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文献检索:
  • 会计信息生产模式研究 免费阅读 收费下载
  • 关于会计模式的讨论一般都以会计信息的反映模式为主要内容,如历史成本模式、现行市场价值模式、未来现金流量的现值模式等。而《现代汉语词典》对“模式”的解释为,模式是某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准样式。“某种事物的标准形式”是反映模式;“使人可以照着做的标准样式”应该是一种生产模式。所以,会计信息的生产方式也应该是一种模式,而且是产生会计信息反映模式的模式。尚未见有文章对此进行讨论,笔者在此作一些探讨。一、关于会计模式讨论的综述从笔者检索到的300余篇文章来看,现有关于会计模式的研究可以概括为以下五种情况:1.关于会计模式定义、构建意义、构建原则的研究。此类文章大约占现有研究文章总数的10%。其比例虽不高,但反映了会计模式研究的基本方向。其中有《论中国特色会计模式的特征》、《论社会主义市场经济条件下的中国会计模式及其特征》等。2.关于某种具体会计对象核算模式的研究。此类文章大约占现有研究文章总数的30%。其围绕具体会计对象的核算模式进行研究,如物价变动会计模式研究、环境会计模式研究、人力资源会计模式研究、衍生金融工具会计模式研究、成本会计模式研究、税务会计模式研究等。3.会计模式的国际比较研究。此类文章大...
  • 资产减值的“概念界定法” 免费阅读 收费下载
  • 1997年的亚洲金融危机给世界经济造成了巨大的危害,也使许多国家进一步认识到高估资产问题的严重性,制定有关“资产质量会计信息”的会计准则势在必行。1998年,国际会计准则委员会(IA SC)颁布了《国际会计准则第36号——资产减值》。为了使资产的相关会计信息能真实地反映企业获得经济利益的能力,国际会计准则规定,在每个会计年度末或中期末,对每项资产都要进行重新估价,以便将历史成本调整为公允价值,资产减值准备就是在这种情况下应运而生的。一、“资产减值准备”的困惑决策有用论认为,计提资产减值准备可以提高会计核算质量,增强会计信息的有用性,为决策者提供可靠的会计信息。但由于受到多种因素的影响,在执行资产减值制度过程中仍存在诸多问题:1.不计提资产减值准备,导致会计风险增加。有些企业认为是否计提资产减值准备关系不大,也有企业惧怕会计工作复杂化,从而不计提资产减值准备。如果发生严重的资产贬值仍不计提资产减值准备,则会导致企业税负加重,会计风险增加,既不能客观、真实地反映资产的实际价值,也不能为决策者提供可靠的会计信息。2.象征性地计提资产减值准备,无法达到预期效果。有些企业为了应付检查或追随潮流,就象征性地计提资产减值准...
  • 财政职能转变与财政治理模式的宏观选择 免费阅读 收费下载
  • 随着社会经济的发展,财政职能不断发生着变化,财政治理模式也越来越呈现出多变的趋势。两者相互作用、相互影响,有着密切的联系。一、财政治理理想模式的前提假设财政职能的形成与演变是与国家性质、管理体制、社会经济发展密不可分的。为全面考察财政治理活动的情况,我们先设定财政治理理想模式。财政治理理想模式应满足下面三个前提条件:1.政府是市场经济下的有限政府。只有在这种情况下,财政才能发挥其固有的职能。有限政府应具备四个方面的主要特征:一是有限性。有限性体现在政府与市场的关系上,要重视市场在经济活动中的重要作用,政府不直接参与、控制经济活动,但也不否定政府在经济活动中的积极作用。二是合法性,即人民对政府的认可程度。有限政府的权力组成必须通过公开、公平的竞争和制度化的选举而形成,并且是负责任的政府。三是法制性,即依法行政。四是有效性,即政府是务实能干的政府,是勤政高效的政府。2.政府行为特别是财政职能的行使不受外界因素的控制和影响。执政党对政府的决策有着重大影响。因此,党政分离、各司其职是政府自由行使自身职能的前提。3.政府基本职能重心平衡,使各职能得到充分发挥,各职能间关系协调,无政府自滞。政府自滞是政府自身因职能交叉、...
  • FDI与我国区域投资环境优化浅探 免费阅读 收费下载
  • 外商直接投资(FD I)对东道国的经济增长具有极大的促进作用。据世界银行统计,如果把我国各省作为独立的地区来看,从1978年以来全球经济增长最快的20个地区全都在我国。作为吸引FD I的第一大东道国,区域投资环境的好坏对FD I的区位动机有着直接影响;反过来,FD I对我国区域经济的发展和投资环境的优化又产生着积极的效应。一、区域投资环境与FD I区位选择一般的区域投资环境可以理解成区域的经济系统与投资或资本流动之间的中介,是隐含在区域经济发展水平表象下面更为实在和深刻的东西。生产力发展水平和空间布局的区域性以及地区之间自然地理、社会经济的差异性,决定了区域投资环境有其相对独立的面貌特征及变化趋势,而区域投资环境各因素的发展变化直接影响FD I的动机、方向、数量和结构,良好的投资环境发展进程不仅能吸引FD I,而且具有投资导向功能。从因素的稳定性来看,区域投资环境主要包括相对稳定、中期可变和短期可变因素等。区域投资环境的空间差异表现为各投资环境因素在不同地区的差别和组合关系。各投资环境因素在一个地区的组合形成该地区独特的投资区位,对特定动机的FD I将产生巨大吸引力。由于投资活动在不同区域进行,其所产生的不同...
  • 我国资信评估市场的发展与完善浅见 免费阅读 收费下载
  • 一、制约我国资信评估市场发展的因素分析1.社会信用服务体系不完善。首先,以政府为主导的征信机构没有适时产生。资信评估机构在进行信用风险分析度量的过程中,需要得到较为完备的信用信息,并对信用信息特别是宏观上的信用信息资源进行有效甄别、整合。以政府为主导的征信机构的缺位,束缚了资信评估机构业务的拓展和机构实力的增强。目前,人民银行正致力于建立全国统一的中央基础信用信息系统数据库,但该数据库建成后何时对资信评估机构开放,还有待进一步观察。其次,资信评估的相关法律法规不健全。有关资信评估的法律法规较为分散,相关的内容主要体现在《证券法》、《公司法》、《企业债券管理条例》、《贷款通则》以及配套法规规章的条款中。但这些法律法规所涉及的评级对象主要是发放债券和取得贷款的企业,且关于评级的强制性规定较少。在评级实务中,对作为服务对象的一般工商企业、金融机构缺乏系统的法律制度予以规范。再次,业务对象范围阻碍了资信评估机构的发展。当前我国资信评估市场主要包括企业资信评估市场和证券资信评估市场,目标客户群规模过小成为制约市场发展的瓶颈。企业评级市场的客户主要是银行内部信用级别较高的贷款企业,各类金融机构、银行内部信用级别较低的工商...
  • 关于保持会计核心竞争力的思考 免费阅读 收费下载
  • “核心竞争力”一词最早由普拉哈拉德和哈默尔提出。核心竞争力决定着企业的生死存亡,对会计职业而言也是如此。那么,什么是会计的核心竞争力?在新经济环境下如何保持会计的核心竞争力?本文拟对此作以下探讨。一、会计的核心竞争力会计的核心竞争力是会计领域的基础问题,美国学者的一些观点有助于我们理解会计的核心竞争力。1.会计判断:决策和控制。会计既是帮助决策的信息系统,也是控制工具。决策需要评价环境和行动结果。在选择信息来源时,相关性是至关重要的,可靠性往往被牺牲。控制就需要将已经发生的事项与计划或预算进行比较,这使得根据既定的规则准确计量已经发生的事项变得至关重要,将不准确的记录作为资源分配的基础会产生矛盾。创新是决策者期望发生的,但其价值在控制中却遭到怀疑。会计责任被视为美德,但会降低决策的效率。决策和控制之间的多维分离必然会引起会计自身内部矛盾的产生,这种分离促使我们为不同的目的创造具有差异性的独立的会计系统。然而,一致性的要求又淡化了差异。Sunder(2002)认为,会计的核心基础在于决策和控制的多维分离,因为这种分离所造成的权衡使得会计的职业判断得以生存和发展,否则会计将不可避免地被替代。2.会计计量:价值观和...
  • 知识经济对现代会计的冲击与挑战 免费阅读 收费下载
  • 知识一体化、经济全球化是当今社会发展的趋势。随着知识经济时代的到来,各种新事物、新业务、新观念对现行的财务会计理论都产生着巨大的冲击,由此将引发一场大的会计革命。这场革命不仅会影响财务会计的确认基础、计量属性、报告内容乃至整个财务会计体系,而且可能造成财务会计与管理会计的“分久必合”,甚至整个会计组织、会计信息系统的重大变革。本文就知识经济对现代会计的冲击与挑战谈一些粗浅的认识。一、知识经济对会计机构设置的冲击与创新会计机构是一个部门或单位设立的专门从事财务会计工作的机构,其内部依据财务会计业务及其相互之间的内在联系进行了合理分工和组合。但是,随着知识经济时代的到来,会计环境、会计理论和会计方法都发生了一些变化,这必然会对会计机构的设置产生一定影响:1.会计机构的内涵发生了变化。在知识经济时代,会计机构不仅要提供财务信息,而且要提供对决策有用的非财务信息(如市场营销策划方案、商业情报资料等)。事实上,会计机构已成为一个“信息交换与处理中心”。2.会计岗位的设置发生了变化。一方面,会计工作的重心发生了转移,大量的会计基础核算工作由计算机去完成,会计工作的主要任务转变为财务预算、资金的筹集与调度、财务分析等管理性...
