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  • 无形资产会计风险的多维视角透析 免费阅读 下载全文
  • 一、无形资产的无形性和依赖性引起的会计确认风险无形资产的无形性及其对环境和载体的依赖性主要表现在,无形资产所体现的是一种权利、技术或使企业获得超额利润的综合能力。它没有实物形态,往往依附于一定的载体而存在,或者通过与其他资产相结合而发挥作用。即使是相同的无形资产,在不同的会计主体、会计期间和生产环境中,其价值也不尽相同。无形资产价值的实现主要是通过企业销售商品、提供劳务而为企业带来的经济利益的流入,而不是无形资产的交易或契约规定。经济学对资产的认定为,资产是能够为所有者带来货币收入流量的资源,其货币流既能通过某种显性方式或较显性的方式取得,又能通过某种隐性方式取得。如果一项资产带来的货币流是显性的,则该资产为无风险资产,如果一项资产带来的货币流是隐性的,则该资产为风险资产。很显然,无形资产是风险资产,它给企业带来的经济利益的流入或使企业获得的超额利润具有一定的随机性和不确定性。在现行会计实务中,企业确认资产的重要标志是看其是否具有“预期会给企业带来经济利益”的质量特征,而无形资产的无形性和依赖性决定了它给企业带来的经济收益是分布在零至无穷大的区间内的,人们将无法准确辨认企业销售商品或提供劳务所带来的现金流入是...
  • 我国上市公司资本结构现状分析 免费阅读 下载全文
  • 一、我国上市公司资本结构的特点企业资本结构亦称融资结构,是指企业的债务、权益及其他融资工具相互结合的比例关系。狭义的资金结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成和比例关系。企业筹资的具体方式有很多,但总的来看分为负债筹资和权益筹资两类。1.我国上市公司债权的特点。(1)资产负债率偏低。我国上市公司的平均资产负债率由1992年的65.02%陡降到1993的48.76%后就徘徊在50%左右,1998年到2002年有所回升,这是与1997年出台的对配股行为进行限制的有关政策直接相关的。由于配股是上市公司股权融资的主要方式,而对配股行为进行限制使能获得配股资格的上市公司数量大大减少,且由于发行新股方式筹措资金的条件更为苛刻,因而部分上市公司不得不转向负债融资,但只要条件允许,大多数上市公司还是会将股权融资作为首选融资方式,即使会因此引发股价大跌也在所不惜。2000年,在143家符合当年配股要求的上市公司中,有接近70%的公司向原有股东提出配股要求,这进一步验证了我国上市公司具有强烈的股权融资偏好。因此,同西方发达国家相比我国上市公司的资产负债率偏低。(2)不同行业的资产负债率存在显著差异。第一,不同行业的资产负债率存在...
  • 略探上市公司盈利预测信息供给 免费阅读 下载全文
  • 盈利预测是指企业对未来会计期间的经营成果所做的预计和测算。它是在对一般经济条件、市场情况及企业自身生产条件和财务状况进行合理假设的基础上,本着谨慎性原则对会计年度利润总额、净利润、每股盈利等所做出的财务预测。本文将对我国近年来出现的盈利预测信息供给大量减少的原因进行分析,进而探讨盈利预测信息供给的动因、供给增强的可能性,最后提出一些促进我国盈利预测信息供给的建议。一、上市公司盈利预测信息供给下降的原因1.股票发行价格不需在盈利预测的基础上确定。2001年3月24日证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》,将首次公开发行股票公司的强制披露要求改为自愿披露,而股票发行价格则采用市场定价原则,即用于IPO定价的每股收益是按发行股票前一年度的净利润来确定。这样,盈利预测就失去了吸引投资的作用,这是导致上市公司不愿披露盈利预测信息的直接动因。2.市场中的投资者不成熟。我国目前的资本市场还不发达,投资者主要以散户为主,他们考虑得更多的是如何从价差中获取收益,而对公司的长远目标并不特别关心,对公司所披露的信息的关注程度也较低,这就相应减小了上市公司披露盈利预测信息的动力。3.盈利预测信息...
  • 谈会计师事务所的知识管理 免费阅读 下载全文
  • 随着信息技术的迅猛发展,会计电算化得到了普及,企业的会计数据基本以电子方式保存,这就使得传统的以查看手工账本为主的审计方法显得落后了。更为迫切的是,现代企业管理方式变更,更多的企业开始使用ER P,并开始转向电子商务经营模式,企业的会计数据不仅仅储存在会计部门,而是广泛地分布在各业务部门;不仅仅储存在一台电脑中,而是分布于整个网络。这就对审计工作和会计师事务所提出了更高的要求,会计师事务所所面临的竞争也日趋激烈。实践证明,借助于传统的管理模式和方法已不能长久保持会计师事务所的优势地位,因为传统的管理方法忽略了对会计师事务所的核心资产之一——知识的管理。全球经济正在向知识经济转型,知识管理也受到越来越多的关注,会计师事务所要想发挥其核心竞争力,就必须引入知识管理。一、知识和知识管理知识不同于数据、信息。按照通常的知识管理理论,知识可以分为两大类:显性知识和隐性知识。其中,显性知识是可表述出来的规范的知识,易于整理、传播和储存;隐性知识较难用文字进行明确表述,主要存在于个体之中,包含了个人的经验、技能、价值观等因素,因而难以被获得和共享。显性知识和隐性知识之间可以相互转化:1.从显性知识到显性知识的转化(组合化)...
