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  • 小议证券公司资产管理业务会计核算方法 免费阅读 下载全文
  • 财政部于2003年11月7日印发了《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》(财会[2003]32号)。该文件未对证券公司承担风险和报酬的资产管理业务会计核算方法进行明确规范,导致各证券公司2004年年报中对资产管理业务的会计核算和披露方法各不相同。目前,资产管理业务基本上都由证券公司承担风险和报酬,因此笔者拟就该类资产管理业务的会计核算方法作一探讨。目前,证券公司承担风险和报酬(本文中主要指保本保底)的资产管理业务的会计核算及披露大致有以下几种类型:1.账内核算表外反映,仍将其视同不承担风险和报酬的情况处理,并且未核算受托资产浮动亏损(即跌价准备)和已实现未结算资产管理亏损。2.账内核算表外反映,但将受托资产浮动亏损和已实现未结算资产管理亏损计入利润表。3.账内核算表内反映,又分为以下两种情况:①仍将资产管理业务在“受托资金”和“受托资产”项目中反映,但将受托资产视同自营证券计提跌价准备,将已实现未结算资产管理亏损列入利润表的“受托投资管理收益”项目。②将受托资产转入“自营证券”项目列示并计提跌价准备;将受托资金比照借款业务核算,列入流动负债项目;应付客户保底利息分别列入“应付利息”、“预计负债”、...
  • 利润分配表格式调整之我见 免费阅读 下载全文
  • 现行利润分配表的统一格式为:以“净利润”为起点,加计“年初未分配利润”和“其他转入”后,再对“可供分配的利润”进行分配。在传统的格式下,如果“年初未分配利润”为正数,则对利润分配表的理解不会产生歧义;但若为负数,且按税法规定既有应在税前进行弥补的以前年度亏损,又有应在税后进行弥补的以前年度亏损,那么如果按表式将以前年度亏损的弥补一律填列在“年初未分配利润”栏,就分不清是税前弥补还是税后弥补了。从表式的顺序看,一般可将其理解为税后弥补。为解决上述问题,笔者建议对利润分配表的格式进行调整。具体方案如下:以“利润总额”为起点,先进行税前补亏,计缴所得税后再进行税后补亏,然后进行提取基金和股利的分配。调整后的利润分配表格式如下:上表相对于传统格式的利润分配表而言,主要是增加了前面三行的内容。调整虽不大,但更符合现行账务处理顺序,一、利润总额(亏损以“-”号填列)减:弥补以前年度亏损(亏损数以“+”填列)所得税二、本年可供分配的税后利润加:年初未分配利润(弥补亏损以“-”号填列)其他转入三、累计可供分配的利润减:提取法定盈余公积……12345678……本年实际上年项目行次实际…………也更符合明晰性原则。调整后的利润分配...
  • “合同预计损失准备”科目的必要性质疑 免费阅读 下载全文
  • 财政部于2003年9月发布的《施工企业会计核算办法》(以下简称《办法》)规定,在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目来核算工程施工合同预计总成本超过合同预计总收入的损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入,那么应将预计损失立即确认为当期费用,借记“管理费用”科目,贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目。工程完工确认合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目,贷记“管理费用”科目。笔者认为,这一规定有值得商榷之处。一、合同预计损失准备与其他各项减值准备的比较《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。企业按照要求计提坏账准备、存货跌价准备等各项资产减值准备,其计提的基数都是各资产类科目的期末账面余额;其计提的依据是以各项资产的账面价值与其可收回金额、可变现净值、市价等相关指标比较而得出的资产减值额;其结果是使企业会计报表所反映的资产数额更接近真实情况,会计信息更加可靠。而企业的工程施工合同...
  • 浅议受托代销商品在资产负债表中的列示 免费阅读 下载全文
  • 《企业会计制度》规定,受托企业应设置“受托代销商品”与“代销商品款”科目来核算企业接受其他单位委托代销的商品,在编制资产负债表时,将“受托代销商品”、“代销商品款”科目余额一并列入“存货”项目。这一规定看似合理,实际上存在着诸多不合理之处:1.有悖于“存货”的概念和经济实质。首先,存货持有的实质为资产所有权的持有,而非物质形态的持有。很明显,受托代销商品不符合存货的定义。其次,我国会计理论界和实务界对存货的认定和核算,是以企业是否对存货拥有法定所有权或拥有存货所有权上的主要风险或报酬为标准的。从受托代销商品的性质来看,企业对其并无法定所有权,也不拥有所有权上的主要风险或报酬,企业拥有的只是代销商品的支配权。由此可见,受托代销商品不能作为受托企业的存货在资产负债表的“存货”项目中表示,而《企业会计制度》的规定使其与企业的自有存货混为一体,这就让人费解。2.歪曲了“代销商品款”科目的性质。“代销商品款”科目用以核算企业接受代销商品的货款,当受托企业收到代销商品并入库后,就对商品负有管理和销售的责任。商品在保管中若有短缺、毁损,受托企业应予以赔偿;销售后应及时将销售款定期返还委托企业(采用收取手续费方式);若未能及...
  • 已退票的支票再次提示付款浅析 免费阅读 下载全文
  • 一、已退票的支票再次提示付款的必要性分析在实际业务中,企业销售环节出现意外、财务管理计划不周或银行结算服务欠缺等因素,可能造成付款人账户暂时性资金不足。因此,常常会出现刚刚退票就有资金到账的情况。在长达10日的付款期内,退票后付款人账户又有资金进账的可能性更是大大增加,这就是已退票的支票再次提示付款的根本原因。《票据法》规定,在退票日起的6个月内,持票人对出票人仍有追索权,可以要求出票人对由于各种原因而退票的支票做出解释并实际支付。但这样做不太方便,而且企业之间的业务往来是长期的互利合作,如果轻易行使追索权,则会大大伤害客户感情。根据民事法律关系的一般原则,应当维护无过错一方的利益。在空头支票造成退票的票据法律关系中,出票人是过错方,持票人则是受害方。在结算关系中,持票人希望尽快收到应收的款项。因此,在退票后又有资金进账、具备支付条件的情况下,银行允许已退票的支票再次提示付款是很有必要的。二、已退票的支票再次提示付款的可行性分析1.从理论上说,实行结算执法只是一种手段,其目的在于保证结算网络安全运行。具体到票据执法中,就是应当使合法的票据持有人行使票据权利,使有过错的票据债务人尽快履行票据义务。因此,对一些不...
  • 规范未达增值税营业税起征点的个体工商户税收征收管理的规定 免费阅读 下载全文
  • 提高增值税和营业税起征点是国家鼓励和支持个体经济发展,促进下岗失业人员再就业的一项重要举措。随着起征点的调整到位。全国出现了相当数量的未达增值税和营业税起征点的个体工商户(以下简称“未迭起征点户”)。未迭起征点户的大量增加。给个体税收管理带来了许多亟待解决的问题。为确保起征点调整政策的准确实施,进一步完善个体税收征管,现就规范时未迭起征点户税务管理问题规定如下:一、切实重视对未达起征点户的管理规范对未迭起征点户的管理是个体工商户税收管理的重要内容。做好此项工作,不仅能够促使国家制定的税收优惠政策得到全面、准确的落实,促进个体经济健康发展,而且有利于巩固多年形成的个体税收征管基础,促进个体税收征管质量和效率的进一步提高。各级税务机关要充分认识规范时未达起征点户管理的重要性,正确处理规范对未迭起征点户管理与其他业务工作的关系。不能因为工作任务重而放松时其管理,更不能因为未迭起征点户免征有关税收而放弃对其管理。各地要本着“规范管理、简便易行”的原则,在认真做好起征点调整政策宣传的同时,按照本规定的要求,采取有效措施,从抓好对未迭起征点户认定工作入手,努力规范对未迭起征点户的税务管理。二、严格未达起征点户的认定未达起...