  • 市场经济体制下政府在资源配置中的角色 免费阅读 收费下载
  • 自然资源,不仅是生态系统的构成要素,维持着人类及一切生物的生存和发展,而且对国民经济健康发展具有重大影响。资源配置的最终目标是达到帕累托最优,实现社会福利的最大化和维持社会的可持续发展。但在现实中这些目标往往是不可能实现的,其原因是多方面的,主要原因之一是政府在其中扮演着重要的角色,这一角色既有积极的作用,也有消极的作用。如何转换政府在资源配置中的角色显得异常重要,尤其是我国目前正处在从计划经济体制向市场经济体制转换的过程中。政府欲实现对资源的优化配置必须了解资源的自然属性。一、资源的自然属性自然资源与社会资源(如人力资源)相比有着不同的属性,政府如果对之缺乏了解,则很难实现优化配置。1.可再生资源和不可再生资源。自然资源一般分为可再生资源和不可再生资源。可再生资源亦称可更新资源,是指能够通过自然力以某种增长率保持不变或不断增加积累流量的自然资源。应该注意的是,可再生资源随着人们思想观念和科学技术的发展有可能变为不可再生资源。如水资源在20世纪70年代以前一直被认为是取之不尽、用之不竭的,因此被归为可再生资源,但随着人口的迅猛增长、科技开发的快速发展,水资源变得日益稀缺,这时人们才意识到在某种程度上水资源是不...
  • 降低税收成本与税制优化 免费阅读 免费下载
  • 税收成本是为了实现税收的职能,在税收分配过程中所发生的一系列可以用货币计量或估算的费用和支出。税收成本核算是税收分配过程的必然产物,伴随着税收分配活动的存在而存在,因此在对税收成本问题进行研究时,必须将其纳入税收分配的全过程之中来考虑。根据税制优化理论的观点,一国在进行税制改革和税收政策调整时,除应兼顾公平和效率两大目标以外,税收成本问题也是应慎重考虑的重要因素之一,它涉及到税制和税收政策的可操作性、税收分配作用的发挥程度和税收征纳矛盾的协调问题。因此,选择合理的税制是降低征纳税成本、减少税收额外损失的基础。一、税制优化的内涵政府对什么征税、征多少税、如何征税,是通过税制加以确定的。税制是减少征纳税过程中的不确定性、保护征纳双方的权益、并对征纳双方的税收行为进行约束的一系列规则。税制优化就是通过对现行税制的改革调整,建立起最大限度符合当前环境条件及人们利益选择的税制。西方税收理论认为,政府征税扭曲了资源配置,导致了经济运行的低效率,政府应在征税以获取必要收入的条件下,确定税收有可能带来的效率损失的大小与来源,从而尽可能地使这些效率损失降到最小,使税制较少地干预市场机制的正常运转。通过税收机制的激励与制约作用,...
  • 关于征税权建设的国际经验与借鉴 免费阅读 收费下载
  • 税收是一种资源的转移,是以国家为主体进行的分配活动。国家要履行必要的公共职能,为公民提供公共产品和服务,就必须采取一定的形式来集中资源。税收作为国家收入的主要形式,从本质上说就是国家权力对公民财产权的“侵害”,但这种“侵害”是必要的,是公民获得公共产品和服务所应该付出的代价。为了防止个别社会成员侵害社会的整体利益,就必须赋予国家必要的强制权力以保证税收收入,这种强制权力就是征税权。因此,研究征税权对于国家、社会以及公民而言,都具有重要的意义。一、征税权在不同社会阶段的来源和表现1.“君主主权”社会中的征税权。在前资本主义社会尤其是封建社会,全部国家政治权力都掌握在以“君权神授”为基础的君主手中。所谓“君权神授”,在欧洲又称为“王权神授”,是指君主的绝对统治权是由神直接授予的,君主作为来到世间的神的代理人,处于不受人民追究的地位,而只对神负责。在这种情况下,国家的强制力源于“上天”和神,君主的意志就是神的意志,国家征税或人民纳税自然也被看成是神(君主)的意志,征税权当然也被认为是神所赋予的,而按照神(君主)的意志纳税也变成是神对世间人民的要求。在这种征税权的认识下,税收是君主用于管理其所属臣民的手段和力量,而对...
  • 运用ERP系统进行销售与收款流程审计 免费阅读 收费下载
  • ERP系统的有效运行有助于企业实现规范化管理,提高企业经营效率,同时也产生了一些内部控制审计问题。本文仅对丝宝集团公司销售与收款流程的内部控制审计做些分析。一、企业集团财务集权管理特点分析1.资金集中管理。①资金账户集中管理,总部设立总账户,在全国各地指定的营业网点设有分账户;各个分公司除了留有用于办理日常开支业务的账户外,没有开设其他银行账户。②整个集团的资金调度、投资、融资等内部理财工作均由总部财务负责,各个分公司相当于成本、费用中心。2.财务人员集中管理。集团总部的财务部下设四个部门,即财务会计部、会计管理部、证券部和理财部。财务会计部下设内部稽核部,负责内部审计工作;会计管理部负责集团公司的日常财务工作;证券部负责公司的投资、融资;理财部负责对财务人员的考核,并负责管理各个分公司计财部的财务人员。销售公司在各个销售区域所设置的联络处的财务人员也归理财部管理。3.集中采购、统一销售。①集团各个分公司的产品,除了药品外,均由销售总公司负责销售。②采购部门实行集中采购,通过电子采购平台进行招标并允许合格的供应商竞标。二、ER P系统环境下销售与收款流程分析1.销售与收款流程。销售与收款业务是以业务员争取到客...
  • 我国会计环境与合并会计报表理论之选择 免费阅读 收费下载
  • 合并会计报表理论就是对合并会计报表的编制目的、母子公司之间的关系等合并会计报表的基本问题所持的观点和看法。美国和英国的合并惯例以母公司理论为基础,但在实务中采用的则多是所有权理论;德国的合并惯例更多地以实体理论为基础,但德国的企业集团是以法律主体(康采恩)的形式存在的;法国的合并法律和惯例同时以母公司理论和所有权理论为基础;荷兰的合并会计报表实务与英国的做法十分接近;日本的合并会计报表实务则以实体理论为依据,采用权益法……各国采用的合并会计报表理论都是从本国的实际情况出发,并没有一种统一的做法,因此我国也应该根据我国的会计环境来选择最适合我国国情的合并会计报表理论,以之作为制定合并会计报表相关法律法规的指导思想。一、我国目前的会计环境会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的环境,是会计所处发展阶段的客观条件。会计环境是会计外环境与会计内环境的有机结合体。会计外环境是指社会经济、法律和文化中与会计相关的部分,会计内环境则包括会计专业导向、统一性、保守主义和保密主义等。会计的发展过程与会计环境的变化息息相关,会计的任何一次发展变迁都是会计环境变化的结果。近年来,我国的会计环境处于较大的变动之中,而这种变动主要是会计...
  • 审计期望差:个人理性与社会理性的矛盾 免费阅读 收费下载
  • 近年来,国内外审计失败的案例层出不穷,注册会计师行业陷入了巨大的信任危机之中。本文从企业的契约理论出发,分析与审计有关的利益相关者,从博弈论的角度重新定义审计期望差并揭示其实质,探寻审计期望差无法消除的原因,并提出缩小审计期望差的建议。一、审计期望差的博弈解释根据契约理论,企业是通过契约关系形成的利益相关者的结合体,是由一系列契约连接成的网络。企业的利益相关者主要有股东、雇员、债权人、供应商、客户、政府和社区等。在众多利益相关者中,有些是经济实力强大的利益相关者,如机构投资者、大债权人、大型的采购商和供应商等,他们对公司有较大影响力。而有些则属于弱势群体,主要包括小的私人股东、雇员、客户和小供应商甚至是整个社区的人员,其对公司的影响力则很小。所有的利益相关者都能够获得(只要有这个愿望)公司公布的财务报告和作为公共物品的审计报告。这些利益相关者利用经过审计的会计信息来降低契约成本,因此他们对审计具有一定的经济依赖性,对审计信息的质量、审计人员的职责和审计作用存在着一定的期望。由于审计报告属于公共物品,具有一定的外部性,对审计报告的使用存在“搭便车”现象,因此各利益相关者从自身利益最大化的角度出发,往往对审计报告...