  • 我国民营企业公司治理模式的选择 免费阅读 下载全文
  • 一、公司治理的典型模式目前,世界各国的公司治理模式大致可划分为以下四类:1.英美“外部人”模式。其主要特征是:①公司股权高度分散,资本主要由分布广泛的个人和机构投资者拥有。②它是基于市场的系统,主要以资本市场作为影响公司行为的手段,强调股东“用脚投票”的机制。③它是基于法律法规的系统,法律明显支持股东享有控制公司的权利,明确董事会和管理层对股东所负的义务,并强调对中小投资者利益的保护。④它是基于信息披露的系统,通过精心制定的规则保证投资者取得充分、可靠的信息。⑤在经理激励机制方面主要实行股票期权制,由于评价公司经营绩效的主要标准是股票分红率,因此在利益分配上向个人股东倾斜。在基于市场的治理模式中,由于所有权较为分散,投资者很难影响经营者,因此投资者一般并不特别关心公司治理,投资者约束经营者的主要方式是购买或出售公司股票。如果公司忽视投资者利益,投资者可以卖掉股票作为回应;而股票价格的下降会使公司直接面临被并购的风险。2.日德“内部人”模式。其主要特征是:①公司所有权和股权相对集中,并由与公司有着长期稳定关系的确定的内部人团体控制。通常以银行为中心,公司融资方式通常表现为对银行贷款的高度依赖和较高的资产负债率。...
  • 高校后勤社会化财务管理模式探析 免费阅读 下载全文
  • 随着我国政治体制和经济体制改革的不断深化,高等教育也在积极探索着自己的发展之路,以贯彻我国科教兴国的战略方针。而作为高等教育保障体系的后勤改革乃是各项改革的重中之重。进一步推进并尽快完成高校后勤社会化改革,建立有中国特色的符合高等教育特点与需要的新型高校后勤保障体系,关系到高等教育的全局。财务管理工作是这场变革中十分重要的基础性工作,而探索建立既适应高校未来发展又符合社会化改革要求的财务管理模式是高校财务工作的一项紧迫任务。一、新体制产生的新问题在进行高校后勤社会化改革后,高校按照现代企业制度的要求组建了后勤集团,在后勤部门实行了全新的企业化的管理体制,就财务管理模式而言,这种新体制必然会产生许多新的问题。1.财务管理体制。高校后勤的社会化改革首先对财务管理体制提出了挑战。新的管理体制打破了以往的管理模式,即由过去单纯的行政管理模式转变为行政职能和经营职能相分离的管理体制;由单一的财务主体变成两个独立的财务主体;由以直接管理为主转变为以间接管理为主;由以行政管理方式为主转变为以经济手段调节为主。原后勤部门下属的各经营实体大多是以后勤集团的方式组建,并按照管理企业化、经营市场化、服务专业化的集约型方式进行运作的...
  • 纳税人税收遵从行为研究 免费阅读 下载全文
  • 现代税收管理理论将纳税义务人行为方式分为税收遵从与税收不遵从两类。税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从八类。税收不遵从又分为程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、代理性不遵从和习惯性不遵从八类。本文从纳税人遵从行为的影响因素出发,就如何提高纳税人遵从意识谈一些浅见。一、纳税人税收遵从行为的影响因素1.税收执法环境。税收执法环境与纳税人税收遵从行为呈高度正相关性。严厉的税收处罚,有利于增加防卫性税收遵从,减少自私性税收不遵从。税收处罚松弛,则必然会减少防卫性税收遵从,增加自私性税收不遵从。同时,由于纳税人从众心理的影响,则必然会放大税收不遵从行为的效应。2.纳税人的税收知识。如果纳税人的税收知识丰富,即了解如何作为、如何给付以及不作为、不给付将受到的处罚,则可以增强纳税人防卫性税收遵从的意识,提高防卫性税收遵从的可能性。如果纳税人税收知识贫乏,既不懂得如何作为、如何给付,也不了解不作为、不给付将受到的处罚,则必然会出现无知性税收不遵从。税收知识普及的广度与深度,一方面取决于纳税人对税收知识的需...