  • 出口退税有关问题的规定 免费阅读 下载全文
  • 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第25条规定,纳税人出口适用税率为零的货物,向海关办理出口手续后。凭出口报关单等有关凭证,可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。因此。国家税务总局有权会同财政部就增值税出口退税事项做出具体规定。《财政部、国家税务总局关于出口货物税收若干问题的补充通知》(财税字[1997]14号),符合《增值税暂行条例》的规定,与《税收征收管理法》第3条第二款的规定也不抵触,是合法、有效的。(2005年7月25日印发)出口退税有关问题的规定
  • 对保税物流中心(B型)的暂行管理办法 免费阅读 下载全文
  • 房屋附属设备和配套设施计征房产税的有关规定 免费阅读 下载全文
  • 《会计事务所审批和监督暂行办法》释疑 免费阅读 下载全文
  • 2005年度《财会月刊》(会计)总目录 免费阅读 下载全文
  • 社会责任会计涵义研究 免费阅读 下载全文
  • 随着市场经济的确立和发展,我国经济已逐步融于世界经济之中。与此同时,日益激烈的竞争给社会带来了许多负面影响,如环境污染、伪劣产品销售、做假账、偷税漏税、工作条件恶劣、职工生活无保障等。如何在我国经济快速发展的同时,消除这些负面影响,成为当今会计学者研究的一个重要课题。会计的职能是对经济进行反映和监督,因此必将要求在传统会计模式的基础上建立一种新型的会计模式——社会责任会计。可以预言,社会责任会计是走向21世纪的现代会计。在此,本文只探讨企业社会责任的涵义并对有关社会责任会计涵义的不同观点进行评述。一、企业社会责任的涵义企业社会责任一直受到关注,最初的企业社会责任就是追求利润最大化。正如经济学家M ilton Friedm an所认为的:“在一个自由社会,公司组织所承担的社会责任仅仅只有一个,即在从事公开的、自由的和无欺诈的竞争游戏规则下,使用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为。”而“企业社会责任”这个概念最早于1924年由美国的谢尔顿提出。谢尔顿把企业社会责任与企业经营者满足企业内外各种人的需要的责任联系起来,认为企业社会责任含有道德因素,这种崭新的哲学思想主张企业经营战略应对社区提供有利于增进社区利益...
  • 预算管理制度改革对事业单位会计规范的影响 免费阅读 下载全文
  • 近年来,我国进行了较大力度的预算管理制度改革,这对我国的预算会计制度产生了很大的影响,使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等也需要进一步改革,以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。本文就此作以下探析。一、会计核算范围的变化部门预算要求反映部门所有的收入和支出,涵盖所有的预算资金,这就要求预算会计应以全部预算资金为对象。由于我国基本建设投资管理体制与财政管理体制不一致,造成基本建设投资计划与部门预算编报的下达在时间上严重脱节,影响了部门预算的编报和资金的支付。所以,需要从体制改革入手,研究基本建设投资管理与预算管理的统一性,即部门预算应当包括基本建设投资项目在内的所有收支,以真正反映综合预算的情况;将基本建设投资纳入事业单位会计核算体系,以满足部门预算和国库管理制度改革的需要。二、会计科目的调整预算管理制度改革对现行事业单位会计科目的设置提出了新的要求,其目的是使预算会计科目体系更加科学。1.资产类。根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的规定,事业单位“银行存款”科目核算的内容并不包括财政性资金的内容,仅为事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。(1)在财政直...
  • 有关软件产品成本核算的设想 免费阅读 下载全文
  • 在我国,由于理论界对于软件的成本处理缺乏共识,也没有一套适当的处理方法可以遵循,这在很大程度上阻碍了软件产业的发展。本文从软件产品的特殊性着手,对传统会计核算方法的缺陷进行了分析,并对软件产品的成本核算提出了新的设想。一、传统会计核算方法不适应性的原因及改进建议软件产品是指经过研制开发完成的可供批量复制的产品。软件产品的特征主要表现为:一方面,软件产品工作流程的关键是母版的研制过程,子版的批量复制过程周期短、工艺简单,而普通产品的生产重点在于批量生产过程;另一方面,软件产品的关键构成要素是数码元素,而普通产品是物质元素。另外,软件产品成本的构成也不同于普通产品,主要表现为:开发成本很高、产品复制的边际成本很低、沉没成本很高、付现成本很低、人工成本很高、材料成本很低。软件产业的竞争往往是高级脑力劳动力的竞争,软件企业的核心竞争力在于研发,在研发上的投入最终都形成了软件产品的成本。从成本核算的起始阶段来看,传统会计核算方法忽视了形成软件产品的最重要阶段——研发阶段;从成本核算的对象来说,传统会计核算方法忽略了软件产品最为重要的组成要素——数码元素的料、工、费。因此,传统会计核算方法滞后的根源在于其存在以下缺陷:1...
  • 对我国预算会计引入权责发生制的思考 免费阅读 下载全文
  • 当前世界各国都在进行公共管理方面的改革,其中十分重要的一点是实行权责发生制预算。权责发生制预算不仅是深化财政管理与预算改革的一部分,而且权责发生制预算将逐步成为今后一个时期各国预算编制以至政府会计改革的主流趋势。一些O EC D(经济合作与发展组织)国家进行权责发生制预算改革的实践对我国预算管理改革有很多值得借鉴的地方。虽然目前我国的预算会计仍以收付实现制基础为主,但局部性地引入权责发生制也是可行的和必需的。一、目前我国预算会计改革中完全引入权责发生制的条件尚未成熟虽然收付实现制基础在我国财政管理和政府预算实践中的弱点逐步暴露出来,加上受国际上的影响,我国转向权责发生制基础的压力在逐渐增大,但现阶段系统地将收付实现制基础转向权责发生制基础的条件还不成熟。1.合规性目标仍是我国财政管理的重点。越来越多的发达国家转向权责发生制,主要动力是追踪结果导向,由投入预算转变为产出预算。其中,合规性是所有管理系统最基本的问题,而这正是发达国家在长期的管理实践中较为成功地解决了合规性问题之后财政管理重心的转移所导致的。相比之下,我国的财政管理与预算系统距离解决合规性问题还需一段时间。目前,预算和财务系统(以及其他方面)的违规...
  • 权证会计实务初探 免费阅读 下载全文
  • 目前,一些上市公司在股权分置改革的过程中推出了认股权证,上海证券交易所和深圳证券交易所也相继发布了《权证业务管理暂行办法》的征求意见稿,这预示着衍生金融工具开始进入我国证券市场。然而,我国尚无专门针对金融工具的会计准则和会计制度。本文借鉴国际会计准则中的相关原则,就我国权证会计实务作一些探讨。一、关于权证的基本知识权证类似于股票期权,是持有人在规定期间内或特定到期日有权按约定价格(行权价)向发行人购买或出售标的股票,或以现金结算方式收取结算差价的有价证券。权证可分为认股权证和认沽权证,本文主要介绍认股权证。根据发行人的不同,认股权证又可以分为股本权证(或称权益权证)与备兑权证(或称衍生权证)两类。股本权证与备兑权证的最大差别在于,股本权证由上市公司发行,而备兑权证由证券公司等金融机构发行。从法律角度来分析,认股权证本质上是权利契约,支付权利金购得权证的一方有权(非义务)在契约期间内或到期时,以事先约定的价格买进事先约定数量的证券。将认股权证与股票等股本证券进行比较可以看出,认股权证是衍生金融工具的一种,它和股票的共同点在于它可以成为投资人、发行人的投资、融资工具,区别在于认股权证作为一项买入期权,其持有人并不...
  • 长期股权投资成本法计算公式解析 免费阅读 下载全文
  • 一、投资年度被投资单位分派利润或现金股利的计算公式根据《企业会计准则——投资》(以下简称《投资》)及注册会计师考试教材《会计》对长期股权投资成本法的相关规定,投资企业在投资当年获得的利润或现金股利(以下简称“股利”)可分以下三种情况处理:①来自投资前被投资单位实现的利润分派,不应确认为当期投资收益,而应全额冲减初始投资成本(以下简称“第一种情况”)。②若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,且能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,投资前的净利润按应享有部分冲减初始投资成本,投资后的净利润按应享有部分确认为投资收益(以下简称“第二种情况”)。③若有部分来自投资后被投资单位的盈余分派,但不能分清投资前后被投资单位实现的净利润情况,则按以下公式计算:公式A:应确认的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份(12)];公式B:应冲减的初始投资成本=被投资单位分派的股利×投资企业持股比例-应确认的投资收益(以下简称“第三种情况”)。笔者认为,上述处理方法存在以下不足:1.在第二种情况下,应当明确应确认的投资收益和应冲减的初始投资成本的计算依据与计算顺序。第二种情况表明...