  • 管理会计研究对象浅探 免费阅读 免费下载
  • 会计学的研究对象是资金运动。管理会计作为会计这个大系统中的一个子系统,其研究对象也应是企业的资金运动。但管理会计除具备会计学科的共性之外,还具有其自身的特性,其研究对象的侧重点在于资金运动的过程及结果——成本和利润。因此笔者认为,将管理会计的研究对象表述为成本利润优化是有其历史和逻辑基础的。首先,从管理会计产生和发展的过程来看,管理会计经历了执行性管理会计与决策性管理会计两个阶段。执行性管理会计存在于二十世纪初至二十世纪五十年代,是一种以标准成本控制、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计。标准成本控制主要是指对材料、制造费用进行控制,其目的是为了降低成本;预算控制主要是指对制造费用进行控制;差异分析主要是指对费用开支脱离预算而形成的差异进行具体分析,以便对有关方面的工作成果进行全面的评价和考核,从而提高企业的获利能力。不难看出,标准成本控制、预算控制和差异分析这三项内容的最终目的都是为了降低企业成本,实现企业利润最大化。可以说,管理会计从产生开始就着眼于成本利润的优化问题。但执行性管理会计侧重于在企业内部通过提高生产效率和经营效果的方式来提高经济效益,而经济效益的最终实现还取决于企业的外部市场环境。第二次世...
  • 高科技企业财务与会计管理理念探析 免费阅读 收费下载
  • 一、企业评估:价值重心转移企业评估是企业寻求外部资金支持的基础环节,也是进行对外合资与合作的必要程序。与传统工业企业中有形资产占企业价值的极大比重相比,高科技企业价值评估的重心应定位于无形资产方面,尤其应将重点放在具有技术创新能力的人力资源和创业家素质上。其具体包括以下四个方面:1.创新技术。拥有创新技术并开发出功能独特的新产品无疑是高科技企业立于不败之地的基石。技术水平的高低和产品功能的强弱可通过技术创新程度、产品惟一性和产品开发能力三个具体指标测定。2.组织管理。高科技企业的高知识性、高技术密集度导致高科技企业的管理比较复杂。高科技企业在组织管理上应当采用创业家素质、团队结构、经营模式构造能力和知识与信息管理能力这四个评估指标。其组织管理能力在很大程度上取决于对人的管理,其目标为实现企业员工价值最大化。3.市场营销。高科技企业能否发展壮大直至实现创业者的奋斗目标,最终取决于企业能否获得市场认可。高科技企业在市场营销方面的评估指标包括市场吸引力、市场开拓能力、市场增长潜力和市场竞争优势等。4.财务运作。高科技企业在财务运作上应当采用企业融资能力、获利能力和营运能力这三个评估指标。由于对各指标权重的选择会直接...
  • 我国会计研究方法之浅见 免费阅读 免费下载
  • 会计研究方法是进行会计理论研究的基础,是会计理论的重要组成部分。关于会计研究方法的探讨,必将对会计理论及会计实务产生直接影响。笔者分析了我国会计研究方法的特征和存在的问题,并对我国会计研究方法的改进提出了建议。一、我国会计研究方法的特征1.会计研究方法的多样性和差异性。会计研究方法不能拘泥于单一的形式,而应是一个由演绎法、归纳法、实证法、系统法、预测法、行为法等多种方法组合而成的集合体,因而要了解会计研究方法的多样性就必须对不断发展的会计过程进行多层次研究同时,会计研究要达到预期的研究目的,在研究方法上应体现出相对的差异性,以其自身独特的思维体系来科学地选择(或借鉴其他学科的研究方法,并创造出适合自身的研究方法以形成有独特功效的方法体系。2.会计研究方法的实用性和时代性。会计研究方法不仅要能够在理论研究过程中使用,还要能使会计工作者在实践中直接应用,这就要求研究方法在定性分析上不能过分强调“精巧”、搞繁琐求证,在定量分析上不能过于复杂,要通俗易懂、简单易用。同时,会计研究方法应针对具有时代特点的问题研究出有效的方法。这类问题包括两个方面:一是会计研究的目的和需要;二是会计研究对象的本质及对其规律性的认识程度。...
  • 我国政府会计的改革方向:基金会计 免费阅读 免费下载
  • 我国政府部门目前执行的是自1998年起实施的包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》在内的预算会计制度体系。预算会计是核算、反映和监督政府和行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支的专业会计,其目标是满足国家宏观经济管理和预算管理的需要。在大多数情况下,发达国家对政府会计和预算会计进行了区分。政府会计是指与企业会计相对应的专门用以记录、计量、报告政府公共部门财务交易或事项的会计系统,有时也称为公共部门会计。预算会计是指政府会计中用于追踪拨款和拨款使用的政府会计,它是用于追踪支出周期各阶段交易的实用学科。与之相比,我国的预算会计无论是在理论上还是在实践上,其核算范围都已经远远超过了与支出周期各阶段相关的交易,应该说我国现有的预算会计体系并非严格意义上的政府会计,但是在职能上已接近了国外的政府会计,只是在实务中体现为预算会计模式。虽然其对政府各种财务资源的取得与使用作了一定的区分,但是并不细致、完整,难以形成科学、有效的结构,其结果是使日常核算与财务报告难以系统地反映各种专项财务资源使用的详细情况,不利于对专款专用政策的贯彻和对资金的内部管理,给有关信息使用者带来不便,同时也容...
  • 提升ERM能力的对策探讨 免费阅读 收费下载
  • 新的风险观认为,风险创造了机会,机会创造了价值,价值最终增加了利益相关者的财富。管理者在寻求新的增加利益相关者价值的途径的过程中,已开始以新的方式思考如何将风险管理与价值创造相联系的问题。美国反欺诈性财务报告委员会(C O SO)的《企业风险管理框架》适应了客观需要,把众多的风险管理概念集成在一个框架中,确立了一个普遍接受的定义,确定了风险管理的组成部分。但是,如何将企业风险管理(ER M)的概念转换成具体的行动步骤,却是实践中面临的一大难题。本文试图在C O SO框架指导下,借助于普华永道国际会计公司(PW C)的调查结果,探求实施ER M应注意的问题,包括如何构建一个概念性的框架、如何将这个框架在组织内展开、如何就ER M的实施结果与利益相关者进行沟通等。一、股东价值与ER M之间的联系投资者在评价一个公司的价值时,不仅关注公司的现时价值,更侧重于利用包括管理质量、人员能力、品牌、商誉、在研发上的投资以及管理风险和不确定性的能力等在内的非财务衡量因子来估算公司的未来价值。由PW C于2004年对来自全球的1394位C EO就实施ER M的利益所进行的调查发现:47%的C EO认为实施ER M能够为组织创造...
  • 我国会计师事务所的声誉困境 免费阅读 收费下载
  • 近年来,会计师事务所几乎成了“舞弊”的代名词,从而使其陷入了前所未有的声誉困境,人们对注册会计师这一曾经备受尊重的职业产生了质疑,这直接危及到注册会计师行业的生存和发展。可以说,我国会计师事务所目前遭遇的声誉困境是其进一步发展的瓶颈。一、困境成因在一个理性的会计服务市场,会计师事务所应该非常注重自身声誉,以获取未来收益。为什么我国的会计师事务所不注重自身声誉呢?笔者认为,主要由以下原因所致:1.旧体制的影响。我国会计师事务所的产生是典型的政府选择的结果,自始至终体现着政府意志。在“挂靠制”下,由于政府的过度介入,逐步形成了条块分割、行业垄断、地区封锁等制度性缺陷,挂靠的政府部门划分的“势力范围”满足了保障自身利益、自我服务的需要;对会计师事务所而言,由于受到挂靠的政府部门庇护,其市场份额通过政府权威“圈定”,其执业行为基本无风险,审计结果更多是以“取悦”政府部门以保障其利益为基础的,会计师事务所不需要提供高质量的审计服务。实行脱钩改制后,由于旧体制惯性的延续,“脱钩”更多地停留在形式上,无论是政府还是会计师事务所均不愿意自动放弃这种“挂靠效益”,政府部门为会计师事务所“圈定”市场份额的现象仍然存在,会计师事务...
  • 发行可转换债券公司的每股收益计算方法解析 免费阅读 收费下载
  • 一、现有每股收益的计算方法2001年1月19日,证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》,要求上市公司计算全面摊薄每股收益与加权平均每股收益这两个指标:①全面摊薄每股收益=报告期利润/期末股份总额;②加权平均每股收益=P/(S0+S1+Si×M i/M0-Sj×M j/M0)。其中:P为报告期利润;S0为期初股份总数;S1为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加的股份数;Si为报告期因发行新股或债转股等增加的股份数;Sj为报告期因回购或缩股等减少的股份数;M0为报告期月份数;M i为增加股份的下一月份起至报告期期末的月份数;M j为减少股份的下一月份起至报告期期末的月份数。二、发行可转换债券条件下的每股收益计算方法当前,导致我国证券市场上普通股股份总数发生变化的因素主要是普通股的实际变更与潜在变更。普通股实际变更事项为分配股票股利、公积金转增股本和配股等,潜在变更只包括可转换债券转股这一种情况。如何计算发行可转换债券条件下的每股收益是一个迫切需要解决的问题。下面介绍两种计算方法,以供参考。1.基本每股收益的计算方法。我国《企业会计准则——每股收益(征求意见...
