1.内部牵制。在这个萌芽阶段,内部控制的各项构成要素和控制措施只是散见于企业各项管理制度、惯例和实务中,管理者还没有提出内部控制的概念,内部牵制只是凭经验和直觉在运用。1912年R·H·蒙哥马利在《审计理论与实践》中指出,所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户、另一个人也不能独立地加以控制的制度,即一名员工与另一名员工肯定是相互控制、相互稽核的。它隐含着两个假设:两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小;两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能性大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性。2.内部控制制度。1949年美国注册会计师协会所属审计程序委员会在报告《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》中首次对内部控制下了一个比较权威的定义:内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。采取这些方法和措施的目的在于保护企业的财产,检查会计数据的准确性,提高经营效率,促使企业执行既定的管理政策。3.内部控制结构。...
  • 企业合并中商誉计量问题研究 免费阅读 下载全文
  • 随着全球企业购并的频繁发生,人们对企业合并的相关会计处理越来越关注。国际上对有关企业合并会计处理的规定也在不断修改和完善。在企业合并会计处理的相关问题中,商誉的确认和计量一直是各方争论的焦点。一、有关商誉准则的演进《国际会计准则第22号——企业合并》规定,企业合并可选择购买法或权益结合法进行会计处理。采用购买法时,在交易发生时的购买成本超过购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中享有份额部分,应作为商誉并确认为一项资产。《国际财务报告准则第3号——企业合并》要求企业合并采用购买法,并提出商誉以其成本进行初始计量,即企业合并成本超过购买企业确认的被购买企业可辨认资产和负债(包括或有负债)的公允价值净额中享有份额部分。两者的不同在于后者废除了购买法,并明确要求用购买企业的购买成本超过可辨认资产和负债的部分减去被购买企业的或有负债后,才确认为商誉。美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会共同制定的《关于企业合并暂行规定》提出,购买企业应该确认一项资产(称为商誉),其价值应为被购买企业(作为整体)公允价值超过确认的可辨认购买的资产和承担的负债公允价值净额。无论被购买企业是否是整体购买,这项要求都适...
  • 如何从银行对账中识别企业风险 免费阅读 下载全文
  • 例:某企业12月银行基本存款户账面余额和银行对账单期初余额皆为320000元,上月无任何未达账项,本月银行存款日记账上有如下记录:①1日企业收到外地汇来的商品销售款及增值税税款58500元(电汇回单);②10日收到前台交来的营业款2500元(银行现金缴款单);③18日支付购买原材料价款100000元(80000元的转账支票,20000元的现金支票);④月底账面余额为281000元。本月银行对账单显示发生如下业务(单位:元):本月末出纳编制的银行存款余额调节表如下(单位:元):调节后的银行存款余额与企业存款余额完全相符,似乎不存在任何问题。但是经逐笔核对、调查,发现如下问题①3日收到的电汇款5850元与5日开出的现金支票款5850元未经会计入账直接在账外核销。经查证,这5850元为销货方给予采购员的回扣,采购员以个人垫付款的名义将该款提出。②10日财务人员收到营业款2500元,是前台营业人员收取一陌生顾客的销货款。经查证,银行现金缴款单上的银行盖章系伪造,该款可能无法追回,企业将面临资金损失的风险。③31日银行已付的50000元系电力公司托收的电费。由于在财务报告披露前出纳未将回单交会计入账,财务报告的真实性受...
  • 如何完善上市公司内部控制信息披露 免费阅读 下载全文
  • 一、我国上市公司内部控制信息披露存在的问题1.证券公司、银行、保险公司内部控制信息披露。目前,我国对证券、银行和保险公司的内部控制信息披露的要求是最严格的。但是,现行规定仅要求会计师事务所对上述公司内部控制制度的完整性、合理性与有效性进行评价,提出改进建议并出具评价报告,并没有要求对管理当局内部控制信息披露的真实性发表意见。评价报告只要求随年度报告一并报送中国证监会和证券交易所,并不要求对外提供。2.一般性上市公司内部控制信息披露。(1)虽然证监会2001年修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》规定,上市公司监事会应就公司内部控制制度是否完善发表意见,但是仅要求披露“是否建立完善的内部控制制度”,而并未要求公司披露建立内部控制的详细信息以及监事会的评价,这容易造成披露的形式化。对于年报摘要,允许公司监事会在认为已建立完善的内部控制制度的条件下免于披露,这在一定程度上为上市公司减少相关信息的披露和逃避责任提供了机会。(2)缺乏对内部控制报告格式和具体内容的详细规定。这不仅使上市公司在披露时无所适从,导致上市公司信息披露不规范,更使得一些上市公司应付了事,不披露详细的信息...