  • 增值税的量性分析与评估检查 免费阅读 下载全文
  • 增值税量性分析法的基本原理和做法是:通过存货资产变化、存货率、收入与成本配比性这三个指标,分析增值税计税可能受到的影响,估算偷逃增值税数额,判定偷逃税的基本手段,以便有针对性地进行检查。该方法简单易行,适用于对财务制度不健全的纳税人的增值税进行控制和管理。1.分析存货资产变化,即分析账面存货资产的增减变化及货物去向,控制“应税账户”贷方发生额应计税未计税情况,并确定是否需要账内检查。假定企业的产供销均衡,即期初存货与期末存货相等,那么从理论上讲,按销售实耗法计算的税额同购进抵扣法计算的税额是相等的;通过调整因受产供销不均衡因素影响而产生的税额差异,则可验证购进抵扣法下计算的应纳增值税税额的准确性。假设把期初存货余额视为合理占用,那么根据期初存货与期末存货的差额,就可计算调整受产供销不均衡因素影响下的本期应纳税税额,即存货下降是增税因素,存货上升是减税因素。用公式表述为:销售实耗法应纳税额=(销售收入-销售成本×扣税比率)×税率;产供销不均衡因素影响下的税额=(期初存货-期末存货)×税率;控制的应纳税额=销售实耗法应纳税额+产供销不均衡因素影响下的税额。综合表述为:控制的应纳税额=[(销售收入-销售成本×扣税比...
  • 汇率调整对出口企业利润的影响 免费阅读 下载全文
  • 2005年7月21日,我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。自2005年7月21日19:00时起,美元对人民币交易价格调整为1美元兑8.11元人民币,作为次日银行间外汇市场上外汇指定银行之间交易的中间价。本文通过对此次汇率调整对出口企业的所得税、出口退税以及利润的影响进行实证分析,以期寻找新汇率机制下出口企业的盈亏平衡点。一、汇率调整对出口企业所得税的影响汇率调整主要是对出口企业资产负债表中的应收账款产生影响从而影响企业的税前利润。下面笔者将分别来分析汇率调整前后的企业税前利润和所得税的变化。1.企业税前利润的变化。设企业以美元计价的应收账款金额为X美元,已知调整前的汇率为1∶8.27,调整后的汇率为1∶8.11,则企业税前利润变化量为:(8.11-8.27)X①,可以看出企业的税前利润是减少的。2.企业所得税的变化。设企业以美元计价的应收账款外的收入为A美元,可扣除的部分为B美元,设汇率变动前企业适用的所得税税率为a,汇率变动后企业适用的所得税税率为b,则企业所得税的变化量为:[(A+8.11X)-B]×b-[(A+8.27X)-B]×a②。如果汇率变动前后适用同样的所...
  • 保险公司利润操纵的十大手段识别 免费阅读 下载全文
  • 利润操纵是企业盈余管理的一种极端表现,是滥用盈余管理手段的结果。目前,许多保险公司(简称“公司”,下同)存在着不良的利润操纵行为,其手段主要有以下几个方面:1.通过不恰当的比例计提资产减值准备。(1)坏账准备。由于计提坏账准备的方法和计提比例由公司自定,因而具有较强的机动性。此外,新制度规定与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备,但并未明确规定公司内部应收款项是否应计提坏账准备。而内部应收账款是否计提准备对公司损益的影响很大。(2)贷款损失准备。对于贷款损失准备的提取采用五级分类法,即将贷款分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。大致比例为:正常贷款不提或提取比例低于1%;关注贷款为2%;次级贷款为20%;可疑贷款为50%;损失贷款为100%。而各类贷款的质量又存在很大的差别,所以对贷款质量的分类更多地依赖于会计人员的职业判断,从而削弱了各公司贷款质量的可比性。(3)短期投资跌价准备。对于短期投资,在运用成本与市价孰低法时,可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资的方法计提跌价准备。如果某项短期投资占整个短期投资的比重较大(如10%及10%以上),应按单项投资的方法计提短期投...
  • 西方银行资产负债定价的新思路 免费阅读 下载全文
  • 20世纪90年代以后,期权定价理论开始在风险管理中被广泛运用,银行业利用期权理论分解资产负债中的期权因素,并以此为基础,通过对资产负债的合理定价来管理和控制期权风险,使银行的利率风险管理上升到一个新的层次。一、期权调整分析的内容在利率变化的环境下,很多金融工具的持有期限会发生变化,从而导致银行现金流量的变化。影响提前支取与提前偿还行为的主要因素是利率的变化,尤其是提前偿还行为。管理期权风险的一个思路就是全面分析不同利率变化导致的期权执行的可能性,合理确定银行资产负债中隐含期权的期权价值,使银行承担的期权风险从期权费中获得补偿。这一期权费在银行的资产负债中以期权调整利差O AS的形式存在。以银行资产为例,通过期权调整利差模型,将期权费加入资产的利率构成中,由此量化银行由于承担额外风险而获得的超额回报。这样,如果将同信用等级但不隐含期权的金融资产的收益率加上期权调整利差作为隐含期权的资产的折现率,对隐含期权的资产的未来现金流量进行折现,则所得资产的理论现值应与其市场价格相等。为了更好地理解期权调整利差的含义,我们以某种债务工具(如债券)为例进行分析。假设有一种债券,其面额为100元,票面利率为8%,每半年支付一次...