  • 企业所得税法与会计制度的差异与协调 免费阅读 收费下载
  • 企业所得税法与会计制度之间存在的差异,既为广大纳税人和财务人员所关心,也为税收征管工作者所重视。比较、分析、研究两者间的差异具有十分重要的意义。一、企业所得税法与会计制度之间存在的差异企业所得税法与会计制度之间存在的差异是由税法目标与会计目标的分离所造成的,从理论上可以归纳为原则性差异、特征性差异、功能性差异三种。1.原则性差异。会计目标是保证会计信息使用者获得通用的会计信息。此会计信息一方面要有利于会计信息使用者做出正确的决策,另一方面要充分反映企业经营过程中的风险和不确定性。我国近几年来的会计制度改革在会计核算原则中进一步扩大了谨慎性原则的活用范围,增加了实质重于形式原则,会计方法选择和业务处理程序也更加符合经济业务的实质,但其中有许多改革措施与税法的目标和原则不一致。由此导致了在收入的确认与计量、费用的可扣除性等方面,企业所得税所遵循的原则与会计原则的区别明显,形成企业所得税法与会计制度之间的差异,进而产生了一系列的纳税调整问题。2.特征性差异。会计制度的特点是原则性与灵活性的有机结合。会计制度在原则规范的前提下,赋予企业更大、更多的会计政策选择权,企业可自主、合理地做出一系列会计估计,并可将若干确认和...
  • 关于我国企业合并会计方法的思考 免费阅读 免费下载
  • 企业合并会计处理方法一直是会计学界最具争议的问题之一。2004年3月,国际会计准则理事会(IA SB)发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》规定,所有的企业合并都应该采用购买法进行会计处理。一、我国企业合并会计规范与会计实务现状迄今为止,我国尚未颁布关于企业合并的会计准则,实务操作中主要参照财政部颁布的会计规范进行相关会计处理。尽管这些会计规范并未提及“购买法”与“权益结合法”,但从其内容看,我国允许企业所采用的合并会计处理方法是购买法。《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》提出,采取有偿方式兼并的,按照各项资产评估确认的价值,借记有关资产科目,按照成交价高于评估确认的净资产价值的差额,借记“无形资产——商誉”科目,按照确认的各项负债数额,贷记有关负债科目,按照确定的成交价,贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。然而,自1999年6月证监会批准清华同方与鲁颖电子的换股合并采用权益结合法进行会计处理以来,我国资本市场上发生的换股合并案都无一例外地选择了权益结合法。二、我国应当允许企业换股合并采用权益结合法笔者认为,在我国目前的经济发展水平和经济环境下,权益结合法的存在具有一定的合理性,应当允许企业在换股...
  • 应规范软件开发企业的会计核算 免费阅读 免费下载
  • 一、我国软件开发企业在会计处理方面存在的缺陷和问题1.费用记录不全面。软件开发基本分为企业自主开发、委托开发、自主开发与委托开发相结合三种情况。在认可将自主开发费用、售后技术服务费用计入生产成本的前提下,企业仅将委托开发费用计入生产成本,而未将企业自主开发人员发生的费用计入其中。2.任意计算结转成本。因为企业在将软件开发费用计入生产成本时缺少产品入库单、成本计算单等基础会计资料,并且软件可以被大量地复制,所以就无法准确地将成本分摊到每一个软件产品上。3.将软件开发收入错记为产品销售收入,从而漏缴了部分流转税金。由于企业把软件开发收入错记为产品销售收入,从而在流转税的缴纳上,享受了软件企业的增值税优惠政策,这与本应上缴的营业税税金相比少缴了含税价48.23%的流转税金。4.会计处理不符合稳健性原则,增加了企业的所得税税负。企业将应计入期间费用的开发费用计入存货,从而虚增了企业的当年利润,多缴了企业所得税。二、我国软件开发企业会计处理错误产生的原因1.软件开发业是近年来的新兴产业,其会计实务操作缺乏理论指导,专门化和系统化的参考资料也很少,这就导致了其会计处理不规范且水平低下。2.软件开发企业大多是中小型企业,且...
  • 谈市场经济体制下成本的作用 免费阅读 免费下载
  • 在市场经济环境下,成本是否具有制定价格的作用,或者说成本是否是制定价格的依据,是一个值得探讨的问题。本文就此谈谈个人的看法。1.市场经济下的成本不具有制定价格的作用,也不是制定价格的依据。成本是商品经济的产物,是商品货币经济中的一个经济范畴。成本是商品价值的主要构成部分,马克思、恩格斯曾对此进行过科学的分析:按照资本主义生产方式生产的每一个商品的价值,用公式表示是W=C+V+m。如果我们从产品价值中减去剩余价值m,那么在商品中剩下来的只是一个在生产要素上耗费的资本价值(C+V)的等价物或补偿物。但这一公式是针对社会再生产而言的,商品成本即(C+V)是企业维持简单再生产的最低补偿尺度,商品的成本耗费不能得到补偿,简单再生产就无法进行。那么,商品生产者生产的商品在市场上的销售价格是不是依据商品生产者的生产成本来制定的呢?在计划经济条件下,商品的价格是由政府部门制定的,各级政府均设置了物价管理部门,此部门依据商品生产的成本,采用成本加成利润率的方法来制定销售价格。这就难怪计划经济条件下的生产者不去找“市场”而去找“市长”了。在市场经济条件下,商品的价格由市场决定,在市场竞争中形成。个别商品生产者所生产商品的成本的高...
  • 四川长虹巨额亏损之谜 免费阅读 收费下载
  • 2005年4月16日,期待已久的四川长虹电器股份有限公司(以下简称“四川长虹”)2004年度的财务报告终于对外披露,但比以往年报晚披露了20多天。这份年报的公布使四川长虹最终以36.8亿元的巨额亏损位居上市公司历年年度亏损之最。而仅仅相隔一天,也就是2005年4月17日,四川长虹又公布了2005年第一季度季报。季报显示,公司在本年第一季度以1.7亿元的税后利润一举扭亏为盈。究竟是什么原因让这个曾经的沪市绩优股老大、中国国产彩电行业的龙头企业的业绩在2004年出现如此惊人的亏损?这些亏损的确是在2004年度才发生的吗?出现如此巨亏之后又为何能在短短一个季度之内迅速扭亏为盈?四川长虹的财务报告给市场和投资者留下了太多的疑问,让我们带着这些疑问走近四川长虹,解读其最近几年的年报。一、2001年:关联交易发挥巨大作用2001年国内彩电市场很不景气,彩电价格持续走低,当年在国内八大彩电生产企业中只有四川长虹和另外一家公司盈利,其余全部亏损。应该说在这样的市场背景下四川长虹能实现盈利是很难得的,让我们来看看四川长虹是怎样在如此恶劣的市场环境下实现盈利的。2001年四川长虹实现利润总额1.12亿元,净利润8800万元,但扣...
  • 人力资源会计学科属性研究 免费阅读 收费下载
  • 一、问题的提出21世纪是知识经济的时代,可以预见人力资源会计研究将会在本世纪的会计研究中占有非常重要的地位。目前,人力资源会计研究正处于起步阶段,且主要是对人力资源会计进行理论上的研究。然而,综观国内外有关这方面的论著与文章,可谓众说纷纭,莫衷一是,其关键原因是对人力资源会计的学科归属这一极为重要而基本的理论问题缺乏深入的理解与认识。事实上,现代会计有两个重要的学科分支即财务会计和管理会计,而这两个学科分支在学科特征上有着根本的不同。人力资源会计的学科归属不同,其职能和目的就会不同,其所使用的技术和方法也就不同。因此,只有对人力资源会计的学科归属问题有一个较为明确的回答,才能根据学科的特征构建基本概念和框架,并采用适当的技术和方法,使人力资源会计研究不断深入和完善。从这个角度来看,人力资源会计的学科归属是深入研究人力资源会计的核心和基本前提,也是制约人力资源会计继续向前发展的一个瓶颈。如果这一根本问题得不到解决,则人力资源会计的研究就只能是零散的、非系统的甚至是片面的和错误的。二、人力资源会计应归属于管理会计在我国,对于人力资源会计的学科属性有两种不同意见,即人力资源财务会计观和人力资源管理会计观。人力资源财...
  • 对法务会计法律责任几个相关问题的探讨 免费阅读 收费下载
  • 法务会计是指会计专业人员为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项依法提供的会计专业服务,包括专家证言、专家辅助及专业顾问服务。法务会计人员在提供这些专业服务过程中如未能尽其义务,则可能会承担相应的法律责任。本文在探讨法务会计法律责任的含义、责任主体、责任形式等内容的基础上,将其与相关的财务会计、独立审计的法律责任进行了对比分析,以深化对法务会计法律责任的理解。一、法务会计的法律责任“责任”一词通常具有两种含义:第一种含义是指与一定的职业、岗位或角色相对应的义务;第二种含义由第一种含义转化而来,是指处于某一职业、岗位或角色的责任主体因未尽其义务而受到的否定评价或制裁。法律责任通常指的是第二种含义,即行为人违反法律或合约而依法承担的不利后果。因此,对法务会计来说,存在会计责任和法律责任两种形式的责任,前者为法务会计人员应尽的职业责任,后者为法务会计人员因未履行其职业责任而应承担的不利后果或法律制裁。这里所要探讨的是法务会计的法律责任。法务会计的法律责任,是指法务会计人员在执业过程中因故意或过失提出了欺诈或错误的专家意见或有其他违法行为而应依法承担的不利后果。在英美法系国家,法务会计人员一般受当事人委托而成为专家证...