  • 商品期货业务会计处理管见 免费阅读 下载全文
  • 财政部1997年10月24日印发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》(以下简称《暂行规定》)和2000年11月29日印发的《企业商品期货业务会计处理补充规定》(以下简称《补充规定》)规范了企业商品期货业务的会计处理,但是在企业商品期货业务会计处理的实际操作中,尚有一些问题没有得到真正解决,笔者就此谈一些粗浅的看法。一、期货合约价值的确认、计量和记录问题1.期货合约价值的确认问题。期货合约是指由期货交易所统一制定的,规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量商品的标准合约,它是期货交易的对象。期货合约价值是指期货合约所代表的期货商品的价值。《暂行规定》和《补充规定》均没有提及期货合约的价值,也没有提及应如何进行会计处理,只是在《补充规定》中提到企业在开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时,应根据结算单据列明的金额,借记“期货保证金——套保合约”科目,贷记“期货保证金——非套保合约”或“银行存款”科目。这一规定可以理解为,当企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时,期货合约应占用相应的保证金,从而在会计核算中应将该部分合约所占用的保证金从“期货保证金——非套保合约”科目或“银行存款”科目中转到...
  • 审计理论逻辑起点浅探 免费阅读 下载全文
  • 在规范研究方法下,应以一个最基本、最概括、最简明的原理或概念作为审计理论的逻辑起点,并由此出发研究审计理论结构体系中的各要素及其相互之间的关系。审计理论逻辑起点的选择和定位是否合理,对审计理论体系的完整性与科学性起着至关重要的作用,并会影响审计实践的效果。一、审计理论逻辑起点的确定标准1.审计理论的逻辑起点必须是审计理论体系中最基本、最概括、最简明的一个理论范畴。这里主要包括两层含义:①它是审计理论体系中的一个要素,同整个体系中的其他要素有着多方面的联系,而不是审计理论体系外的某一要素;②它是一个最基本的理论范畴,是审计体系中客观存在的事物,不以审计体系中的其他范畴作为中介或前提。2.审计理论的逻辑起点必须能够联系审计理论与审计实践。审计理论来源于审计实践,同时必须接受审计实践的检验,从而不断修正理性认识,发展审计理论。审计理论的逻辑起点必须成为联系审计理论与审计实践的纽带,否则该审计理论就不能很好地指导审计实践,研究审计理论的逻辑起点也就失去了价值。3.审计理论的逻辑起点必须能够推导论证所有其他相关的审计理论范畴。从审计理论的逻辑起点出发,应该能推导所有其他相关的审计理论范畴,形成一个逻辑严密、内容完整的审...
  • 事业单位会计准则及会计制度的修订建议 免费阅读 下载全文
  • 为了规范事业单位的会计核算,提高事业单位会计信息的可比性和有用性,财政部于1997年5月颁布了《事业单位会计准则》(试行)(简称《准则》)和《事业单位会计制度》(简称《制度》)。但是,随着市场经济的发展,事业单位从事的经济活动愈来愈复杂,《准则》和《制度》的规定已明显滞后,并在一定程度上制约了事业单位的发展。为此,笔者建议对《准则》和《制度》进行必要修订。一、基本原则方面1.修订一般原则,规定经营性收支必须采用权责发生制核算。《准则》在第二章“一般原则”中规定,会计核算一般采用收付实现制,其经营性收支业务可采用权责发生制。如此规定,导致有经营性收支业务的事业单位在选择核算方法时余地较大,人为调节报表的空间也较大,进而会导致会计信息失真。而同类型事业单位因选择核算方法的不同,将导致会计信息不可比。因此,应对《准则》的一般原则做出适当修改,规定经营性收支必须采用权责发生制核算。2.修订总说明,允许修改会计科目,规定经营性收支参照企业相关具体准则进行处理。《制度》在“总说明”中规定,未经财政部批准,各地区、各部门不得自行制定事业单位会计制度。各地区、各部门在《制度》生效前制定的会计制度,凡与《制度》不一致的,应停止...