  • 无形资产会计实务及无形资产准则前景探讨 免费阅读 下载全文
  • 西方发达国家基本上是以技术密集型经济为主导。在这种经济体系中,经济价值和财富产生的源泉不再是物质产品的生产,而是无形资产的创造和操纵。对人力资源、研究开发项目以及广告等进行投资已成为保持企业竞争优势的必要手段。然而,财务报告中关于企业当前财务状况和未来发展前景的相关信息越来越少。为了改善无形资产信息披露的现状,向信息使用者提供更相关的财务信息,会计准则制定机构应制定改善无形资产信息披露的长期方针,形成一套公允的无形资产价值评定标准和充分、适当的财务报告准则。一、无形资产的经济性质无形资产投资的目的是使企业获得未来的竞争优势,因此它们可能被认为是财务报告中的不可靠资产。无形资产投资被看做是资产的根本原因是其对未来经济利益的流入具有潜在影响。与以往相比,当前越来越多的企业将更多的资源分配给研究和开发项目以提高企业的整体知识和技术水平,从而帮助企业提高竞争优势。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别显著,如制药业、无线通信业等,它们的投资重点主要表现在雇员知识、开发技术、制造安排、营销和分配系统等方面。然而,所有这些在财务报告中都未能得到充分反映。大多数无形资产价值甚至仅仅通过其经济表现间接反映。从纯经济的...
  • 品牌无形资产评估体系设计 免费阅读 下载全文
  • 品牌价值的高低不仅是评价企业市场营销效果的一个重要参考,而且在企业的兼并收购项目中也日益成为交易双方谈判的焦点。国际通用的会计准则已经越来越倾向于将有形资产和无形资产都明码标价地列入企业总资产中。对于品牌的培育、经营和延伸发展来说,品牌价值评估指标体系更是品牌研究开发及投资绩效的动态跟踪、改进、调整和评判的重要依据。将品牌价值评估模型作为市场决策管理工具已是大势所趋,特别是在将其用于提高市场营销和品牌管理的实效性上,品牌价值评估提供了一个让投资者和整个企业内部人员都能够明了管理实施效果的量化指标体系。一、品牌无形资产评估的双重性由于我国开展无形资产评估的历史很短,无形资产评估体系很不规范,其理论与法规体系也很不系统。因此,市场上品牌无形资产评估公司的评价体系差别很大,往往会由于采用了不同的评估标准而对同一品牌评估的结果差别也很大,从而严重地影响了评估信誉。品牌无形资产评估的双重性包括数量化标准的科学性与粗糙方法的科学性、评估者的客观性与主观性。1.数量化标准的科学性与粗糙方法的科学性。数量化标准的科学性是指按照一定的科学标准而进行的评估。粗糙方法的科学性是指不同的评估方法按照不同的数量化标准实施评估导致了不同...
  • 多重代理理论与企业资本结构优化 免费阅读 下载全文
  • 所谓最优资本结构是指企业在一定时期内使加权平均资本成本最低、企业价值最大的资本结构。按照帕累托最优标准,如果资本结构发生改变或调整,企业的综合资本成本不再因此而降低,企业价值也不再增加,这时的资本结构达到最优。一、代理理论与资本结构优化代理理论最初主要被用来分析企业所有权与经营权分离情形下股东与经营者之间的关系。后来,权衡理论在资本结构的分析框架中创造性地引入了代理成本,并将其与财务困境成本进行权衡。此时,代理理论才初步显示了它对企业资本结构的解释效力。然而,随着人们对代理理论研究的深入,就资本结构而言,代理理论早已突破了权衡理论的研究框架,逐步形成了一个相对独立的研究框架。Jensen和M eckling在这一新的资本结构分析框架下指出,委托人和代理人之间存在的利益不一致和信息不对称会导致代理成本产生,并指出代理成本包括委托人监督支出、代理人保证支出和剩余损失三部分。他们用这一分析框架来解释企业的所有权结构,认为代理成本是企业所有权结构的决定性因素。由于所有权结构是资本结构的重要组成部分,所以代理成本对企业资本结构也具有决定性作用。就有关资本结构的研究而言,虽然代理理论已经突破了权衡理论的研究框架,逐步形成...
  • 经理人股票期权会计确认浅探 免费阅读 下载全文
  • 20世纪70年代以来,美国等西方国家的企业越来越广泛地采用基于股票的员工报酬计划,经理人股票期权便是其中的一种重要形式。就经理人股票期权的会计处理而言,其核心是要将股票期权确认为什么的问题,目前存在两种观点,一种是“费用观”,另一种是“分配观”。本文从经营者股票期权的经济学内涵和现行财务会计模式存在的缺点两方面来分析为何“分配观”优于“费用观”。一、经理人股票期权的经济内涵1.委托代理关系是经理人股票期权计划实施的前提。现代企业的重要特征是企业的所有权和经营权相分离,两权分离的直接后果就是形成了企业的委托代理关系。然而,作为委托人的股东和作为代理人的经理人有着不同的效用函数,前者追求自身股票价值最大化,后者则追求自身效用最大化。同时,信息的不对称使得经理人有可能利用自己的信息优势做出损害委托人利益的决策。因此,委托人必须给经理人适当的激励以缩小他们之间的利益分歧,努力做到在实现委托人效用最大化的同时也达到代理人效用最大化。基于此,经理人股票期权计划作为一种激励机制而被广泛应用,实践结果也说明这是一种富有成效的激励机制。从这点来说,委托代理关系是经理人股票期权计划实施的前提条件。2.经理人以人力资本出资人的身份...