  • 我国企业会计准则与税法的区别及协调 免费阅读 收费下载
  • 一、企业会计准则与税法的差异随着我国市场经济体制的建立和改革的深化,企业会计准则应运而生。我国的企业会计准则规定,会计信息应符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。税法是国家财政收入的法律保障、国家宏观调控的法律手段,它具有相对稳定性,但也会随着社会政治、经济环境的变化而变化。下面对企业会计准则与税法的差异作简要的分类分析:1.对谨慎性原则的运用与理解不同(见表中第1、2、3、4项)。企业会计准则规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。而税法规定坏账准备能够在税前列支,其他七项减值准备则不能,且必须在缴纳所得税时进行纳税调整。2.会计政策的选择不同(见表中第3项)。会计政策是企业在进行会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业会计准则赋予企业更大的自主权,使企业在选择折旧政策时既要考虑固定资产的有形损耗也要考虑其无形损耗。而税法则要求企业采取直线折旧法,并对可加速折旧的固定资产给予了范围界定。3.收支确认的范围和标准...
  • 后任注册会计师模仿行为的经济学分析 免费阅读 免费下载
  • 上市公司更换注册会计师可能是出于购买审计意见的目的,但是研究结果表明,上市公司变更注册会计师后,后任注册会计师对前任注册会计师的审计意见并没有明显改善,笔者认为,这源于后任注册会计师对前任注册会计师的模仿行为。本文主要从模仿经济学理论的角度对后任注册会计师的这一行为进行分析。一、后任注册会计师模仿行为的原因分析1.后任注册会计师能够获得有关前任注册会计师的信息。《独立审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》规定,后任注册会计师应当征得被审计单位的同意,主动与前任注册会计师进行沟通。在接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通,并对沟通结果进行评价,以确定是否接受委托。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问做出充分答复;接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。上述规定说明后任注册会计师可以获得有关前任注册会计师工作情况的信息。2.后任注册会计师与前任注册会计师是同质的。在我国审计市场上,能够审计上市公司的会计师事务所在规模、人员素质、业务范围等方面都非常相似。3.如果上市公司被前任...
  • 损益表的国际比较 免费阅读 收费下载
  • 损益表是反映企业一定会计期间经营成果及全面业绩的会计报表,编制损益表的目的在于将有关企业经营成果的信息提供给信息使用者。由于我国与其他国家尤其是西方各国在法律体制、企业组织体制、经营融资方式以及风俗习惯等方面的不同,我国与其他国家在损益表编制上存在着很大的差异。为此,本文选择会计事业比较发达的英美德三国的损益表作为与我国损益表相比较的对象,研究它们之间的共性与差异,以期从中借鉴先进经验,扬长避短,以完善我国的损益表编制。一、共性中外会计在损益表上均持“满计损益观”,主张损益表应包含所有的损失和收益,即既包括正常的营业损益,也包括非常项目的损失和利得,一切收入、费用以及特殊损益等项目都应在计算净损益时予以列计。我国与英美德各国之所以都采用“满计损益观”,是因为营业收益与营业外收益有时是难以区分的,同样的经济业务在一个企业被划分为营业收益,而在另一个企业则可能是营业外收益,若不采用总括观会造成企业之间的年度收益缺乏可比性。同时,有些项目从短期看属于非常项目,但从较长时期来看这些“非常项目”又是经常发生的,若不采用总括观,则会造成各年度之间的收益缺乏可比性。除了所持的损益观相同外,在编制损益表时我国与英美德三国也遵...
  • 审计之困惑:会计政策的可选择性 免费阅读 免费下载
  • 在审计工作中,会计政策的可选择性往往会导致审计人员与被审计单位之间产生分歧,给审计工作造成很大压力。前不久,笔者随同一家会计师事务所对某市的石化公司进行审计,该公司有一项对外投资,其投资额占被投资单位股本总额的45%,但仍采用成本法进行核算。当注册会计师提出质疑时,该公司给出了理由:虽然投资比例为45%,但并未达到50%的控制标准,且未对被投资单位产生重大影响,根据企业会计准则的规定完全可以采用成本法对此项投资进行核算。在对此案例进行分析之前,可以假定投资企业对被投资单位不存在控制或共同控制,那么是否产生重大影响就成为我们分析的重点呢?我国《企业会计准则——投资》(简称《投资准则》)对重大影响的定义为:重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但不决定这些政策。《投资准则》中对重大影响的描述采用的是定性法,这直接导致在实务中对会计政策的选择难以把握。因此,在实务中通常根据持股比例的多少来进行判断与选择。《投资准则》指南指出,如果企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或者尽管投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法进行核算;如果企业对其他单位的投资占该单位有表决权...
  • 上市公司年报审计意见的认识误区 免费阅读 免费下载
  • 随着上市公司信息披露制度的进一步规范和完善,以及证券监管部门对证券市场监管力度的不断加大,社会公众也越来越关注上市公司年报的审计意见,并在一定程度上根据审计意见做出相应的决策。然而,广大社会公众在对上市公司年报审计意见的认识上还存在着误区,这有可能导致其做出错误的决策。本文拟对此进行一些初步的探讨。一、审计意见及其类型的界定本文所指的审计意见是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,根据所获取的充分、适当的审计证据,对上市公司会计报表的合法性和公允性所发表的意见。因此,审计报告可以根据审计意见的不同类型分为四大类:无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同的审计意见有不同的确认条件。当注册会计师对上市公司出具非标准无保留意见的审计报告时,应严格按照独立审计准则的要求在审计报告中清楚地说明出具该意见的原因及依据,并对该意见所涉及的事项对上市公司财务报告的影响做出估计,无法估计的应说明原因。二、对上市公司年报审计意见的认识误区1.简单地以审计意见的标准与否来判断上市公司存在的问题大小和风险高低。许多信息使用者虽然对非标准审计报告极为关注,但因多数人对审计知...
  • 浅谈内部控制制度审计 免费阅读 收费下载
  • 如何减少企业经营风险并使企业在激烈的竞争中立于不败之地,是内部审计部门及广大经理人一直探索和思考的问题。笔者认为,现代企业制度下的内部审计应重点突出内部控制制度审计,变革审计方法并提高审计工作效率。下面笔者就内部控制制度审计谈谈个人的看法。一、内部控制制度审计所谓内部控制,是指企业各级管理人员和有关部门的工作人员在进行生产经营活动时相互联系、相互制约的一种管理体系,它包括为保证企业正常生产经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度审计就是通过对被审计单位内部控制制度的审查、分析测试、评价,确定其可信赖程度,从而对内部控制产生的结果做出鉴定的一种现代审计方法。二、内部控制制度审计的作用内部控制制度审计是对内部控制的再控制,它是企业改善经营管理、提高经济效益的需要,其作用可归纳为以下几点:1.有助于提高审计工作效率和质量。经济的不断发展将使审计的工作量越来越大,在这种情况下要搞好审计监督就必须变革审计方法。内部控制制度审计是现代审计的一个重要方面,它不仅可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足,提高审计效率,而且可以提高审计质量,达到深化审计监督的目的。2.有助于突出审计重点。通过内部控制制度审计,审计人员...
  • 视同销售业务有关税务会计处理的探讨 免费阅读 收费下载
  • 无论税收制度与会计制度怎样分离或分离程度有多大,税务处理都不可能完全脱离会计处理而单独进行。所以,税收制度中的视同销售业务是针对财务会计制度未将同类业务视同销售来说的。在这个前提下,《增值税暂行条例实施细则》对视同销售业务的主要项目做了具体规定。同时,按税法规定,属于增值税视同销售业务的还涉及城市维护建设税(以下简称城建税)和教育费附加(外商投资企业和外国企业除外)的计算和缴纳。另外,对于应税消费品来说还涉及到消费税的缴纳问题。笔者现对视同销售业务有关税务会计处理进行讨论。有观点认为,企业对视同销售业务应缴纳的增值税和消费税应直接借记“在建工程”等科目,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应交税金——应交消费税”科目。但对按规定应缴纳的城建税和教育费附加则不能直接计入相关科目。这是因为,城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的,一般随同“三税”按月计算缴纳,如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数,则该笔业务就无需计算城建税。所以,当视同销售业务发生时,应缴纳的增值税记入“在建工程”等科目;应缴纳的城建税和教育费附加不记入“在建工程”等科目,而是在月末将应缴纳的城建税、教育费附加在...