  • 非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理 免费阅读 下载全文
  • 非货币性交易是一项非常规交易,它往往容易成为会计主体操纵利润的工具。而应收账款,由于其特有的性质,致使它成为我们关注的焦点。为了更好地规范非货币性交易的会计核算,2001年1月1日财政部重新修订了《企业会计准则——非货币性交易》(以下简称《准则》),并开始施行《企业会计制度》。但是,两者对非货币交易业务上的规定存在差异,特别是对涉及应收账款这一资产的界定较模糊,笔者对此作以下分析。一、换入应收账款的性质模糊1.应收款项的资产置换是否为非货币性交易。按照《准则》和《企业会计制度》对货币性资产和非货币性资产的定义,应收账款、应收票据等应收款项应属于货币性资产的范畴。但是当企业发生非货币性交易并涉及应收款项时,是将应收款项视为补价进行处理,还是作为例外事项特殊处理呢?《企业会计制度》规定,以一项资产换入的应收款项,或多项资产换入的应收款项,应当将换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值,但具体并没有明确资产置换所涉及的应收款项是否属非货币性交易。《准则》中也并未对此进行单独规范。这就造成了在实务处理上的随意性。2.补价界定的模糊性。《企业会计制度》规定,如收到的补价小于换出应收款项账面价值,应将收到的补价先冲减...
  • 浅谈货币互换及其会计处理 免费阅读 下载全文
  • 自20世纪70年代以来,衍生金融工具得到了迅猛的发展。国际金融市场衍生金融工具已发展到1200多种,2003年国际衍生金融工具市场的交易量市值为当今世界G D P的6倍。特别是在20世纪80年代末以后,货币互换成为国际金融市场应用最为广泛的金融工具之一,其未清偿名义金额以每年40%以上的速度增长,交易规模达到万亿美元以上,它已成为国际衍生金融工具市场的重要组成部分。本文主要讨论货币互换的特点及其相关会计处理。一、货币互换的动因及发展历程货币互换,是指交易双方相互交换不同币种、相同期限的等值借款,到期支付本金和利息以回避汇率风险的一种业务。随着生产和资本的国际化及企业经营国际化的不断增强,那些有着巨额外汇收支和借款的公司正承受着由利率和汇率波动带来的各种风险,货币风险已成为影响企业收益的一个重要因素,为了减少或规避风险,货币互换交易就应运而生了。按照李嘉图的比较优势理论:如果各国不是按需要而是按最有效率进行生产和分工并出口盈余,则每个国家都能获利。从货币互换的角度理解即为:发行人借入的不是自己所需要的,而是自己最具借款优势的,能够将其互换为发行人所需要的借款。因此,根据李嘉图的理论,互换交易的双方都有可能成为赢...
  • 关于借款费用准则若干问题探讨 免费阅读 下载全文
  • 财政部2001年发布的《企业会计准则——借款费用》(以下简称《准则》)对于规范企业借款费用的核算起到了很大的作用。但是在实践中,笔者也遇到了一些问题,本文就此作以下探讨。一、计算借款费用资本化额时,累计资产支出的上限问题按照《准则》的规定,企业要计算固定资产专门借款费用资本化额,首先需要计算累计支出加权平均数,这就涉及到累计资产支出的上限问题。企业是以银行借款的本金(或债券的面值)还是以期初银行借款(或应付债券)的账面价值或者期末银行借款(或应付债券)的账面价值作为累计资产支出的上限呢?对于这个问题,《准则》明确规定,对涉及银行借款的内容以银行借款的本金为累计资产支出的上限。但对发行债券筹资的情况,《准则》未做出明确规定。企业溢价或折价发行债券时,由于企业实际收到的资金应当是债券的面值加上债券的溢价或者减去债券的折价,因此应当以债券期初的账面价值作为累计资产支出的上限。再者,随着债券利息的结付,对于溢价发行债券的,除了按照实际利率计算的利息流出企业外,还有一部分相当于溢价的资金也流出了企业,给投资者以补偿;而对于折价发行债券的,企业按照较低的票面利率计算的利息流出了企业,还有一部分相当于折价的资金被节余了下来...
  • 施工企业工程自主中间结算方法 免费阅读 下载全文
  • 施工企业承接的工程具有工期长、体量大、结算难的特点,即使是小体量工程也会由于种种原因难以及时进行正式结算。因此,如何进行正确、及时的中间结算一直是困扰企业会计人员的问题。在《施工企业会计制度》中有采用工程竣工结算方法来确认收入的规定。在计划经济时期,采用这种收入的确认方法进行结算是正确且符合实际的。但近年来,施工企业为了承接工程,工程合同造价不断降低,甚至出现让利、垫资等现象,工程结算也常常因甲方原因使工程竣工后迟迟不能结算。这就使得施工成本长期得不到结算,预收账款长期虚挂,企业年终考核无法从账面上形成数字,严重违背了会计的真实性、及时性原则。此前,财政部曾出台有关建造合同的会计准则,旨在解决施工企业工程结算及年终业绩考核的困难。但笔者认为,该准则中收入的确认过于模糊,仅依据合同中规定的阶段进行结算,且注明如果建造合同的结果能够可靠估计就可以确认收入,会给企业确认收入创造极大的空间,为企业调节利润带来方便,导致企业年终业绩考核失真。同时,对增设的“合同预计损失”科目在最后也未进行转账处理。而且该准则规定按完工百分比法确认收入与成本,忽视了当前众多施工企业是以预收账款进行工程款核算的,对如何将预收账款科目进行转...
  • 如何运用现金流量表进行财务分析 免费阅读 下载全文
  • 现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表,反映企业一定期间内现金的流入和流出情况,表明企业获得现金及现金等价物的能力。用现金流量表分析企业的财务状况,可采用两种方法进行。一、用绝对数进行分析现金流量及其结构分析包括对现金流入流出量、流入流出比例及其结构进行分析。通过分析现金流量及其结构,可以了解企业现金的来龙去脉、现金收支构成及资金实力,评价企业经营状况、资金实力、获现能力、筹资能力、偿债能力和投资能力。1.经营活动产生的现金流量。①将销售商品、提供劳务收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金进行比较,可以掌握企业大体的供销状况。在企业经营正常、购销平衡的情况下,如果前者大于后者,说明企业的销售利润大,销售回款状况良好,变现能力强。在企业经营不正常、购销不平衡的情况下,如果前者大于后者,企业就可能在本会计期内采用产品提价方法使收入增加。如果没有提价,企业就可能在“吃”库存,这时应结合资产负债表看存货的进出情况。若库存正常,就要看本期是否收回大量的前期应收账款。如果后者明显大于前者,企业就可能处于库存积压状态。②将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动现金总流入进行比较,可大致掌握企业产品销售现款占经营活动...
  • 基于现金流量与价值创造的财务战略 免费阅读 下载全文
  • 在价值管理时代,企业财务在企业管理中的地位日益重要,财务战略已不仅仅局限于通过维持现金流量的平衡以支持企业战略,它还能评价企业战略的价值,并直接通过资本市场的运作创造企业价值。因此,实现价值创造成为价值管理时代财务战略的又一内涵。一、财务战略实施的标准:价值创造与现金流量的平衡财务战略的实施主要基于两方面:一方面,它作为企业战略的职能方面,从现金流量平衡的角度来支持与约束企业战略;另一方面,它又作为企业战略的价值方面,评价企业战略的价值,并实施价值增值的战略。因此,财务战略的具体实施应建立在价值创造与现金流量的平衡的二维标准上。1.价值创造衡量标准。企业战略实施所产生的价值创造可反映为资本市场上投资者财富的增长。广义的投资者即指企业资金的提供者,包括债权人与股东。由于债权人的收益有债务合同及破产机制的保障,使其具有优先索偿权的性质,因此在健全的公司治理结构下,企业的价值创造即实现股东财富(收益)的增长。而资本市场上股东收益应反映为实际现金收益(包括红利与资本利得)与其必要收益之差。所谓必要收益即同类资本投资于其他有类似风险的项目(或公司)时所能获取的投资回报,即资本的机会成本(资本成本)。从长远来看,股东每期...