  • 试析我国独立审计准则的法律效力 免费阅读 下载全文
  • 独立审计准则的法律效力,是指独立审计准则在界定涉案注册会计师法律责任方面所起到的作用。目前,我国会计界与法律界对这一问题持有几种不同的观点:第一种观点认为,独立审计准则不能作为注册会计师审计失败的抗辩依据;第二种观点认为,注册会计师必须运用自己的专业判断力争达到独立审计准则的一切要求,否则就要承担法律责任;第三种观点认为,我国独立审计准则特殊的法规形式决定了其能够作为注册会计师审计失败的抗辩依据。为了更好地了解独立审计准则的法律效力,需要明确以下几个问题:第一,我国独立审计准则是否具有较高的法律地位?第二,我国独立审计准则在涉及注册会计师审计失败的法律责任问题时,能否作为注册会计师抗辩的依据?对于第一个问题,我们给予了肯定的回答;对于第二个问题,我们的回答则是否定的。一、我国独立审计准则的特殊法律地位我国独立审计准则的法律地位是由《注册会计师法》明确规定的。《注册会计师法》授权注册会计师专业团体制定执业准则,但这个准则制定以后必须经由中央政府有关部门(财政部)的批准后方能生效实施。在实践中,独立审计准则都是由财政部以法规的形式颁布的。可见,注册会计师执业准则的制定经过的是一个严格的立法程序,它规范的不仅是注册...
  • 谈固定资产转入清理的会计处理时间 免费阅读 下载全文
  • 会计实务对固定资产的减少一般都是这样处理的:①减少时,及时将固定资产转入清理,借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目。②月末计提所有固定资产折旧时,当月应提“累计折旧”额=上月“累计折旧”计提额+上月增加固定资产在本月应提折旧额-上月减少固定资产在上月已提折旧额。以上每个步骤的处理均符合《企业会计制度》关于固定资产清理和累计折旧计提的规定,也遵循了权责发生制原则。其实,这种操作顺序存在以下问题:在上述第二步中,减项“上月减少固定资产在上月已提折旧额”说明,在固定资产减少的当月隐含着一个前提:存在“当月减少固定资产在当月已提折旧额”。实际上固定资产的减少都是发生在月中,固定资产折旧的计提都是在月末。按照常规的处理顺序,在固定资产减少时,已经将其转入清理,在月末固定资产信息中已经不存在本月减少的固定资产原值及其累计折旧明细账,所以月末就无法对其计提折旧,也不会存在“当月减少固定资产在当月已提折旧额”。原来的会计手工操作采用将固定资产归类计提折旧的处理方法,忽略了个体固定资产的变化,从而掩盖了上述问题,未能引起会计人员的注意。随着会计电算化的普及,采用会计电算化的企业大多是按照单个固定资产计提...
  • 谈经费开支的“先批后审”与“先审后批” 免费阅读 下载全文
  • 所谓“先批后审”是指经费开支的审批入账程序为:承办人填写支出单——部门负责人批准——单位财务主管或单位负责人批准——财务部门审核后作账务处理。所谓“先审后批”是指经费开支的审批入账程序为:承办人填写支出单——部门负责人批准——财务部门审核——单位财务主管或单位负责人批准——财务部门作账务处理。笔者认为经费开支“先批后审”存在诸多弊端,经费开支应当实行“先审后批”,并就如何落实“先审后批”谈些看法。一、从几个实例看经费开支“先批后审”的弊端1.出租车发票连号。出租车发票连号不是不可能。如刚要下车,出租车司机已打好发票,这时突然想起还有重要的事情要办,只好再次乘出租车,这是两张发票连号。但多张发票连号就十分罕见了。而“先批后审”程序要求单位财务主管或单位负责人在批准前认真核查并发现这些细节问题,显然是不大可能的。2.装修房屋费用中的大额运费。装修房屋怎么会出现大额运费呢?除非是将装修材料由某地运输到外地去施工,否则就不可能产生这种现象。对此,会计人员审核时可以刨根问底,弄清事情原委。但单位财务主管或单位负责人工作繁忙,若要他们像会计人员那样审核实属困难。3.一事重复报销。如承办人先声称发票“丢失”,并有证人证言,...