  • 对完善《公司法》中财务会计制度的思考 免费阅读 下载全文
  • 为贯彻《会计法》,国务院于2000年发布了《企业财务会计报告条例》,财政部也于2001年发布了《企业会计制度》。这些会计法律规范既适用于公司,也是我国公司财务会计制度制定的法律基础。因此,在修订《公司财务会计制度》时应考虑与《会计法》、《企业财务会计报告条例》等相关法律法规的相互协调。一、财务会计报告制度公司财务会计报告制度安排包括财务会计报告的编制人、财务会计报告的编制时间、财务会计报告的构成、财务会计报告质量的审查验证与认可、财务会计报告的公示等。1.财务会计报告的编制人。我国《公司法》第175条规定,公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告。编制财务会计报告属公司业务范围,因此财务会计报告应由公司董事会负责编制。修订后的《公司法》时应规定由公司董事会负责编制公司财务会计报告,并对财务会计报告的真实性、完整性负责。2.财务会计报告的编制时间。《公司法》第156条规定,上市公司必须在每个会计年度内半年公布一次财务会计报告。这说明公司既要对外提供中期财务会计报告,也要对外提供年度财务会计报告。中期财务会计报告的编制期限为上半年结束之日起2个月;年度财务会计报告应当在股东大会会前20日编制完毕,在会计年度结...
  • 高校财务管理模式的创新 免费阅读 下载全文
  • 近年来,随着我国高等教育事业的快速发展,教育经费投入不足与办学规模不断扩大之间的矛盾日益凸显。高校的财务管理是高校整体管理的一个重要组成部分,财务管理的优劣直接影响到高校的生存和发展。因此,多渠道、多方位地筹措资金,制定合理的资金分配政策,加强财会队伍建设,实现财务管理模式的创新,已经成为高校财务管理的重要内容。一、当前高校财务管理存在的问题1.理财意识差、效益观念淡薄。在一些高校,从各级领导到财务部门都缺乏理财意识,仍存在着“等、靠、要”等传统的消极思想。他们在开拓市场、广辟财源方面缺乏进取精神,在财务管理方面只注重服务意识,而缺乏效益观念。2.财务管理体制不健全、不完善。在市场经济条件下,预算管理成为高校财务管理的中心内容。由于对预算管理的宣传力度不够,因此不能充分调动高校理财的积极性,也不能将预算管理中的责任层层落实到位,致使收入预算编制不完整,支出预算随意性大。目前大多数高校都实行零基预算,将当年的节余统一收回,重新安排下年预算,并且预算的制定与会计核算脱节,这就使资金的使用脱离了计划的轨道,执行的结果是可能出现赤字预算。3.资金不足。资金不足已成为制约我国高校发展的重要因素,要在短期内改变这种状况,...
  • 试谈突发事件下的企业财务管理 免费阅读 下载全文
  • 对于突发事件,企业是否应建立一套应急的财务管理系统,以及如何构建这样一个应急系统,从而将突发事件造成的损失降到较低水平以取得更大的经济效益,这都是值得我们探讨的。一、突发事件对企业财务绩效的不同影响根据突发事件对企业影响的不同,可以将其分为两类:消极性突发事件和积极性突发事件。对于给企业带来危机的突发事件我们可以称之为“消极性突发事件”。也存在可能给企业带来机遇的突发事件,如企业销量剧增、产品供不应求等,我们可以称之为“积极性突发事件”。当积极性突发事件发生时,企业需要进一步扩大生产,增加生产设备、人员、厂房等资源。由于突发事件的影响结果不同,因而企业面临的财务问题也大相径庭。不同情况会产生不同问题,因此突发事件下的财务管理也要根据不同的情况来进行。二、突发事件影响期的财务预算管理企业管理者必须对突发事件做出理性分析,如已经发生的突发事件持续时间有多长、对企业的影响程度有多大等,并进行深入的调查、分析、预测和研究,针对市场发展趋势和潜在的市场拓展能力制定出市场战略与对策。1.消极性突发事件影响下的财务预算。在这种情况下,销售出现负增长,企业的财务状况不佳,现金流动状况不好,有即将到期的债务,但到期展期的可能性...