  • 商业特许经营会计处理刍议 免费阅读 免费下载
  • 一、商业特许经营所涉及的会计问题商业特许经营作为一种商业经营模式,有以下四个特点:①特许人对商标、服务标志、独特概念、专利、商业秘密、经营模式等无形资产拥有所有权;②权利所有者有权将其拥有的商标等无形资产通过签订合同的方式授予他人使用;③授权合同中包含一些调整性和控制性条款,以指导被特许人的经营活动;④被特许人需要支付商业特许经营加盟费(权利使用费)和其他后续费用,即商业特许经营费。通过以上商业特许经营的特点不难看出,商业特许经营所涉及的会计问题包括两个方面:第一,特许人所拥有的权利,即商业特许经营权,在会计上应当如何进行确认;第二,被特许人支付的权利使用费和其他后续费用,即商业特许经营费在会计上应当怎样进行账务处理。二、商业特许经营权的确认商业特许经营权首先应当被确认为一项资产,其次应当进一步被明确为一项无形资产。理由为:1.商业特许经营权符合资产的定义。资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。商业特许经营权作为一项权利,是被某一企业拥有或者控制的所有权或控制权,而且是过去的交易或事项形成的,且能够为企业带来可观的经济利益。2.商业特许经营权具有无形资产所具...
  • 如何对会计报表中的利润操纵进行会计分析 免费阅读 免费下载
  • 在现实经济活动中,企业管理层往往会为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,并通过各种办法来进行利润操纵。本文试对此作一些探讨。一、常见的利润操纵方法1.通过挂账处理进行利润操纵。按照《企业会计制度》的规定,企业所发生的应该处理的费用应在当期立即进行处理并计入损益。但有些企业故意不遵守规则,常通过挂账等方式降低当期费用,以达到虚增利润的目的。2.通过折旧方法的变更操纵利润。企业是否正确地对固定资产计提折旧对计算产品成本(或营业成本)、损益都将产生重大影响。事实上,固定资产除有形磨损外还有无形损耗,而且企业或行业不同,其损耗情况也会不同,因此企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方法。3.通过非经常性收入进行利润操纵。(1)其他业务利润。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,它对企业总体利润的形成有着重要影响。(2)投资收益。投资收益也常常成为企业掩盖亏损的重要手段。(3)关联交易引致的营业外收支净额。有些公司的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低在一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间转换。(4)调整以前年度损益。在利润表中,“以前年度损益调整”科目反映的是企业调整以前年度损益...
  • 信用政策对企业价值影响的动态分析 免费阅读 免费下载
  • 企业在营运资金管理过程中,无论从组织机构还是从相应管理手段上都对各项资金的管理有不同程度的强化。但是,在分项管理过程中,企业应充分考虑某一领域的决策对其他领域的影响。例如,拒绝向拖欠货款的客户提供贷款的信用决策可能缩短收款期,但同时也可能减少销售量和生产量,从而影响这些领域的现金流量水平。一体化模型必须考虑流动资产政策决策所涉及的全部现金流量的时间选定和金额之间的关系。萨托里斯-希尔(Satoris-H ill)信用政策决策模型,为促进企业实现价值最大化以及在综合所有的流动资产管理要素方面做出了很大贡献。萨托里斯-希尔模型建立了对不同的信用政策进行分析的净现值现金流量法,其模型以计算信用政策变动情况下的净现值或净损失为基础,具有充分的灵活性,足以同时或以任何组合来说明价格、成本、商业折扣、坏账损失率、现金流量的时间选定、存货作用和销售增长率的差异。下面,我们通过萨托里斯-希尔模型来动态地分析信用政策的变化对企业价值的影响。假设:P为单价,C为单位成本,Q为日销售量,b为坏账损失率,t为平均收款期,K为日利率。同时,用下脚标0表示现行信用政策,用下脚标1表示拟改变的信用政策。则现行政策下的净现值(N PV)由贴...
  • 浅谈人民币NDF市场 免费阅读 免费下载
  • 2005年7月21日晚,中国人民银行宣布人民币对美元汇率升值2%,这意味着人民币以升值2%和与美元脱钩的办法进行“解冻”。这被认为是我国灵活转变汇率体制的第一步。可以预见,人民币N D F市场在未来势必会有进一步的发展。一、N D F与D F的区别所谓N D F,即无本金交割远期外汇交易。与一般的远期交易不同,N D F是客户与银行约定远期汇率及交易金额,并于未来指定日期就先前约定汇率与即期市场汇率之差价结算差额而无需交割本金。与N D F对应的是D F,即远期外汇契约,它是为企业锁定当期外汇成本、保值避险的金融产品,即客户与银行签订远期结售汇协议,约定未来结汇(企业将外汇卖给银行)或售汇(银行向企业出售外汇)的外汇币种、金额、期限及汇率,到期时按照该协议约定的币种、金额、期限及汇率办理结售汇业务。N D F和D F都是人民币的远期外汇交易,其不同之处在于:首先,N D F是离岸市场的无本金交割远期外汇交易,而D F是境内的需要现汇交割的远期外汇交易。其次,人民币N D F市场的价格完全是由供求关系决定的,长期偏离无套利均衡原则;而D F市场的价格是根据“利率平价说”原理确定的,即远期汇率由即期汇率和两种货币...
  • 开展全面预算管理工作 提升企业管理水平 免费阅读 收费下载
  • 根据原国家经贸委《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)》的精神,从2002年初至今,全面预算管理工作在京仪系统逐步开展起来。作为控股公司全面预算管理工作首批试点企业,我公司(以下简称“公司”)为做好全面预算管理工作,在预算工作组织机构建设方面,成立了以董事长为预算管理委员会主任、总经理为副主任、其他部门经理为委员的全面预算管理委员会领导组织,并设立了以主管副总经理为预算办公室主任的全面预算管理工作办事机构;在制度建设方面,做好营销、生产、财务、审计、劳动用工及全面预算管理等制度建设。同时,对各种产品的材料定额、费用定额、工时定额等进行了修正与完善,通过研究找出并抓住预算各环节的关键点。通过近三年全面预算管理工作的实践我们认识到,开展全面预算管理工作是可行的,并且对于加强企业管理、提高企业各项基础管理工作效率、提升企业整体管理水平、实现企业发展战略目标具有重要的作用。以下笔者就预算的编制、执行、监控与考核谈一些认识。一、以三个“明确”为指导,提高预算编制的准确性预算编制环节是现阶段预算工作开展过程中的重中之重,预算编制的准确与否是预算工作能否成功开展的关键。为了保证预算编制的准确性,公司主...
  • 关于集团公司财务控制体系的探讨 免费阅读 收费下载
  • 集团公司财务控制体系,是基于母子公司间的产权和资本纽带关系,为实现集团公司整体利益的最大化,以母公司对子公司财务活动的约束、检查为手段而形成的若干要素的有机组合,它是集团公司控制系统的核心。近年来,随着经济全球化和信息技术的迅猛发展,大型集团公司凭借其强大的资本实力、先进的技术力量、一流的管理水平及多元的文化背景,在世界经济中扮演着越来越重要的角色。我国加入W T O后将培育集团公司作为经济发展战略之一,集团公司日益呈现出资产规模大、资本链条长、管理跨度宽、地域分布广的态势,其财务管理日趋复杂,这也使得完善集团公司的财务控制体系变得更为重要。一、集团公司财务控制弱化的原因1.财务信息沟通和传递不畅。集团公司普遍存在跨地域经营现象,由于财务信息交流手段落后,传递不及时,导致集团公司决策层难以提前做出决策。另外,其对财务信息的收集和加工还不够及时,且不注重组织内部的沟通。同时,由于审计工作不到位,使得会计信息失真现象较为严重,不仅增加了机会成本,而且导致集团公司无法或很难将信息转换成抵销或纠正偏差的控制指令来实现系统目标。2.会计监督职能难以真正发挥。大部分集团公司属于依托于计划行政体制的企业组织结构,这在很大程...
  • 浅谈国有医院改革中的现金流管理 免费阅读 收费下载
  • 近年来,作为我国社会医疗主体部门的国有医院已经开始了方方面面的改革,但几乎所有的国有医院在推进改革的进程中都面临着现金流方面的问题。如果对这一问题不重视、不加以认真解决,国有医院的改革就有可能陷入困境。一、国有医院现金流问题的表现形式1.现金流入总量不足。从现金流量表上看,现金流入总量不足就是指现金及现金等价物净额为负数,或虽为正值但数值偏小,也即国有医院在经营活动、投资活动、筹资活动中总的现金流入量不足以支撑现金流出量。国有医院经营活动中若现金流出的多、流入的少,那么就说明国有医院的“造血功能”出了问题;投资活动中的现金流出主要是为购置设备等长期资产,对外投资较少,基本上是只有流出、没有回流;筹资活动中的现金净流入则往往达不到所需的规模。国有医院改革中需要用钱却拿不出钱,这就是总量不足的问题。它将严重制约国有医院的发展速度,使国有医院丧失发展机遇,陷入裹足不前的境地。2.现金流入结构失衡。从现金流量表上看,现金流入结构失衡就是指现金及现金等价物净额虽为正值,但从经营活动、投资活动、筹资活动中流入的现金结构不合理。从实际情况来看,国有医院现金流入多集中在经营活动中,投资活动中现金流入很少,现金流出却占有相当的...