  • 外贸出口业务会计核算浅见 免费阅读 下载全文
  • 一、外贸出口业务会计核算的特点外贸出口业务是指通过海关出口报关方式将本国生产的产品输出到国际市场参与国际竞争的业务。由于出口货物的销售对象是国外购货商,并且国家对出口货物实行出口退税,因此相对于国内销售业务而言,外贸出口业务会计核算具有自己的特点:1.按照国际惯例,出口货物以不含税价对外销售并确认销售收入。国内销售均以含税价进行交易,并按价税分离的原则确认销售收入,进行会计处理。2.出口货物一律以离岸价为计税依据,发生的运费、保险费、佣金等价外费用冲减销售收入。国内销售货物以取得的除增值税销项税额以外的全部价款(包括向买方收取的手续费、佣金、运费等价外费用)为计税依据。3.对购进出口货物或购进生产出口货物的原材料等发生的增值税进项税额,采取出口退税的办法,超过退税的部分计入购进成本;出口免税货物与国内销售免税货物一样,其购进时发生的增值税进项税额全部计入购进成本。另外,进料加工复出口业务购进的免税进口料件,按“不征不退”的税务处理办法进行相应的会计核算。国内销售应税货物,货物购进时发生的增值税进项税额在当期销售货物的增值税销项税额中抵扣,不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。二、我国外贸出口业务会计核算的现状1.出...
  • 外商投资企业年度所得税申报的会计调整 免费阅读 下载全文
  • 按税法规定,外商投资企业应在每一纳税年度终了4个月内进行年度所得税申报,在年度终了5个月内进行汇算清缴。而会计制度规定,企业在年度所得税申报中,需要对年度所得税进行汇算清缴。以下为笔者对外商投资企业年度所得税申报中常见的税务处理所做的一些介绍,希望能对实务工作有所帮助。一、资产1.各项准备金。根据会计制度,外商投资企业可以计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等各项准备金,当年计提的上述各项准备金均计入企业当期费用。根据税法相关规定,除从事信贷、租赁(指融资租赁)业务的企业经税务机关批准后可以提取坏账准备金外,其他企业一律不得在所得税前再预提其他项目的准备金。因此,企业应按计入当期费用的上述各项准备金数额调增当期应纳税所得额。对于经税务机关批准可以按年末应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的企业,应审查其当年计入费用的准备金数额是否超过税务机关批准的限额。企业若超过限额计提坏账准备,则应当相应调增其应纳税所得额。2.折旧与摊销。对于折旧与摊销,如果企业处理与税法规定不一致,就需要进行纳税调整,将多列支的折旧与摊销费用加回到当期应纳税所得额中。《外商投...
  • 我国会计制度与税法的协调思路 免费阅读 下载全文
  • 我国会计制度与税法之间的关系经历了从统一到分离的动态发展过程。在计划经济时期二者出现了暂时的统一,市场经济体制的建立促使会计制度和税法开始按照各自的发展目标不断进行改革,二者的逐步分离得到了理论界和实务界的广泛认可。在我国市场经济快速发展和经济全球化背景下,会计制度与税法都在积极地与国际惯例接轨,这一发展趋势也加速了二者的分离。一、我国会计制度与税法规定的差异分析1.二者目标的差异。会计的主要目标是真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以便会计信息使用者进行管理和决策。税法的基本目标是保证国家强制、无偿、固定地取得税收收入并利用税收杠杆进行宏观经济调控。在现代社会,政府通过税收获取所需要的资源,通常以税收法律的形式规范政府的征税行为和纳税人的纳税行为。税法在规范和调控企业纳税行为方面比会计制度更具刚性,在业务处理方法和程序上很少给纳税人以选择空间。由于会计与税法目标不同,导致了二者所遵循的原则不尽相同。2.二者遵循的原则有所差异。(1)会计的配比原则与税法的不完全配比原则。配比原则是根据收入与费用的内在联系,要求将一定时期内的收入与为取得收入所发生的费用在同一期间进行确认和计量。而税法在某些业务...