  • 略谈企业应收账款的管理 免费阅读 下载全文
  • 应收账款是企业的一项重要流动资产,也是一项风险较大的资产。创新应收账款的管理方法,提高应收账款的质量,对加快货款回收、防范财务风险、提高企业经营成果有着十分重要的意义。本文拟对加强应收账款管理作一些探讨。一、应收账款成本分析应收账款其实就是企业为了扩大销售规模而进行的一项投资。应收账款的投资成本主要由管理成本、资金占用成本、坏账损失成本三项构成。管理成本主要内容有:制定信用政策的费用、对客户信用状况调查与信息收集的费用、应收账款记录与监管的费用、应收账款正常收回的费用、应收账款催收的费用等。应收账款所占用的资金主要来自银行借款,因此需要支付利息,即资金占用成本。当款项不能收回时,由企业支付其所占用的利息,因此银行借款利率越高,企业的持有成本越高;反之,银行借款利率越低,企业的资金成本率下降,企业盈利越多。坏账损失会给企业造成经济损失,对企业来说是一项不可避免的成本支出。企业的应收账款规模越大,坏账损失的数额就可能越大。所以,建立良好的应收账款客户资信管理制度对一个企业来说至关重要。二、建立应收账款客户资信管理制度客户既是企业的财富来源,也是企业的风险来源,要最大限度地防范风险,必须强化信用管理,重视客户资信管...
  • 论孔子的教育思想与会计教育 免费阅读 下载全文
  • 一、孔子的主要教育思想(一)教育目标是为国家培养人才孔子所处的春秋末期诸侯纷争,天下分裂,礼乐崩溃。孔子向往西周盛世,不满当时现状。所以,他的哲学思想、政治主张、伦理道德观念、教育思想等都充满了一种对现实的批判态度。孔子把“礼”作为最完美的伦理规范和制度,同时他又将“仁”作为最高的道德准则和品质。“仁”既是孔子所理想的普遍社会道德风范,又是君子的道德修养标准。他把仁德作为治国之道。他所理想的国家就是《礼记·礼运篇》中所说的大同社会。即“大道之行也,天下为公,选贤与能,讲信修睦。故人不独亲其亲,不独子其子,使老有所终,壮有所用,幼有所长,鳏寡孤独废疾者皆有所养,男有分,女有归。货恶其弃于地也,不必藏于己。力恶其不出于身也,不必为己。是故谋闻闭而不兴,盗窃乱贼而不作,故外户而不闭,是谓大同。”但是,孔子提倡的大同,至今世界上没有一个国家能做到,这只是一个公认的理想社会,上述这段话树立在各国孔子像前。我国提倡以德治国,为此做了一系列工作,如老年社保工程、下岗再就业工程、推行医疗保险制度、九年义务教育制、重视希望工程和打击各种犯罪活动等。孔子推行以礼为制,以仁德治国,实现大同之治,因此他主张实行贤能教育,培养治理国家...
  • 管理会计与财务会计在网络经济时代的趋同分析 免费阅读 下载全文
  • 关于管理会计与财务会计之间的统一化趋势,最早出现在美国财务报告特别委员会发表于1994年的詹金斯报告《论改进企业报告》(1994)中,这与当时美国企业受到计算机与互联网的冲击后企业组织结构发生变化的状况相适应。随后,美国财务会计准则委员会(FA SB)和国际会计准则委员会(IA SC)都曾作了大量关于如何协调管理会计与财务会计的研究,提出了将管理会计信息反映在财务报告上及构建实质会计等意见,但迄今为止尚无定论。本文并不欲对管理会计与财务会计如何协调的具体操作细节作深入研究,而仅对网络经济下管理会计与财务会计的统一性作初步的探讨。结合网络经济的特征与企业形态的变迁,管理会计与财务会计的统一性主要体现在以下方面:一、会计信息使用者的趋同会计信息使用者的区别是管理会计与财务会计相分离的最主要原因。管理会计定位在对企业内部管理者提供决策需要的信息,而财务会计则定位在对企业外部的信息使用者提供通用的财务报告。但在网络经济下,管理会计信息与财务会计信息的使用者将会逐渐趋同。首先是因为企业组织形态的变迁。传统企业内部结构的扁平化、分权管理体系的建立以及虚拟企业中投资者与管理者的一体化使得企业内部信息使用者与外部信息使用者逐...
  • 公司财务困境新探 免费阅读 下载全文
  • 目前,关于财务困境的研究主要是依赖会计报表数据建立预测模型,但这种研究方法存在一些弊端。公司内部治理结构的弱化与财务困境是休戚相关的,研究它有助于更深层次地揭示公司陷入财务困境的原因。本文既对以往公司财务困境的研究成果进行了批判性回顾,同时也指出了公司财务困境与内部治理结构关系的研究方向。一、公司财务困境研究中存在的问题综观公司财务困境的研究成果,主要集中于财务困境的预测研究。这些预测方法绝大部分建立在公司会计报表数据的基础之上,通过计算各种财务比率来建立预测模型。不可否认,会计报表数据综合反映了公司的生产经营状况并具有较好的可获取性,但也存在以下几个弊端:1.会计报表数据的真实性。尽管真实性是公司财务会计的基本原则,注册会计师审计为确保公司会计报表数据的真实也起到了重要作用,但是上市公司中普遍存在的盈余管理问题却使会计报表数据的真实性大打折扣。不少处于财务困境的上市公司利用计提各项资产减值准备等手段操纵公司利润,粉饰公司的会计报表。利用经过粉饰的会计报表数据进行预测,建立的模型和得出的结论的可靠性当然得不到保证。2.会计报表数据的不完全性。随着公司之间交易的日趋复杂,会计报表已经不能完整反映公司的全部经营活...
  • 上市公司盈余管理与会计监管的博弈思考 免费阅读 下载全文
  • 一、盈余管理:追求利益最大化的博弈行为关于盈余管理的概念,美国经济学家斯考特认为,盈余管理是指在一定范围内通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值最大化的行为。凯瑟琳·雪帕则将盈余管理的定义建立在会计数字是一种有用的信息基础之上,认为盈余管理实际上是企业管理人员通过控制对外财务报告以获取某些私人利益的过程。国内许多学者也从不同角度对盈余管理进行了定义。陈建岐认为,盈余管理是指当企业有选择会计政策的自由时,选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的一种行为。顾兆峰分析了广义的和狭义的盈余管理的定义后认为,广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制,还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理。魏明海从经济收益观和信息观两个角度分析了盈余管理的定义后认为,从信息观角度看盈余管理更有意义。盈余管理的信息观假定企业经理拥有私人信息,在一种既定的委托代理契约下,企业经理不仅可以就会计程序做出选择,而且可以据此程序做出不同的估计。因此,盈余管理是企业管理当局为了误导会计信息使用者对企业经营业绩的理解,在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告内容时做出判断和会计选择的过程。姚婕认为,盈余...
  • 非营利组织会计目标浅探 免费阅读 下载全文
  • 西方会计界在研究会计目标时,一般不区分财务会计目标与财务报告目标。事实上,如果承认会计是一个信息系统,那么严格地区分财务会计作为一个信息系统的目标与财务会计系统所提供的财务报告的目标,其意义不是很大(葛家澍、刘峰,2003)。因此,本文所讨论的非营利组织财务报告的目标其实也就是财务会计的目标。美国财务会计准则委员会(FA SB)在1980年12月发布的《非营利组织财务报告的目标》中指出,非营利组织财务报告的基本目标是为资财供给者和其他信息使用者,在做出分配资财给非营利组织的决策时提供有用的信息。加拿大在1988年发布的《财务报表概念》中提出了财务报表的目标,该目标既适用于企业,也适用于非营利组织,即财务报表的目标是提供有用的信息以帮助投资者、组织成员、捐助人、贷款人和其他信息使用者做出资源配置决策并评价管理层经营管理责任的履行。我国《事业单位会计准则(试行)》第11条中对事业单位的会计目标也有类似的表述,即会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理。由上述法律规定不难看出,非营利组织的会计目标均是以决策有用性的思路来定义...