  • 企业集团财务战略的特征分析 免费阅读 收费下载
  • 企业集团财务战略的内涵及特征是指导财务战略管理实务的理论基础,其对研究我国企业集团当前的财务管理理论和实务具有十分重要的意义。企业集团财务战略是指在企业整体战略统筹下,以财务战略环境分析为起点,以SW O T分析为手段,以价值分析为基础,以促使企业集团资金长期均衡有效地流转和实现最优化配置为衡量标准,以实现企业集团整体价值最大化为目的的战略思维方式、决策及控制活动。对于这一定义的准确理解,应强调以下几个方面:在组织关系中,企业集团财务战略从属于企业集团整体战略。一方面,财务活动是企业活动的一个职能领域,企业集团财务战略是企业集团整体战略的一个子战略。另一方面,财务职能是企业集团发展中的核心力量,企业所有的经营活动都离不开资金的流转,离不开资本的运营,这就决定了企业集团财务战略必然会全方位、全过程地影响企业集团整体战略。如果它不配合企业集团整体战略的发展,必然会使企业集团整体战略成为“空中楼阁”。因此,一个成功的企业集团整体战略必然有相应的企业集团财务战略与之配合。企业集团财务战略既从属于企业集团整体战略,又制约和支持着企业集团整体战略的实现,两者之间是辩证的关系。企业集团财务战略分析应以一定的财务战略环境分析...
  • 会计电算化发展中存在的问题及改进措施 免费阅读 免费下载
  • 目前,我国会计电算化在实践中存在着一些不容忽视的问题,在一定程度上影响和制约了我国会计电算化的发展,笔者就目前普遍存在并有一定代表性的问题予以浅析,并就改进措施提出一些建议。一、存在的问题1.人们的思想观念模糊,对实现会计电算化的深远历史意义和现实意义缺乏深刻的认识。①很多企业实施会计电算化等信息化建设的目的并不是为了运用信息化提升企业管理质量及促进企业战略目标的实现,而是为了所谓的“领导工程/面子工程”。②有些企业应用会计电算化不是从理顺自身的管理入手,而是寄希望于以电算化带动以往的手工操作。如果用这样的思路去引导会计电算化的实施,则只能达到记账的目的,而并不能给企业带来本质的变革。2.会计电算化数据备份的不足。按照财政部颁布的《会计电算化管理办法》的规定,实行会计电算化的单位发生的新的经济业务经过电算化账务处理后,应坚持当天备份,且要双重备份,并分处、分人保管。但在实际工作中,部分会计电算化操作人员未能养成当天备份的习惯,一旦计算机出现故障,则部分会计电算化数据将会丢失;有不少会计电算化操作人员对备份的数据软盘不能做到定期检查,一旦出现问题,就无法采取补救措施;还有少数会计电算化操作人员习惯用软盘备份,而...
  • 财务会计学课程体系框架的重组 免费阅读 免费下载
  • 财务会计学是现代会计领域的一个重要分支学科,它是高等院校财经类、管理类等相关专业必修的基础课程,也是财会专业的核心课程。理论上讲,这样一门重要的专业课程本该有着比较完善的课程内容体系,但现实情况却不尽如人意,笔者对此谈谈自己的看法。一、财务会计学课程体系目前存在的问题1.内容重复、结构交叉现象严重。就目前的实际情况而言,财务会计学课程一般分为初级、中级和高级三部分,这一点已经达成共识。但对于初级、中级、高级的财务会计学课程应该包含的内容,观点却不尽相同。认识上的不统一,必然会导致教学内容的重复或交叉,最终导致教育资源的不合理使用。例如,对于企业最基本、最简单经济业务的账务处理程序和方法、会计核算的基本前提和一般原则、财务会计报告等理论内容,初级会计学阐述过,中级会计学涉及到,高级会计学也有描述,且基本内容差异不大。一项经济业务的账务处理往往涉及多个会计要素的确认和计量,而课程体系的章节安排基本上是按会计要素内容的不同来分类设置的,这必定会造成相同经济业务在不同章节体系中的重复论述以及课程容量的虚增等。2.专业理论条块分散,凝练度不够。很多会计理论和会计准则的内容是对某一类或全部会计业务的总体描述,在结构上是不...
  • 对管理会计规范化的几点思考 免费阅读 收费下载
  • 市场经济最明显的特征是企业成为市场的主体,企业自我调节、自负盈亏。企业成功与否在很大程度上取决于企业内部经济管理的各个方面,作为企业管理中的重要环节,管理会计的地位是举足轻重的。我国管理会计理论研究的目的在于通过对管理会计理论和典型案例的研究,积极探索我国现行体制下的管理会计规范化问题,以更好地为社会主义市场经济服务。一、管理会计在我国应用中存在的主要问题及原因分析1.存在的主要问题。(1)使用不广泛。迄今为止,管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用,还有相当数量的企业管理人员对管理会计了解甚少,这使得管理会计的应用空间受到了极大的限制。(2)应用不深入。从目前情况来看,仅有部分管理会计理论和方法在基层工商企业的经营管理中得到了初步应用,还有许多有助于加强企业内部管理和提高企业微观经济效益的管理会计内容未进入实质性的应用阶段,未能在现代企业的内部管理中发挥其应有的积极作用。(3)作用不协调。部分管理会计内容尽管在实际工作中得到了初步应用,但基本上还处于零星、分散状态,彼此之间缺乏有机、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。2.原因分析。(1)没有形成完整的学科理论体系,指导性差。国...
  • 浅议公安经费保障机制建设 免费阅读 收费下载
  • 加强公安经费保障机制建设,是近年来各级公安机关思考和探索的一个重大课题。随着现代科学技术的迅速发展,公安机关与违法犯罪的斗争愈来愈明显地体现了物与物的较量。加强公安经费保障工作,建立与完善公安经费保障机制,日益突显出其重要意义。一、公安经费保障机制的含义及现状公安经费保障机制,是指在遵循事权划分的原则下,为保障公安机关经费而形成的由相关的制度措施和相关的组织结构构成的相互作用、相对稳定的各种内外关系的总称。各级公安机关和各级财政部门是公安经费保障机制的两大关系主体。长期以来,各级公安机关作为各级政府的一个特殊部门,其经费除个别特殊地区和重点地区少量由中央财政通过对地方的一般性转移支付资金补充和专项资金补助外,其余均由各级地方财政负担。这种保障体制与当时的历史条件相适应,基本保证了公安工作的需要。但在新形势下,由于犯罪种类的增多、犯罪手段的升级以及跨区域性犯罪、国际间勾结犯罪和恐怖主义的蔓延,在经费保障方面出现了新的问题与需求,特别是贫困地区财力有限,公安经费往往缺乏保障。这些都严重影响了公安机关的正常运转和职能的充分发挥,制约了公安工作的可持续发展。其具体表现为:公安经费受地方制约,公安工作易受地方影响,甚至...
  • 我国人力资源会计研究之现状 免费阅读 收费下载
  • 人力资源会计是计量人力资源、提供人力资源信息的一种会计程序和方法。本文试图在以前理论研究成果的基础上,按照主流的国际刊物中常用的主观评估程序,对近十年来关于我国人力资源会计的学术文章进行甄别,并进行一些分析评价,以期反映目前我国学术界在这一领域的研究现状。一、研究的方法我国对人力资源会计的研究是从20世纪80年代以后才开始的,起步比较晚,研究水平也比较低,因此关于这方面的资料文献不是很多。据不完全统计,近年来我国人力资源会计涉及的主要研究方向有:人力资源会计的框架结构;人力资源会计假设;人力资源成本会计;人力资源价值会计;劳动者权益会计;人力资源战略管理会计;人力资源会计研究中的问题与构想;人力资源剩余收益分配会计;人力资源会计与其他传统会计之间的关系等。二、研究的内容与取得的成果从现有文献分析,近十年来我国会计理论界与实务界围绕人力资源会计问题进行研究所取得的成果主要体现在以下几个方面:1.人力资源会计的概念与本质。尽管人们对人力资源会计这个概念有着不同的认识,但就人力资源的本质来说,人们比较认同的是把人力资源看做是人的能力,它与人本身是应该严格区分开来的,是两个不同的概念。因此,是人力资源而不是人作为商品...
  • 对“社会公众是注册会计师的惟一委托人”的质疑 免费阅读 收费下载
  • “社会公众是注册会计师的惟一委托人”是西方注册会计师职业界的一句名言,著名审计学家莫茨·夏拉夫在1961年出版的《审计理论结构》中也讲到,注册会计师不仅对其委托人和信赖于他的意见的人负有责任,而且作为职业专家,他们对经济社会也有着义不容辞的责任。一、注册会计师代表社会公众在委托代理关系中存在角色冲突按照詹森和麦克林的定义,企业是一组契约的联结。实际上,社会经济活动同样是一张由诸多利益相关者构成的契约网,注册会计师因其专业能力和独立性而在该契约网中起到建立信任、减少资源供求双方交易成本和分担社会风险的作用。但应该注意的是,注册会计师同样有自己的经济利益,其自身也是委托代理关系的一部分,也必须根据成本收益原则来决定自身的行为。如果社会公众是注册会计师的惟一委托人,就意味着注册会计师不仅要对与自己有委托代理关系的确定方负责,还要对与自己没有直接关联的不确定方负责,这意味着其收益虽然是由确定的受托方支付的,而其成本却来自诸多不确定方。同时,由于这种成本具有或有性,因而在面对竞争压力时,注册会计师无法通过对收益与全部成本的权衡来决定是否接受委托,而只能通过对收益与确定性成本的权衡来做出决定,这样必然会导致其执业风险的增...