  • 无形资产业务中会计与税法处理规定的差异 免费阅读 下载全文
  • 一、无形资产的计价对于投资者投入的无形资产、通过债务重组取得的无形资产以及通过非货币性交易换入的无形资产,企业会计准则要求按投资各方确认的价值或按重组债权的账面价值或按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费入账;而税法基于有关资产在交易的对方“先分解为销售(转让)”且已完税的前提下,规定无形资产的接受方按照资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本。因此,企业在该无形资产摊销或转让时应作纳税调整。对于接受捐赠的无形资产,企业会计准则规定按其实际成本入账。同时按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后,计入资本公积。企业应在当期利润总额的基础上,加上所接受的捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分,计算出当期应纳税所得额。二、无形资产的摊销《企业会计准则——无形资产》规定,无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号文件)规定,纳税人在经营活动中使用的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费用可以在所得税税前扣除。除另有规定外,自创或外购的商...
  • 现金流量表中的所得税 免费阅读 下载全文
  • 根据我国《企业会计准则——现金流量表》(以下简称《准则》),所得税付款或者退款属于经营活动现金流量,包括与投资或筹资活动相关联的损失或利得对所得税的影响。类似地,某些不涉及现金收支的投资或筹资活动对所得税的影响,也包含在经营活动现金流量中。因此,现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”受到了投资或筹资活动所得税影响的“污染”。为了规避这种“污染”,笔者建议修订准则,要求在现金流量表中摊配所得税。通过摊配,所得税效应将与交易和事项本身在同一部分报告,使经营、投资和筹资活动产生的现金流量净额得以精确呈报,每类活动的现金流量净额都反映为税后现金流量,从而增加了信息披露的透明度。一、现金流量表准则中的“三分法”《准则》将现金流量分为与经营、投资和筹资活动有关的现金流入和流出,并要求在现金流量表中分别列示这三类活动产生的现金流量净额,也即所谓的现金流量“三分法”。1.经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,它一般与生产和提供商品或者劳务有关。经营活动现金流量主要包括:①销售商品、提供劳务所收到的现金;②购买商品、接受劳务以及作为职工薪酬而支付的现金;③支付的各项税费净额(已扣...
  • 现行《信托业务会计核算办法》简评 免费阅读 下载全文
  • 为规范和加强信托业务的会计核算,保护信托财产安全,维护信托当事人的合法权益,财政部颁发了《信托业务会计核算办法》(简称《核算办法》),并从2005年1月起在涉及信托业务的所有相关单位及信托项目中实施。(一)《核算办法》明确了信托业务的会计核算主体,对信托业务的确认、计量、终止、报告进行了明确的规范,并分别从委托人、受托人、受益人的角度具体规定了信托业务的会计处理程序,使得信托业务的操作有规可循,这样做必将提高信托当事人企业会计信息的相关性和有用性。1.明确了信托业务的会计核算主体。2001年的《金融企业会计制度》规定,信托公司的自有资产与信托资产应分开管理,分别核算,应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。但该规定仍未就信托业务的会计主体做出明确的规定。而《核算办法》明确规定,信托项目应作为独立的会计核算主体,以持续经营假设为前提,独立核算信托财产的管理运用和处分情况。各信托项目应单独记账、单独核算、单独编制会计报表。一方面,以信托项目作为会计主体,意味着信托业务的会计主体不是信托投资公司,有利于将信托业务与非信托业务分别核算,有利于解除信托投资公司的信托责任,为委托人提供更加明晰的会计信息;另一方面,以...
  • 小企业利润表的调整 免费阅读 下载全文
  • 《小企业会计制度》取消了利润分配表,从而使调整报表时涉及损益和利润分配的对应项目“未分配利润”不复存在,这也使得利润表的调表分录无法编制。本文试提出几种解决方案,以供业内人士参考。一、相关规定《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(以下简称《准则》)规定,企业会计政策变更按规定采用追溯调整法处理,企业在对涉及以前年度损益的重大会计差错进行更正时,应调整期初留存收益(年初未分配利润和盈余公积),会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。《小企业会计制度》(以下简称“新制度”)规定,本年度发生涉及调整以前年度损益的事项,应设置“以前年度损益调整”科目进行核算,并将调整后的该科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。二、问题实际操作中,调整期初未分配利润时,均应调整本年度的利润表和利润分配表(以下合称“利润及分配表”)“上年数”的各相关项目,而进行这一调整时应注意下面两个问题:第一,如果对利润及分配表单独进行调整(指不与资产负债表合并调整),编制调表分录时,凡涉及资产负债表相关项目的,都直接记入利润分配表的“未分配利润”项目(同时涉及资产负债表项目借方和贷方金额的,则用其差额记入“未分配利润”项...