  • 现行政府补助规定存在的问题及建议 免费阅读 下载全文
  • 政府补助是指政府通过向企业转移资源,以对企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。在我国,政府补助的形式较多,本文主要讨论税收减免及返还、国家财政性补贴和其他补贴收入。政府补助主要涉及两个财务会计问题:一是如何进行会计核算;二是是否缴纳所得税。现行法规对这两个问题有一些规定,但在现实执行中仍存在一些问题。本文对此进行以下分析:1.财税字[1995]81号文的规定太笼统,税务人员执行起来对其政策难以把握,财务人员更是无所适从。《关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]81号)规定,企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。为体现税法的严肃性、公平性,笔者建议,若财政专项拨款能免税,财政部应有一个更细化的规定,如具体明确哪些项目可以免税;若专项拨款不能免税,也应出台相关文件,对一些地方自行出台的减免税规定进行纠正。2.对一些业务如何核算,不同的文件规定不同。如:关于贴息的账务处理,《关于企业技术改造贴息资金财务处理的函》(财企[2000]485号)规定,企业技术改造贷款利息已经计提的,如果技术改造...
  • 企业收益调整的所得税纳税筹划方法浅析 免费阅读 下载全文
  • 企业收益调整过程中的企业所得税纳税筹划,主要是利用税法中的亏损弥补政策。企业可通过合理调整年度所得来利用亏损弥补政策,从而进行纳税筹划。对于有多个分支机构的外资企业,若各分支机构各有盈亏,且各分支机构所适用的所得税税率不同,此时就可申请合并纳税,选择较优的亏损弥补方案,充分利用税法给予的优惠政策。除亏损弥补政策外,税法对外资企业还规定了许多减免税优惠政策,其中许多优惠政策都与“开始获利年度”有关,企业可通过合理安排开始获利年度的出现时间来充分享受税收优惠政策。一、利用亏损弥补政策进行纳税筹划1.合理调整年度所得。企业所得税法规定:纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补,下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年,5年内不论盈利还是亏损,都作为实际弥补期限计算。可见,企业可采取合理、合法的手段,在估计盈利较少的年度,在法律允许的范围和数额标准内将准予扣除项目充分列支,同时适当少取得收入(如年终销售后移等),使该年度出现亏损;在其后年度采取相反的方法实现盈利(如内资企业将以前年度接受捐赠的实物资产出售等),以便充分利用亏损弥补政策来减轻企业税负。若在亏损弥补期内企业...
  • 应收票据实例审计及账项调整 免费阅读 下载全文
  • 应收票据是企业在经营活动中因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本文根据审计实质性测试程序重点对某公司应收票据的贴现业务进行案例审计。2003年12月20日,企业将一张票面金额为2000000元、利率为2.16%的带息银行承兑汇票贴现。该票据出票日期为2003年10月21日,票据期限为90天,开户银行按2.475%的贴现率贴现。经审计,该企业实得贴现款1995852.72元,但记账凭证附件中却无银行出具的相关原始凭证。企业2003年12月20日所作会计分录为:借:银行存款1995852.72元,财务费用4147.28元;贷:应收票据2000000元。通过实质性测试,审计组在审计工作底稿中作了这样的记录:经查,某企业2003年12月份持有带息应收票据一张,系银行承兑汇票。该票据出票日为2003年10月21日,票据期限为90天。经计算,该票据到期日为2004年1月19日。企业于2003年12月20日持票到银行贴现。截至贴现日,企业已经持有票据60天,贴现天数为30天。审计时计算的票据贴现为:①到期值=2000000+2000000×2.16%×90÷360=2010800(元);②...
  • 威廉姆·R.司可脱的《财务会计理论》 免费阅读 下载全文
  • 威廉姆·R.司可脱是加拿大滑铁卢大学著名的会计学教授,在现代会计理论方面有很深的造诣,他所撰写的《财务会计理论》一书在国际上有很大的影响。到2003年为止,该书共出三版,全书以信息经济学为框架,共分四部分。第一部分包括第1、2两章,第1章概括和阐述了全书整体框架,第2章描述了理想环境中的会计问题。信息不对称有两种主要类型,即逆向选择和道德风险,本书的第二部分是对逆向选择问题的讨论。道德风险来源于公司管理人员在经营中努力程度的不可观察性,本书的第三部分是对道德风险的讨论。投资者同时面临逆向选择和道德风险,然而控制这两种风险所需要的信息是不同的,这样准则制定者就充当了投资者与管理者之间利益冲突的协调者,本书第四部分主要讨论了准则的制定问题。一、理想环境下的会计司可脱教授指出,在理想环境下,公司的股利政策不会影响公司价值的评估,资产负债表包含了所有的相关信息,投资者可以通过资产负债表期初值与折现率的乘积获取相关数据。此时的未来现金流量是确定的、已知的,经济中的无风险报酬率是固定的,因此在现值模式下,报告提供者可以提供既相关又可靠的财务报告,而资产的市价与其产生的未来现金流量的现值相等,公司的市价也就等于货币性资产与...
  • 资产减值会计计量属性的比较与选择 免费阅读 下载全文
  • 一、资产减值会计计量属性的比较计量属性是指计量客体的特性或外在表现形式。资产减值会计要求计量企业资产的现行价值,必然要求采用能反映资产现行价值的计量属性,以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计涉及的计量属性主要有:1.重置成本(现行成本)。重置成本是指现时取得相同的资产或与其相当的资产将要支付的现金或现金等价物。通常情况下,减值资产的重置成本表现为在现时条件下重新购置或建造一个全新状态的资产对象所需的全部成本减去资产对象的实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值,即减值资产的价值=重置成本-(实体性贬值+功能性贬值+经济性贬值),这里的贬值可视为减值的构成部分。由于重置成本比较充分地考虑了资产的重置全价和应计损耗,所以对于一切以资产重置、补偿为目的的资产都可采用这一计量属性进行计量。2.现行市价。现行市价是指在正常经营条件下,出售一项资产所能获得的现金及现金等价物。运用现行市价对资产减值进行计量,通常是通过市场调查,选择一个或几个与资产对象相同或类似的资产作为比较对象,分析比较对象的成交价格和交易条件,进行对比调整,估算出资产的现行价值。现行市价直接体现市场化的特点,其评估的参数、指标直接从市场获得,资产计...
  • 战略管理会计的非财务视角透析 免费阅读 下载全文
  • 战略管理会计是以战略管理理论为基础,以强调环境适应性为基本特征的管理会计发展新阶段。战略管理会计弥补了传统管理会计的许多缺陷,特别是非财务视角的要素(主要指非财务指标),拓宽了会计分析的视角,拓展了会计的管理职能和管理领域。因此,开展战略管理会计研究,对于提升管理会计人员在企业战略管理中的地位以及充分发挥会计的管理职能有很大的帮助。一、非财务视角在企业管理中的作用战略管理会计由于引入了非财务指标而弥补了传统管理会计财务指标的不足,对企业管理产生了以下影响:1.非财务指标使企业更能适应现代经营环境。国内和国际市场竞争日趋激烈,并已由传统的成本竞争转向核心竞争能力的培育。产品成本不再是决定企业竞争力的惟一关键因素,产品设计是否美观、功能是否齐全、交货是否及时等因素都将直接影响顾客的满意度。这些非财务指标对企业竞争力的形成有着很大的影响,进而影响企业价值最大化的实现。经营环境的多变性使企业更加注重行业分析,如分析企业自身的资源、能力和市场地位,以便寻找更多的外部机会,使企业获得持久的竞争优势。非财务指标的引入使企业更多地考虑经营环境问题,而不是单纯地重视产品成本、企业利润、投资报酬率等财务指标。2.非财务指标使企业...
  • 会计等式理论争鸣回顾及结论 免费阅读 下载全文
  • 会计基本等式具有重大意义。理论界对会计基本等式争论的焦点集中在“资产=负债+所有者权益+收入-费用”等式(以下简称“扩展等式”)是否成立的问题上。一、会计等式理论争鸣回顾自1993年会计制度改革以来,理论界对扩展等式是否成立一直存在争论,回顾这场十多年来的争论,认为扩展等式成立的观点占了上风,具体表现在下面三个方面:一是“支持论”的文献在数量上远远多于“否定论”;二是“支持论者”对“否定论者”的全部观点都进行了有效的反驳,而“否定论者”对“支持论者”的一些重要观点却无法予以反驳;三是当前绝大多数高校的基础会计教材都采纳了扩展等式,其中包括立信会计出版社出版的《基础会计教程》、东北财经大学出版社出版的《基础会计》、中国人民大学出版社出版的《初级会计学》,这些都是具有较高水准的教材。但是,经过深入研究之后,笔者的结论却是对扩展等式的基本否定,现具体分析如下。二、代表性观点本文专注的焦点是扩展等式是否成立。支持扩展等式成立的代表性观点有以下四种:1.刘璇等人从所谓的利润的两种并行不悖的计算方法(利润=收入-费用,利润=期末资产-期末负债-期初权益)推导出:期末资产+费用=期末负债+期初所有者权益+收入,从而认为扩展...