  • 从信息经济学角度谈信用信息传递机制的建立 免费阅读 下载全文
  • 信用是市场经济不可或缺的一部分,它能够转化为信用信息,产生信用资本。信用资本增值的必要条件是信用转化为信息,本文从信息经济学的角度对如何建立信用信息传递机制进行探讨。一、信用资本增值与信用信息的博弈分析信用资本是能够带来经济效益的社会资本,它的产生以信用成本的付出为前提,并且会带来相应的信用收益。在信用资本的转换过程中,如果信用收益大于信用成本,则信用资本就实现了增值。信用成本分为失信成本和守信成本。按照资本增值原理,企业通过耗费一定的守信成本所建立的信用资本会产生相应的信用收益。下面采用博弈分析方法,针对三种假设论证信用资本转化为信用信息是实现信用资本增值的必要条件。假设一:信用资本可以完全转化为信用信息且信用信息能够得到及时传递。在市场秩序合理、信用资本能够转化为信用信息且信用信息能够得到及时、准确传递的前提下,如果市场中的交易各方均建立了信用资本,那么参加交易的各方都可以实现增值;如果有个别交易方未建立信用资本,市场就可以及时识别,并对其进行惩罚,而建立信用资本的交易各方仍可以实现其信用资本增值;如果交易各方均不建立信用资本,则均会受到市场惩罚。如上所述,企业决策者会耗费一定成本去建立信用资本,因为此时...
  • 谈谈理财原则在财务分析中的运用 免费阅读 下载全文
  • 理财原则也就是财务管理的原则,它是关于企业财务活动规律的典型的、共同的及本质的认识。关于财务管理原则,目前学术界有不同的看法。国外以道格拉斯·R.爱默瑞和约翰·D.芬尼特的观点最具代表性,他们将财务管理原则概括为三类,即竞争环境、创造价值和财务交易。财务分析是以财务报告为基础而对企业偿债、收益及发展能力等方面进行评价的过程。财务分析的起点和基础是财务报告,而财务报告又是企业财务活动最为直接、具体的反映。企业的财务活动则是在理财原则的直接指导下进行的。因此,深刻理解和全面掌握理财原则,会对财务分析提供有益的帮助。一、深刻剖析、全面解读企业的行为有关竞争环境的原则,是对资本市场中人的行为的基本认识。企业的生产经营活动离不开人的组织和指挥,因此在财务分析中要始终把握竞争环境的原则,真正理解企业的行为。有关竞争环境的原则包括自利行为原则、双方交易原则、信号传递原则和引导原则这四个重要的原则。1.自利行为原则。自利行为原则是指企业在决策时以财务利益最大化为导向,在其他条件相同时会选择对其最有利的方案。自利行为原则的依据是理性的经济人假设。把握自利行为原则,就是要理解企业的筹资、投资及利润分配等财务决策,因为它们都是建立...
  • 刍议可交易污染权的会计处理 免费阅读 下载全文
  • 如何应对环境危机,实现经济可持续发展,是人类面临的一个紧迫课题。而可交易污染权的提出,为人类解决环境问题提供了一个清晰的思路,同时也给会计带来了新的难题,即如何对可交易污染权进行确认、计量、记录和报告等。一、可交易污染权的经济含义及本质可交易污染权即合法的污染物排放权利,通常以排污许可证的形式表现,并允许像商品一样买卖,这实质上是各地政府在实施排污许可证管理及排污总量控制的前提下,鼓励企业最大限度地减少排污总量、追求使用最少污染排放指标的一种市场手段。企业节约下来的污染排放指标,将成为一种“有价资源”,既可在企业与企业间进行商业交换,又可“储存”起来以备自身扩大发展之需。可交易污染权的卖方由于超量减排而剩余污染权,其出售可交易污染权获得的经济回报实质上是市场对有利于环境保护的企业的外部经济性的补偿。可交易污染权的买方由于必须新增污染权而不得不花钱购买,其支出的费用实质上是外部不经济性的代价。二、可交易污染权在会计中的确认与计量1.可交易污染权的会计确认。(1)确认的理论依据。国际会计准则委员会(IASC)指出,确认是指将满足要素定义和以下两项标准的项目列入资产负债表或损益表的过程。两项标准为:①与该项目有关的...
  • 如何完善我国注册会计师行业监管体制 免费阅读 下载全文
  • 从世界范围来看,当今的注册会计师行业监管体制正在经历着一场变革,各国都在寻求和探索一种既可行又有效的监管模式,以维护资本市场的秩序和促进审计行业的发展。一、现行注册会计师行业监管体制概述国内外会计造假案的频繁曝光,暴露了注册会计师行业监管体制的缺陷和因此诱发的商业伦理缺失,引发了对注册会计师行业监管体制的大力改革。比较突出的是实行行业自律模式的国家对原有监管模式进行了深刻的反思和变革,极大地加强了政府监管和独立监管的力度,建立起了更适合当前状态的监管体制。美国通过《萨班斯—奥克斯利法案》组建了公众公司会计监管委员会(PC AO B),并授权美国证券交易委员会(SEC)对PC A O B实施监督。PC AO B拥有注册、检查、调查和处罚权限,保持独立运作,其法律地位被明确规定不应作为美国政府的部门或机构,其成员、雇员及所属机构不应被视为美国政府的官员、职员或机构。PC A O B有权制定或采纳有关会计师职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。在英国,贸工部赋予财务报告理事会(FR C)新的职责,即除了公司治理外,FR C及其常务机构还有三个明确的职责:制定会计和审计准则、积极监督准则的...