  • 小议财务管理与财务筹划 免费阅读 下载全文
  • 现代财务管理建立在资金运动论的基础之上,它是企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理活动。随着市场经济的发展,财务环境日益变化,企业的财务活动越来越复杂,单纯的财务方面的管理已不能适应企业管理的需要。主要表现为:①现代企业管理已冲破了原有内部财务活动的局限,广泛涉及财务体制、集权与分权以及企业设立、重组、清算、兼并与收购等一系列问题。在进行财务决策的同时,不能忽略对产权关系的调整。②随着资本市场的发展,企业不仅要注重财务资源的有效配置,而且要注重组织结构、人力资本和生产营销等对企业总价值的影响。③企业税收和个人税收对企业财务决策的影响成为财务研究的新课题。④通货膨胀对财务活动的影响使得企业在筹资、投资、运营等方面要寻求相应的策略。⑤财务学与会计学、经济学、金融学甚至财政学逐渐融合,不同的方法和理论被应用于企业财务管理。基于以上企业财务的发展变化,笔者借鉴纳税筹划概念,提出财务筹划概念:企业在合法经营的前提下,利用财务或非财务的方法,从多种管理方案中进行科学合理的事前选择、规划和事中控制,从而达到企业的财务目标。财务筹划是建立在本金投入收益论的基础之上的,这里的本金是广义的,除现金外,还包括人力和知识等。财...
  • 运用事项法构建成本报表体系 免费阅读 下载全文
  • 一、事项法的提出及应用现状事项法产生于20世纪60年代,当时美国会计学家乔治·索特在《会计评论》上发表文章率先提出了事项法研究的新观点。索特在文中将传统的会计信息提供方法称为价值法。他认为,事项法和价值法的最根本区别在于:传统的价值法下假定会计信息使用者的信息需求是已知的且是具体的,要求会计人员按照既定的规则对经济活动中的原始信息进行收集、加工、整理和分配,然后提供能够满足大多数会计信息使用者共同需要的价值信息。事项法则认为,会计的目的是提供可能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息,并假定会计信息使用者众多,如经理人员、股东、债权人、政府机构、投资顾问以及广大社会公众等,由于每个会计信息使用者的决策模型不同,其对会计信息的需求也不尽相同。因此,会计人员的任务是客观地提供相关经济事项的信息,然后由各个不同的会计信息使用者根据自己的需要对信息进行选取,代入相关模型进行决策。事项法提出之后,由于当时实施条件不成熟以及存在技术障碍,使得它在很长一段时间里没有引起会计界的重视。时至今日,计算机信息技术突飞猛进,给事项法提供了应用平台,而知识经济时代所带来的经济活动的日趋复杂化和多样化,更加凸显出采用事项法所无法比拟...
  • 债务重组中的纳税调整 免费阅读 下载全文
  • 债务重组,是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。其方式主要有:以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。对于债务重组,会计处理的依据是《企业会计准则——债务重组》(以下简称《准则》),而税务处理的依据是国家税务总局发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》(以下简称《办法》)。由于二者的依据、立场和目的不同,因此在具体处理上存在一些差异,缴纳企业所得税时需要进行纳税调整。一、以低于债务账面价值的现金清偿债务方式的纳税调整债务人方面,《准则》规定,债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于债务账面价值的差额,直接计入企业的资本公积,不必确认为当期收益而计算所得税。而《办法》规定,债务人以低于债务计税成本的现金偿还债务的,应当将其计税成本与支付的现金之间的差额确认为债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额,依规定税率缴纳企业所得税。所以,对于债务人而言,由于会计与税法的规定不同,缴纳企业所得税时需要进行纳税调整。例1:2005年...