  • 高新技术企业研究开发费用会计披露的国际比较及启示 免费阅读 下载全文
  • 技术是社会进步的动力,而对技术的研究开发(简称R&D)是提高企业技术竞争力的前提。目前,这方面的研究大多集中在R&D费用的确认和计量问题上。本文将重点研究R&D费用的会计披露问题,通过国际比较与分析,对我国高新技术企业R&D费用的会计披露提出建议。一、高新技术企业R&D费用会计披露的国际比较不同国家对高新技术企业R&D费用的披露有不同的要求,主要区别在于企业在利润表和资产负债表中对R&D费用的不同处理。详见下表:由上表可见,国际会计准则对R&D费用的披露最为详细,美国的高新技术企业在R&D费用方面的披露也是比较完善的。它们的共同点是:在信息披露上,有相应的会计准则予以规范;在信息披露的时间上,要求创业板公布经审计的季报,时效性较强,经审计的报表可靠性大大提高;在信息披露的质量上,对表外信息有较详细的规定,要求在会计报表附注中披露R&D费用的相关信息。英国和日本也根据自己的会计准则制定了相关的披露规定。我们应借鉴国际上的规国际组织及国家准则规定披露冲减收入的R&D费用总额,一般出现在收益表正文或会计报表附注中,如果发布比较财务报表,则还要揭示各期冲减当期收入的R&D费用。1.对R&D费用所采用的会计政策。2.确...
  • 中美长期股权投资核算方法之比较 免费阅读 下载全文
  • 美国和我国长期股权投资核算的区别实际上是反映在复杂权益法(或完全权益法)和简单权益法(或不完全权益法)上。美国采用的复杂权益法与我国采用的简单权益法主要存在两点不同:一是对股权投资差额的摊销方法不同;二是对未实现的内部交易损益的处理不同。中美两国采用的不同方法体现了两国不同的会计环境和会计理念,本文试对其作以下比较分析。一、关于股权投资差额摊销的比较权益法下长期股权投资差额包括两部分:①子公司净资产的公允价值与其账面价值的差额中属于母公司股权份额的部分,用公式表示为:股权投资差额Ⅰ=(子公司净资产公允价值-子公司净资产账面价值)×母公司股权比率;②企业投资时所产生的商誉(或负商誉),即母公司购买子公司的购买成本与子公司的可辨认净资产公允价值中属于母公司股权份额部分之间的差额,用公式表示为:股权投资差额Ⅱ=(购买子公司成本-子公司净资产公允价值)×母公司股权比率。一般来说,股权投资差额的摊销是基于两方面的原因产生的:1.正确核算投资方损益的需要。股权投资差额是由于投资企业投资成本与被投资单位账面价值出现差额造成的,在公允市场中,投资成本是没有问题的,所以被投资单位的账面价值可能存在问题。如果投资成本大于应享有被...
  • 对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解 免费阅读 下载全文
  • 在非货币性交易涉及补价的情况下,若收到补价方换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值,即换出资产有账面未确认的增值额时,这部分增值的盈利过程已经完成,已经实现的盈利作为非货币性交易收益计入营业外收入。《企业会计准则——非货币性交易》中计算收益的公式为:应确认的收益=补价-补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值-补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加。就其本质而言,非货币性交易的收益是换出资产盈利实现额。会计账务处理中,根据历史成本计价原则,在企业资产发生增值时,这部分增值额并未入账,但在非货币性交易中,换出资产的这部分增值额在交易过程中体现了出来,并且在收到补价的同时实现了增值部分的盈利。简而言之,非货币性交易收益的确认其实是在换出资产实现盈利额与换出资产账面价值之间按一定比例来分配收到的补价,其公式可以表示为:应确认的收益=补价×[(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税费)÷换出资产公允价值]。例:甲公司将一批存货与乙公司的一项固定资产进行交换,交换后存货与固定资产的用途不变。设甲公司存货的账面价值为8万元,公允价值为10万元,计税价格等于公允价值,增值税税率为17%;乙公司固定资产公允价...
  • “三招”识别上市公司会计报表造假 免费阅读 下载全文
  • 时,假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务收入(包括政府补贴)上,则该上市公司就不值得投资。3.第三招:看上市公司的重大事项与或有事项。上市公司在年报中会按照规定详细披露许多重大事项。其中,投资者需要特别关注的是:重大诉讼、仲裁事项;公司控股股东变更情况;公司收购及出售资产、吸收合并事项;重大关联方交易事项;上市公司与控股股东在人员、资产和财务上的“三分开”情况;其他重大合同(含担保等)及其履行情况。另外,投资者要留心上市公司是否有巨额的对外担保责任,如果有,则应降低对该上市公司业绩的评价。?“三招”识别上市公司会计报表造假@刘冬梅!河南南阳 @刘冬云!河南南阳
  • 总分支机构间移送货物增值税缴纳方式解析 免费阅读 下载全文
  • 随着企业的蓬勃发展,面向全国的营销网络越来越庞大,企业纷纷在异地建立销售分公司或办事处开展商务活动,形成了“总机构——异地分支机构——客户”的经营模式。总分支机构在缴纳增值税时,一般有以下三种纳税模式。第一种模式:总机构将货物移送至异地分支机构时,不开具增值税发票,账务上仅作移库处理。异地分支机构收到总机构货物后入库,登录库存明细账,会计人员不作其他任何总账处理。为了经营上的方便,异地分支机构未进行税务登记,每月从总机构领取空白发票,向客户发货的同时直接以总机构的名义向客户开具增值税发票并收取货款,月末将发票和货款邮汇给总机构,由总机构在当地缴纳增值税。在上述业务处理中,总机构违背了《增值税暂行条例实施细则》的规定,即设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,应视同销售货物。因此,总机构应当在移送货物时缴纳增值税。同时,国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号文件)规定,受货机构只要发生向购货方开具发票、收取货款这两种情形之一的,就应当向总机构所在地税务机关缴纳增值税。因此,上述异地分支机构的做法也是违法的。第二种模式:总机...
  • 坏账准备在现金流量表中的列示初探 免费阅读 下载全文
  • 根据《企业会计准则——现金流量表》(以下简称“准则”)规定,企业计提坏账准备在以间接法计算经营活动现金流量时应加回。但是,对于坏账准备的其他业务,如核销坏账业务、已核销坏账又收回业务、计提坏账准备后债务重组业务如何在现金流量表中列示,《企业会计制度》和准则规定得不是很具体。本文就此谈谈自己的看法。一、计提坏账准备的现金流量表列示坏账准备的计提有四种情况,一是计提前坏账准备的余额为零;二是计提前坏账准备为贷方余额且大于应提额;三是计提前坏账准备为贷方余额且小于应提额;四是计提前坏账准备为借方余额。下面举例说明。例1:假定应收账款的期末余额为8000000元,坏账准备计提比例为5‰。为简化核算,其他应收款无余额。会计分录如下:(1)计提前坏账准备无余额,则计提金额为40000元(8000000×5‰)。借:管理费用40000元;贷:坏账准备40000元。(2)计提前坏账准备贷方余额50000元,则冲销多提金额10000元(50000-8000000×5‰)。借:坏账准备10000元;贷:管理费用10000元。(3)计提前坏账准备贷方余额30000元,补提金额为10000元(8000000×5‰-30000)。借:...
  • 坏账损失时间性差异的简易计算 免费阅读 下载全文
  • 时间性差异是因税法与会计制度确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。在坏账损失的确认方法上,税法与会计制度存在较大的差异,因而也需要计算时间性差异并进行相应的纳税调整和会计处理。在实务中此类问题比较复杂,因此往往会在会计核算和纳税调整过程中出现差错,引发不必要的麻烦。笔者总结自己的实践经验,就此问题谈以下几点看法。税法规定,纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额扣除,经税务机关批准,也可提取坏账准备金。采用备抵法时,提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失超过已提取的坏账准备的部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账收回时,应相应增加当期的应纳税所得额。税法还规定,坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。在这种方法下,税法确认的坏账损失应包括三部分内容:一是当期实际发生的坏账;二是当期收回的已核销的坏账;三是根据应收账款期末余额与期初余额相比增加的部分按5‰的固定比例计提的坏账准备金。由此得出当期坏账损失的计算公式①为:当期坏账损失=(应收账款期末余额-应收账款期初余额)×5‰+当期发生的坏账-当期收回已核销的坏账。会计上企业...