  • 内部控制有效性的强制披露述评——英国的经验与启示 免费阅读 下载全文
  • 一、公司治理下的英国公司内部控制发展回顾英国公司内部控制的发展离不开公司治理的推动,20世纪90年代是英国公司治理问题研究的高峰期。在发布的研究报告中,卡德伯利报告、哈姆佩尔报告以及作为公司治理委员会综合准则指南的特恩布尔报告堪称英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。1992年的卡德伯利报告全称为“公司治理的财务面”。它从财务角度研究公司治理,将内部控制置于公司治理的框架内,认为财务风险是由于舞弊或无能而导致的财务损失发生的可能性,这种风险是不可避免的,但内部控制系统能在抑制舞弊或无能方面发挥作用。它以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提,明确要求公司改善内部控制机制,建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明,外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核等。卡德伯利报告在许多方面开创了英国公司治理历史的先河,它将内部控制作为公司治理的组成部分,明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度,它所确立的公司治理原则一直沿用至今。1998年的哈姆佩尔报告全面赞同卡德伯利报告将内部控制视为有效管理的重要方面的观点,鼓励董事会对内部控制的各个方面进行复核以保护资产安全、加强财务管理、评...
  • 关于不同资产评估方法评估结果的讨论 免费阅读 下载全文
  • 资产评估是运用评估方法对资产在一定时点的潜在价值进行客观估算的过程,是对资产现行价值进行评定估算的一种专业活动,是一种将资产市场化的行为。资产评估方法是评定估算资产价值的技术工具和手段。资产评估方法可以归纳为三种,即国际上公认的三大评估方法:市场法、收益法和成本法。市场法是指利用市场上类似资产的近期实际交易资料,将交易资产与被评估资产各方面的特征进行对比分析,以被评估资产各方面的特征为标准,通过对交易资产市场价格进行调整,从而估算被评估资产价值的一种评估方法。收益法是从资产收益的角度出发,通过分析被评估资产的相关收入和成本费用,估算被评估资产的预期收益并折算成现值,用以确定被评估资产价值的一种评估方法。成本法是从资产成本费用的角度来评估资产价值的一种方法,是指在当前的生产力发展水平下,以重置与被评估资产相同或相类似的全新资产所付出的代价扣除各项损耗后的余额来确定被评估资产价值的一种评估方法。一、不同资产评估方法评估结果的趋同性虽然上述资产评估方法具有各自不同的评估思路、前提条件和数据来源,但它们在评估资产价值时具有结果趋同性的特征。这里所说的趋同性是在一定前提条件之下成立的,一般包括:相同的评估时点、相同的评...
  • 国内外会计师事务所之比较 免费阅读 下载全文
  • 加入W T O后,我国会计市场进一步开放,竞争越来越激烈。会计师事务所如何进一步建立健全内部法人治理结构、加强内部管理、提高服务质量及控制执业风险,以更好地为社会经济发展服务,将是一项十分迫切的任务。会计师事务所应从粗放经营转向科学管理,学习国际先进经验,树品牌,育人才,培育和形成核心竞争能力。总的来说,国内会计师事务所与国际会计公司存在很大的差距。一、差距表现1.管理平台的差距。国际会计公司经过近百年的发展,已建立起比较先进、成熟的内部管理系统,即会计师事务所管理平台。这个平台包括会计师事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等,具有很强的系统性、科学性、可扩充性,为会计师事务所的全球性扩张提供了强有力的保障。国内会计师事务所,由于所处的客观环境与国外不同,并且发展历史不长,加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式,只能通过一些局部的、浅层的、短期的交流了解一些国际会计公司的情况,大部分国内会计师事务所对如何建立健全内部管理体制还处于探索阶段。在实践中,管理平台主要体现会计师事务所管理者(合伙人)的理念、思想,体现管理层对管理会计师事务所的感性认识。...
  • 走进制度创新的财务领域——读《企业财务制度论》有感 免费阅读 下载全文
  • 西南财经大学会计学院冯建教授的专著《企业财务制度论》,最近已由清华大学出版社出版。该书作为郭复初教授主编的“发展财务论丛书”的第二本,是西南财经大学“十五”、“211”工程重点建设项目的成果之一。一、《企业财务制度论》的撰写背景制度是经济可持续发展的内生变量,是集体行动的重要激励因素。一个社会的经济制度,决定了该社会的经济行为及其实践。良好的制度能有效促进经济发展,而不合理的制度则会严重阻碍经济发展,我国改革开放前后经济发展状况的迥异,从某种意义上说就是实行不同制度的结果。所以,一个社会要实现经济的可持续发展,就需要有相应的制度保证,而财务制度作为制度资源中的重要组成部分,在制度建设中发挥着基础性作用。企业财务制度是由企业管理当局制定的,用来规范企业内部财务行为、处理企业内部财务关系的具体规则,它在财务法规制度体系中起着基础性作用。随着社会经济发展速度的日益加快和企业财务管理内容与方法的日趋复杂化,企业财务制度的制定和执行越来越受到重视,与其相关的理论研究亦非常广泛。但制定出来的企业财务制度常常不能得到有效执行,实践结果并不理想。同时,关于企业财务制度自身规律方面的研究非常薄弱,而且对企业财务制度的作用过程缺...