  • 债务重组中延期利息会计处理刍议 免费阅读 下载全文
  • 在现行会计实务中,债务重组持续经营条件下的债务重组延期利息包含在重组债务的账面价值中,对收到的延期债务利息,债权方做冲减重组债权的账面价值处理,债务方作冲减重组债务的账面价值处理。例:A企业1999年12月31日应收B企业账款的账面余额为65400元,其中5400元为累计应收的利息,年利率为9%。但B企业连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于1999年12月31日前支付的应付账款。经双方协商,于1999年末进行债务重组。A企业同意将债务本金减至50000元,免去B企业所欠的全部利息,将年利率从9%降至5%,并将债务到期日延至2001年12月31日,利息按年支付。A企业已对该项应收账款计提了8000元的坏账准备。按照现行会计制度规定,A、B企业应作如下会计处理:(1)B企业:应计入资本公积的金额=65400-50000×(1+5%×2)=10400(元)。会计处理如下:借:应付账款65400元;贷:应付账款——债务重组55000元,资本公积——其他资本公积10400元。到2000年12月31日支付利息时,借:应付账款——债务重组2500元;贷:银行存款2500元(50000×5%)。到2001年12月31日偿还本...
  • 中德民间审计准则的比较与借鉴 免费阅读 下载全文
  • 德国是我国在欧盟的重要贸易伙伴之一,它的经济实力在欧洲乃至世界上都是比较强大的。其特有的市场经济体制和民族文化环境,形成了独特的会计、审计模式。德国的审计准则自成体系,独具一格,它是依靠明确的法律标准执行审计业务的代表。研究德国的民间审计,对我国民间审计的发展有一定的借鉴作用,有利于我国审计的国际化进程。一、中德民间审计准则产生和发展过程简介民间审计准则又称独立审计准则,是规范注册会计师执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。德国审计准则发展的源流大致分为两个:一个是“通常决算审计准则”发展源流,它是从民间审计实务中产生的,与审计实施和审计报告的编制有关;另一个是“职业行为准则”发展源流,它与审计人员的执业资格和行为规则有关。1931年,德国设立了会计审计师本部来负责执行经济师的资格考核制度,该本部于1933年公布了全国范围内统一的审计师规范。自此之后又陆续发表了一些“专业意见”和“意见说明”,德国审计准则的雏形就此产生。1967年,德国经济审计师协会下属的专业委员会发布了《审计实施准则》,1970年又发布了《审计报告准则》,这两个准则于1988年被新发布的审计准则所替代,并与196...
  • 注册会计师行业自律初探 免费阅读 下载全文
  • 安然事件发生后,美国各界对注册会计师行业自律管理模式提出了质疑,美国国会迅速出台了《萨宾纳斯—奥克斯莱法案》,这也标志着美国以独立监管模式取代行业自律监管模式的“后安然审计时代”的到来。我国处于市场经济转型时期,注册会计师行业自律近乎空白,如何构建有效的注册会计师行业自律体系是值得我们研究的问题。一、行业自律与他律相结合:我国的现实选择在市场经济条件下,资源配置通过“看不见的手”进行自我调节。具体到注册会计师行业来看,就需要通过建立健全行业自律制度来规范注册会计师的执业行为。就监管体制而言,行业协会距离市场主体最近且具有专业优势,行业自律有其不可取代的优势。市场不是万能的,市场失灵会带来诸如收入分配不均、垄断等种种问题,造成了社会资源的巨大浪费,这就在客观上需要政府干预经济生活。具体到注册会计师行业来看,行业自律不能有效解决行业发展中面临的所有问题,同时,行业自律本身也存在“自己监管自己”的弊端。行业利益与社会公众利益之间相冲突,行业组织出于“经济人”的考虑,势必做出损害社会公众利益的行为。因此,行业监管必须有政府监管的介入。但政府监管本身也有弊端,政府监管效率低、效果差以及由此所滋生的寻租现象在客观上需要通...