  • 浅析利润分配的会计处理 免费阅读 下载全文
  • 一、利润分配会计处理的复杂性1.《企业会计制度》(以下简称《制度》)规定:①企业董事会(或类似机构,下同)决议提请股东大会(或类似机构,下同)批准的报告年度利润分配方案(以下简称“分配方案”,股票股利除外),在股东大会召开前,应当将其列入报告年度的利润分配表。②股东大会批准的分配方案,与董事会提请批准的分配方案不一致时,其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。2.《企业会计准则——资产负债表日后事项》(以下简称《准则》),将在财务报告批准报出日之前处理的利润分配从时间概念上加以定性,将其全部确认为资产负债表日后事项。《准则》规定:①确认资产负债表日后至财务报告批准报出日之间董事会提出的分配方案中的股利(或利润,下同)分配时,现金股利在资产负债表所有者权益中单独列示,股票股利在会计报表附注中单独披露。②资产负债表日后至财务报告批准报出之间经股东大会批准宣告发放的股利,比照上述规定处理。由于《制度》、《准则》的一系列新规定,导致利润分配会计处理较以前更显复杂,具体如下:①编制年报时,现金股利不转入负债(应付股利),在资产负债表的所有者权益中单独列示,这就需要在账务上增设一个科目(或明细科目),在资产负债表...
  • 预缴企业所得税会计核算之我见 免费阅读 下载全文
  • 关于预缴企业所得税如何进行会计核算的问题,财政部发布的《企业所得税会计处理暂行规定》、《企业会计制度》及其相关问题解答,均没有做出明确解释。本文拟对预缴企业所得税的会计核算问题作简单探讨,供广大同行参考。一、税法对缴纳企业所得税的有关规定根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定,企业缴纳所得税采取按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳办法。企业缴纳所得税时,应当按照纳税所属会计期间的应纳税所得额的实际数(以下简称“按当期实际数”)预缴;如果按当期实际数缴纳确有困难,可以按上一纳税年度已纳所得税额的1/12或1/4(以下简称“按上年比例数”)预缴。二、预缴企业所得税常用核算方法剖析目前,预缴企业所得税是通过“应交税金——应交所得税”账户进行核算的。“应交税金——应交所得税”账户的借方反映所得税的已缴数和预缴数,贷方反映计入损益的所得税费用。期末借方余额为已缴而未清算或多缴的所得税,贷方余额为期末应缴还未缴的所得税。1.采用“按当期实际数”方式预缴的企业,一般是先预提再预缴,预提时借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;预缴时借记“应交税金——应交所得税”科目,贷记“银行存款”科...
  • 有关租赁业务表外融资功能的思考 免费阅读 下载全文
  • 融资租赁作为现代租赁中影响最大的一种租赁形式,奠定了目前公认的租赁业务分类方法的基础。然而这种分类方法,使得租赁业务衍生出“表外融资”的功能,并被很多企业作为粉饰会计报表和经营业绩的重要工具。一、表外融资概述1.表外融资的概念。按照融资与会计报表之间的关系,企业筹集资金的方式可分为两种:表内融资和表外融资。表内融资是指企业以发行股票和债券、银行借款、短期经营性融资(如应付项目)等形式来筹集资金,所筹集的资金一方面在资产负债表上列为资产,另一方面对这些资产的要求权和利益分享权以负债或股东权益的形式在资产负债表上反映。这样可能导致企业特别是那些公开发行股票的企业的流动性、偿债能力、获利能力等指标受到一些负面影响。相比较而言,表外融资具有它独特的优势。表外融资是指企业在资产负债表中未予以反映的融资行为,即该项融资在资产负债表中既不反映为资产的增加,也不反映为负债的增加。其实质是,在现有的会计惯例下,企业通过协议等方式控制、使用了某项资产,或者与某项资产继续保持着密切的联系而又不将相关的负债反映于资产负债表上。通过这种融资方式,企业不需要在资产负债表上反映融资所带来的资产和负债,而因融资产生的费用和盈亏则在利润表中反...
  • 谈我国审计诚信问题 免费阅读 下载全文
  • 一、我国有关注册会计师法律责任的规定在我国,注册会计师只能以会计师事务所的名义对外承接业务。目前,对会计师事务所和注册会计师法律责任的规定主要见于《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》和《刑法》。其中,《注册会计师法》第三十九条(行政责任)规定:会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告,没收违法所得,并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款;情节严重的可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告;情节严重的,可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。第三十九条(刑事责任)规定:会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定,故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。第四十二条(民事责任)规定:会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任。对于民事责任,《证券法》第一百六十一条规定:为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员,必须按...
  • 从审计服务性质分析审计失败的根源 免费阅读 下载全文
  • 近几年,频繁曝出的上市公司财务丑闻,引发了注册会计师行业对审计失败的讨论,其中有的人从职业道德、执业能力的角度来讨论,有的人从社会环境、制度安排的角度来分析。本文通过分析审计服务的性质,以寻找审计失败的根源。一、审计信息与审计服务的关系如果把注册会计师对上市公司进行年报审计的活动当成审计服务,就可以将审计信息与审计服务区分开来:审计信息是审计服务的结果,审计信息质量标准制约审计服务活动要求,审计服务活动效果决定了具体审计信息的质量。审计服务更多地体现了委托人与注册会计师的关系,而审计信息更多地体现了审计信息使用者与注册会计师的关系。将审计服务与审计信息区分开来的意义就在于可以更简单、明了地揭示信息使用者、委托人、注册会计师和上市公司四者之间的关系以及审计服务的性质。二、审计服务的商品属性从注册会计师与委托人关系的角度来看,审计服务具有商品属性,是注册会计师与委托人双方以审计服务为标的、以审计酬金为价格进行的个别商品交易。这样,作为审计服务卖方的注册会计师,与作为审计服务(而非审计信息)买方的委托人就出现在谈判桌上。单个审计服务的酬金完全取决于具体的、个别的委托人与注册会计师商谈的结果,此结果受到谈判双方个体因...
  • 低价进入式审计定价策略探析 免费阅读 下载全文
  • 在可能会潜在地降低审计质量的因素中,包括了审计收费中的低价进入式审计定价策略问题。人们之所以关注这一问题,主要是因为初次审计定价可能建立审计师和委托人之间的一种经济约束关系,从而约束审计师自愿限制审计契约初期的机会主义行为。国外关于审计定价问题的研究已经取得了很多成果,而我国的研究比较落后。鉴于此,本文拟对低价进入式审计定价策略问题进行阐述。一、低价进入式审计定价策略的含义审计定价是供需双方就审计服务所商定的价格。基于经济人假设,只有当审计服务所带来的价值大于购买审计服务所付出的成本时,审计客户才会接受某种质量水平的审计服务;也只有当审计收费形成的收入大于其提供审计服务的成本时,会计师事务所才会有提供审计服务的动机。由此可知,只有当审计定价水平同时满足审计服务供需双方的利益需求时,才能够形成有效的审计供给和需求。审计定价应该考虑三方面的内容:一是审计产品的成本,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用;二是预期损失费用,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等;三是会计师事务所的正常利润。从经济学意义上讲,审计成本在任何时候都是审计定价的组成部分,审计定价的任何变动都必须以审计成本为底线,否则将违背审计市场的基...
  • 为“生命”而“歌”——会计核算统计工作的体会 免费阅读 下载全文
  • 今年初,我参加了单位水电费收取的会计核算。工作中,领导的一席话让我对会计工作有了更深刻的认识,也使我对会计职业的认识得到了升华。我带着详尽的文字说明和完整的数据统计分析报表去汇报上月的水电费收取情况,领导在仔细看了我的汇报材料后,语重心长地对我说:“小戚呀,你的汇报材料与文字说明都很好,可是你应当对这些会计数据有一个更深刻的认识。首先,这些数据不是死的,是有生命的;其次,你不仅要做好会计核算,而且要把好关,做好监督。要理解电费通知单上的‘有功’、‘无功’、‘倍率’等专业名称,要看得懂水费收取单上的结构图,如什么部位在哪个高程用了多少立方米水,抽这些水又要耗多少度电……”的确,这些数据不是死的,是有生命的。领导的这番言简意赅而又充满哲理的话语,是对我工作的一种嘱托,更是对会计职业最完美的表述,它再一次激起了我的会计工作热情。每当数字键盘在我手中有节奏地敲响时,每当从纷繁复杂的会计数据勾稽关系中编制出会计报表时,每当看到大家兴高采烈地从我手中领取薪水时……这就是我的快乐,是我们会计人所独有的享受,更是我们会计人的自豪!我们是一群为数据而工作着的人,数据是我们会计人生命的全部,我们正是为这些数据而“歌”的人。从这些...