  • 浅议会计信息质量的制约因素 免费阅读 免费下载
  • 会计的重要性在很大程度上是通过会计信息的重要性或者说是通过会计信息的价值表现出来的。美国财务会计准则委员会(FA SB)认为会计信息应满足两项主要质量要求:可靠性和相关性。笔者认为,理想的状态是这两者同时都能得到增进,但由于现实生活的限制以及种种难以把握的因素的存在,会计信息是不可能完全如实和准确的。本文将从以下几方面来探讨会计信息质量的制约因素。一、会计理论体系本身对会计信息质量的制约1.会计核算的前提假设。为了便于核算,人们对不确定性环境做出了一系列假设和假定。然而会计所处的实际社会经济环境极为复杂,因此其所反映的经济活动也具有一定的不确定性。随着信息技术的迅猛发展,电子技术突破了时间和空间的间隔,这就使得会计主体的界限越来越难以把握。持续经营假设旨在解决企业资产的计价和费用的分配问题,而知识经济时代的来临,使企业之间的竞争愈演愈烈,企业稍有不慎就有可能破产和被清算。基于这种情形下的会计原则所揭示的会计信息已不能真实体现企业的经营现状,企业提供的财务报告沦为例行的形式,从而导致会计信息失真以及持续经营的更加不确定性。2.会计核算原则。在新经济条件下,为了从制度上保证企业会计信息的真实性,尽可能地防止和避免...
  • 预算差异分析控制方法研究 免费阅读 收费下载
  • 预算管理是企业内部控制制度的一个重要方面,我国许多企业已意识到了它在企业管理中的重要作用,并且许多大中型国有企业也在预算实务中积累了许多宝贵经验。但目前在我国各类企业的实际运行中,预算管理还存在不少问题,特别是预算控制问题较易被忽视,这直接影响了预算管理作用的发挥。笔者试图从预算差异分析角度来探讨对预算差异分析具体方法的控制,以便使预算达到其应有的控制效果。一、预算差异分析的内涵预算差异分析是指由预算控制部门对预算差异进行计算、分解、判断,并由有关责任部门进行解释,以此来确定预算差异形成原因的过程。预算差异分析控制是预算控制流程的重要组成部分,它可以使企业管理者全面掌握预算执行情况,其重点是分析预算差异的形成原因并采取相应的措施。通过差异分析,可以把复杂的差异成因分解为若干具体问题,并由最适合的部门分别进行进一步分析、解释,从而为实施预算控制提供依据。另外,预算差异分析还能够更准确地反映谁是导致差异的责任者,区分可控差异与不可控差异,并能够记录经营者为消除不利差异所做的努力,从而更真实地反映企业经营业绩,有利于对各责任中心的绩效考核。笔者认为,全面的预算分析应结合企业全面的经营分析与财务分析,分别从经营和财务...
  • 宏观成本管理与评价 免费阅读 收费下载
  • 一、宏观成本管理:资源优化的“制动阀”成本是相对于特定的利益主体而言的。对企业而言,成本是生产经营过程中所耗费的资金总和。当国家作为社会利益的集中代表时,宏观成本就应运而生了。宏观成本是从国民经济角度加以考量的成本,是宏观经济运行中的资源耗费。宏观成本管理的目的是通过充分调查、分析来判断整个社会资源是否发生了浪费和损失,从而使社会资源达到优化配置。(一)国家对企业成本管理核心的确定1.宏观成本管理系统科学化。国家宏观成本管理的科学性体现在两个层面:一是以目标为中心,强调宏观成本管理的综合性。国家对企业的宏观成本管理要以社会资源的有效配置为目标,因而在考核企业的宏观成本管理时,不能只局限于产品生产过程中成本的降低,而要将视角延伸到产品的市场需求分析、产品的设计以及产品的售后服务上,通过财务指标与非财务指标来分析、评价企业的成本管理效果。二是以整个宏观成本管理系统为中心,强调整个系统的最优化而不只是子系统的最优化。传统的成本管理模式仅把企业看做一个独立的系统加以研究,考虑的只是企业内部发生的成本。而宏观成本管理则采用开放式的思维方式,把企业的成本管理纳入整个国家的宏观成本管理系统之中。需要注意的是,国家在进行宏观...
  • 民营企业财务管理现状及规范模式探析 免费阅读 收费下载
  • 财务管理的混乱不仅损害了我国民营企业的长期发展利益,也制约了我国经济的发展与社会的进步。我国民营企业财务管理的混乱是由外部环境和自身因素造成的。要实现民营企业财务管理的规范化,须从建立健全外部约束与引导机制和加强企业自身财务管理两方面入手。2004年财政部选取152户企业进行了会计信息质量检查,这是财政部及驻各地财政监察办事处连续开展会计信息质量检查工作的第六年。本次检查中,民营企业与国有及国有控股企业一样成为财政部重点选取的调查对象之一。财政部公布的检查结果显示:所选取的152户企业共计资产不实85.88亿元,所有者权益不实41.38亿元,利润不实28.72亿元。其中:资产不实比例达5%以上的企业有23户,占被检查企业总户数的15.13%;利润不实比例达10%以上的企业有82户,占被检查企业总户数的53.95%;利润严重不实、虚盈实亏的企业有5户,其会计报表反映盈利3551万元,实际亏损1.5亿元;虚亏实盈的企业有6户,其会计报表反映亏损1.4亿元,实际盈利4亿元;有16户企业违规设置账外账。这说明我国企业普遍存在着会计基础工作薄弱、核算混乱、错弊现象严重、财务风险巨大等问题,而这些问题在民营企业中尤为严重...
  • 会计信息生产模式研究(王文莲)
    资产减值的“概念界定法”
    财政职能转变与财政治理模式的宏观选择(姜美娟)
    FDI与我国区域投资环境优化浅探(崔宏楷)
    我国资信评估市场的发展与完善浅见(张荣刚)
    关于保持会计核心竞争力的思考(姬定中)
    知识经济对现代会计的冲击与挑战(马刚 党国栋)
    市场经济体制下政府在资源配置中的角色(王炜)
    降低税收成本与税制优化(苏子微)
    关于征税权建设的国际经验与借鉴(薛钢)
    运用ERP系统进行销售与收款流程审计(段吴琼 刘锦芳)
    我国会计环境与合并会计报表理论之选择
    审计期望差:个人理性与社会理性的矛盾(章立军)
    管理会计研究对象浅探(杨伊勤)
    高科技企业财务与会计管理理念探析(常华兵)
    我国会计研究方法之浅见(梁芬莲)
    我国政府会计的改革方向:基金会计(姜月运)
    提升ERM能力的对策探讨(张巧良 陈俊)
    我国会计师事务所的声誉困境(黎四龙)
    发行可转换债券公司的每股收益计算方法解析
    企业所得税法与会计制度的差异与协调(王如燕)
    关于我国企业合并会计方法的思考(朱海峰 田小刚)
    应规范软件开发企业的会计核算(任烨邦)
    谈市场经济体制下成本的作用(赵英林)
    四川长虹巨额亏损之谜(佘菖泓)
    人力资源会计学科属性研究(刘荣策 管洪桥)
    对法务会计法律责任几个相关问题的探讨(谭立)
    我国企业会计准则与税法的区别及协调(王春巍 孙月萍)
    后任注册会计师模仿行为的经济学分析(童艳)
    损益表的国际比较(何昊)
    审计之困惑:会计政策的可选择性(余浩虹)
    上市公司年报审计意见的认识误区(陈艳萍)
    浅谈内部控制制度审计(王梅兰 徐晶)
    视同销售业务有关税务会计处理的探讨(江希和)
    商业特许经营会计处理刍议(杨方文)
    如何对会计报表中的利润操纵进行会计分析(曾慧芳 李天桥)
    信用政策对企业价值影响的动态分析(李增笑 张慧英 岳泽军)
    浅谈人民币NDF市场
    开展全面预算管理工作 提升企业管理水平(禹绍芝 李荣达 赵士华)
    关于集团公司财务控制体系的探讨(侯本乾)
    浅谈国有医院改革中的现金流管理(何妍)
    企业集团财务战略的特征分析
    会计电算化发展中存在的问题及改进措施(向琰)
    财务会计学课程体系框架的重组(瞿启发 张瑞稳)
    对管理会计规范化的几点思考(郝桂岩)
    浅议公安经费保障机制建设(马德民)
    我国人力资源会计研究之现状(易志 李越冬)
    对“社会公众是注册会计师的惟一委托人”的质疑(王珂珂)
    浅议会计信息质量的制约因素
    预算差异分析控制方法研究
    宏观成本管理与评价(颜剩勇)
    民营企业财务管理现状及规范模式探析(张善伟)
    《财会月刊》封面

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    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

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