  • 作业成本法为何难以实施 免费阅读 下载全文
  • 作业成本法自提出以来,在理论界广受推崇,被视为当代管理会计的重大发展成就之一。但是,从管理会计在我国的应用研究来看,作业成本法使用率并不高,成功率也不容乐观。之所以出现这种情况,人们认为主要有以下三方面的原因:①目前国内实务界对作业成本法的熟悉程度不够;②我国公司治理结构不完善,缺乏实施作业成本法的动力;③我国企业发展水平不算高,不具备实施作业成本法的条件。以上观点似乎有些道理,然而其忽视了一个问题:在企业实施作业成本法的过程中,还缺乏对企业成员行为所产生的影响的研究。引入行为科学研究成果已成为当代管理会计发展的一个重要方向。如果我们从行为科学的角度去分析,就可以找到作业成本法在我国不能被成功采用的真正原因。一、管理者是否实施作业成本法的决策难题由于传统成本会计在高新技术条件下所产生的成本信息不准确,作业成本法应运而生。传统的成本会计采用单一的因素(直接劳动时间)对制造费用进行分配,而这种分配所依据的往往并非真实的成本动因。这样做的结果是:一方面当被分配的制造费用所占产品成本比例提高时(随着高新技术的出现),产品成本高度扭曲;另一方面当产品种类很多时,产品成本分配不合理,从而误导产品定价、产品组合、自制或外购...
  • “利润分配—未分配利润”应升为一级账户(原秀玉)
    长期股权投资成本法改为权益法的简捷账务处理(湛忠灿)
    长期股权投资核算存在的问题及改进(刘专)
    21世纪财务报告的八大趋势(孙文波)
    从现金净流量看销售方式的选择(陈文静)
    艾哈迈德·R.贝克奥伊的《会计理论》(王昌锐 蔡传里 许家林)
    财务研究的制度主义思考(黄中生 张志雄)
    成本法下长期股权投资收益核算方法的改进(王乐锦)
    刍探成本与费用概念的规范化(郝云莲)
    存货驱动成本:一种新的成本观念(朱宇)
    对法定盈余公积提取规定的修改意见(熊丹 李璟)
    对几项纳税筹划的商榷(罗勇)
    对我国会计目标的几点看法(郭小娟)
    公益金制度存在的问题与改进(刘承智)
    股权分置改革中的会计问题探析(张维宾)
    固定资产折旧方法新探
    关于审计管理的若干思考(闵青)
    关于制定资产评估准则若干问题的思考(徐寒 张玉珍)
    规法制度
    环境负债会计核算问题探讨(郑如莹)
    或有事项计量研究—IAS37与我国相关准则比较(姚利华)
    计提坏账准备后如何确定时间性差异(杜泽源)
    借款费用资本化金额确定中的两个特殊问题(裴凤庆)
    企业集团内部债权债务合并抵销处理之我见(黄立新)
    内部控制观念的变迁及启示(金小英 唐予华)
    企业合并中商誉计量问题研究(高帆)
    如何从银行对账中识别企业风险(余成国 胡静)
    如何完善上市公司内部控制信息披露(陈合)
    商品期货业务会计处理管见(于北方 周建娥)
    审计理论逻辑起点浅探(陈燕)
    事业单位会计准则及会计制度的修订建议(凌君 胡小华)
    试析我国独立审计准则的法律效力(陈娜)
    谈固定资产转入清理的会计处理时间(马立坤)
    谈经费开支的“先批后审”与“先审后批”(赵善庆)
    外贸出口业务会计核算浅见(许叶枚)
    外商投资企业年度所得税申报的会计调整(李伟毅)
    我国会计制度与税法的协调思路(张峰 多云志 刘颖)
    无形资产业务中会计与税法处理规定的差异(李江山)
    现金流量表中的所得税(张国清)
    现行《信托业务会计核算办法》简评(司振强)
    小企业利润表的调整(蒋苏娅)
    小议财务管理与财务筹划(黄庆华 牛飞亮)
    运用事项法构建成本报表体系(汤丽莉)
    债务重组中的纳税调整(魏光)
    债务重组中延期利息会计处理刍议(李根臣)
    中德民间审计准则的比较与借鉴(郭坤 尉京红)
    注册会计师行业自律初探(张庆龙 徐剑锋)
    作业成本法为何难以实施(丁金斌)
    《财会月刊》封面

    主管单位:武汉出版社

    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

    社  长:刘兴榜

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