  • 非货币性交易会计处理的模型设计 免费阅读 下载全文
  • 《企业会计准则——非货币性交易》中规定的会计分录一直以繁杂著称,其中换入非货币性资产价值的确定更是难点。笔者在长期实践中探索出一种模型设计法,此种方法便于理解,现将其说明如下。一、模型设计的基本思路和步骤非货币性交易是交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其确定的基本思路是:①换出资产的账面价值必须在会计分录中完全冲销。资产已经处置,则相对应的账户自然应当全部结清。换出资产的账面价值等于换出资产的账面余额减去计提的减值准备或跌价准备,同时换出固定资产还应当转销相对应的累计折旧。②在换出存货时,应当视同销售计算相应的销项税额;在换入存货时,同样需要计算进项税额。③换入资产的价值是一种计算平衡数,按照“有借必有贷,借贷必相等”的原则倒挤出来。④支付的其他税金、手续费等计入换入资产成本。二、基本模型非货币性交易基本模型包括如下基本假设:①非货币性交易中未涉及到补价。②换入、换出资产中未涉及到存货。该非货币性交易可设计基本模型为:借:换入资产(计算平衡数);贷:换出资产账面价值,支付的其他税金、手续费。下文将基本模型逐步扩展,以说明如何运用模型构造各种复杂的交易形式。三、...
  • 流动负债项目排序浅见 免费阅读 下载全文
  • 我国现行资产负债表对流动负债各项目从先到后的排序依次为:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负债、一年内到期的长期负债、其他流动负债。仔细分析这一排序后可以发现如下悖谬:①如果是按债务偿还期限先短后长排序,那么首先是偿还期只有1个月的应付工资,其次是偿还期只有几个月的应付票据,最后是偿还期最长可达1年的短期借款。但是,现行的流动负债项目排序正好与此相反。②如果是按企业破产时债务偿还的先后顺序排序,那么按照我国《破产法》的相关规定,企业破产时应优先偿付职工工资和劳动保险费用,其次偿付企业所欠税款,然后偿付银行债权和其他债权,最后才偿付所有者权益,而现行的流动负债项目排序并非如此。再仔细分析,现行资产负债表中的流动负债项目排序实际上是基本照搬西方资产负债表的流动负债项目排序。但如前所述,这一排序在我国是缺乏科学性与实用性的。因此笔者认为,应该从我国企业及其所处社会环境的实际出发,从我国企业经营管理和会计信息使用者的实际需要出发,重新探究资产负债表中流动负债项目的排序问题。笔者认为,对流动负债各项目的排序有两种理解,从而有两种方法可...
  • 非货币性交易应确认损益的简易计算 免费阅读 下载全文
  • 非货币性交易业务处理的难点在于收到补价的一方应如何计算损益,现行教材采用的公式为:应确认的收益=补价-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加)=(1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值)×补价-(补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加)。该公式存在表述复杂、难于理解、不便于记忆等缺点。对此,笔者在充分理解该公式的基础上,推导出如下简易计算公式:应确认的收益=[1-(换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值]×收到的补价。其中,“换出资产的账面价值+应交的税金及教育费附加”可以理解为换出资产的销售成本和应交的税金及教育费附加,“换出资产公允价值”可理解为该换出资产可实现的销售收入,则“1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值”就可理解为销售该换出资产所实现的销售利润率,该比率与收到的补价的乘积就相当于补价部分已实现的利润或损失。下面我们来验证一下该简易公式的正确性。例:经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权账面价值为400万元(未计提减值准备),公允价值和计税价格均为450...
  • 外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的规定 免费阅读 下载全文
  • 一、根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第九条的规定,对外商投资企业争外国企业购买国产设备投资抵免的企业所得税,应按实际征收的企业所得税和地方所得税计算抵免税额。二、外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的,凡该外商投责企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的,在计算再投资退税额时,应按企业实际负担水平确定,即时《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十二条公式中的“原实际适用的企业所得税税率”和“地方所得税税率”,应按以下公式确定:原实际适用的企业所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额÷该年度外商投资企业的应纳税所得额原实际适用的地方所得税税率=该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额÷该年度外商投资企业的应纳税所得额(2005年7月20日印发)外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的规定
  • 小议证券公司资产管理业务会计核算方法(胡洪波)
    利润分配表格式调整之我见(黄国俊)
    “合同预计损失准备”科目的必要性质疑(钱笑红)
    浅议受托代销商品在资产负债表中的列示(阮中飞)
    已退票的支票再次提示付款浅析(刘节荣)
    规范未达增值税营业税起征点的个体工商户税收征收管理的规定
    出口退税有关问题的规定
    对保税物流中心(B型)的暂行管理办法
    房屋附属设备和配套设施计征房产税的有关规定
    《会计事务所审批和监督暂行办法》释疑
    2005年度《财会月刊》(会计)总目录
    社会责任会计涵义研究(李冬生 阳秋林)
    预算管理制度改革对事业单位会计规范的影响(戚艳霞)
    有关软件产品成本核算的设想(周子学 金瓯)
    对我国预算会计引入权责发生制的思考
    权证会计实务初探(阮梓坪)
    长期股权投资成本法计算公式解析(陈煦江 任付民)
    非货币性交易中换入资产涉及应收账款的会计处理(符学忠 李桥娣)
    浅谈货币互换及其会计处理
    关于借款费用准则若干问题探讨(李志伟)
    施工企业工程自主中间结算方法(经仁龙)
    如何运用现金流量表进行财务分析(吕庆波)
    基于现金流量与价值创造的财务战略(袁业虎)
    略谈企业应收账款的管理(杜俊红)
    论孔子的教育思想与会计教育(张以宽)
    管理会计与财务会计在网络经济时代的趋同分析(方慧)
    公司财务困境新探(刘江峰 郑垂勇)
    上市公司盈余管理与会计监管的博弈思考(张琴 杨军芳 刘薇)
    非营利组织会计目标浅探(李静 万继峰)
    现行政府补助规定存在的问题及建议(姜惠明)
    企业收益调整的所得税纳税筹划方法浅析(李红梅 马友强)
    应收票据实例审计及账项调整(翟志华)
    威廉姆·R.司可脱的《财务会计理论》(冯俊 蔡传里 许家林)
    资产减值会计计量属性的比较与选择(刘继红)
    战略管理会计的非财务视角透析(应文琴)
    会计等式理论争鸣回顾及结论(肖小凤 沈辉)
    高新技术企业研究开发费用会计披露的国际比较及启示(张奕 杨超华)
    中美长期股权投资核算方法之比较(商思争)
    对非货币性交易收益计算公式中增值税的理解(张英)
    “三招”识别上市公司会计报表造假(刘冬梅 刘冬云)
    总分支机构间移送货物增值税缴纳方式解析(吴富中)
    坏账准备在现金流量表中的列示初探(李文美)
    坏账损失时间性差异的简易计算(刘承智)
    浅析利润分配的会计处理(杨春林)
    预缴企业所得税会计核算之我见(范晓昌)
    有关租赁业务表外融资功能的思考(张华)
    谈我国审计诚信问题(周娟)
    从审计服务性质分析审计失败的根源(邹德军)
    低价进入式审计定价策略探析(王伟 胡金婵)
    为“生命”而“歌”——会计核算统计工作的体会(戚兴国)
    非货币性交易会计处理的模型设计(杨卫东)
    流动负债项目排序浅见
    非货币性交易应确认损益的简易计算(吴全何)
    外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的规定
    《财会月刊》封面

    主管单位:武汉出版社

    主办单位:武汉出版社 武汉市会计学会

    社  长:刘兴榜

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