  • EVA和MVA两种业绩评价方法之比较 免费阅读 下载全文
  • 经济增加值(EV A)是目前国内外讨论较多的一套企业业绩评估标准,而在美英等国,很多公司都已经开始运用EVA财务管理系统来评价企业业绩。EV A的核心理念是:资本获得的收益至少要补偿投资者承担的风险。因此,EV A等于税后净营业利润减去所使用的资本成本(包括债务和股权成本)后的余额,用公式表示为:EV A=N O PA T-K w×T C。其中:N O PAT为税后净营业利润;K w为所使用的资本成本系数,等于长期债务和权益资金的加权平均资本成本;TC为所使用的全部资本,等于长期债务和权益资金的总和。这里的N O PAT与一般的会计净利润不同,T C与资产负债表中的负债和所有者权益合计额也有较大出入。这是因为一般公认会计原则(G AA P)下的会计报表是基于一系列的会计假设和会计原则来反映企业的财务状况和经营成果的,其对企业业绩的反映本身就存在着部分失真。对会计报表中的净利润进行调整时,通常涉及的项目包括:利息费用、少数股东损益、商誉当期摊销额、递延税款变动额、各类准备金的当期变动额、资本化的研发费用当期摊销额等。相应地,在调整会计报表中的负债和所有者权益合计额时,通常涉及的项目包括:短期性负债、累计商誉摊销...
  • 英国股票回购会计处理及其借鉴 免费阅读 下载全文
  • 一、英国公司法关于股票回购业务的有关规定1.可分配利润回购。可赎回股票的发行和赎回应符合以下条件:①公司章程允许发行可赎回股票;②只有存在不可赎回股票时才可以发行可赎回股票;③只有已足额支付的股票才可赎回,回购应由可支配利润(累积可分配利润)支付;回购也可由以回购为目的的新股发行收入支付,或由二者联合支付。如果股票回购部分或全部由可分配利润支付,应将赎回股票面值超过新股发行收入的金额转入“资本回购准备”,该准备金只能用于发行红股,不能用于支付回购溢价。一般情况下回购溢价由可分配利润支付,但当回购股票为溢价发行并且为回购交易发行了新股时,回购溢价可由“股本盈余账户”支付,最低支付金额限于以下几种:①回购股票的发行溢价;②“股本盈余账户”的当前余额,包括新股发行溢价;③新股发行收入。2.资本回购。如果公司章程允许,私有公司可实施资本回购。英国公司法对资本支付限额(PC P)做出了规定,该限额为回购成本超过可分配利润与新股发行收入之和的金额。同时,公司作了如下处理:如果PC P与新股发行收入之和低于回购股票面值,差额转入“资本回购准备”。如果PC P与新股发行收入之和高于回购股票面值,超额部分可减少:①资本回购准备...
  • 谈谈民间非营利组织治理 免费阅读 下载全文
  • 美国民间非营利组织发展较早,不仅建立了较为完善的登记管理、会计以及税收制度,还形成了较为有效的治理机制。合理借鉴其成功经验,对于规范和促进我国民间非营利组织的发展具有重要意义。本文通过对美国民间非营利组织治理中的一个重要机制——审计委员会进行介绍,以期引起大家对我国民间非营利组织治理问题的关注。一、民间非营利组织治理的必要性和企业相比,民间非营利组织存在着四大先天不足:①出资者监管动机较弱。民间非营利组织资金主要来源于社会捐赠、会员缴纳的会费、纳税人缴纳的税款等,筹资对象广,资金提供者在出资后一般不再享有资金所有权,也无强烈监管动机。②组织内部缺乏有效的监督机制,往往会出现一些资金被私人侵占的现象。③缺乏竞争机制。由于不以盈利为目的,民间非营利组织面临着较小的竞争压力,这导致其工作效率低下,运行成本过高,资金利用效果不佳。④绩效评价较难。其业务活动很难用经济指标进行衡量。民间非营利组织的四大先天不足决定了其可能会比营利组织面临更为严峻的治理问题,在我国掀起公司治理研究热潮的同时,民间非营利组织治理也应受到充分的关注。在一些发达国家的民间非营利组织治理中,审计委员会扮演着不可或缺的角色。以美国为例,许多大中型民...
  • 会计估计变更和会计差错更正的区别——由首创股份2004年利润大幅增长引发的思考 免费阅读 下载全文
  • 一、首创股份2004年利润大幅增长的原因首创股份2004年实现每股收益0.45元,与2003年的每股收益0.06元相比,增长了650%,其成长性在2004年上市公司中名列第二,是什么原因使得首创股份2004年利润大幅增长?细读其2004年年报可以发现,会计报表附注对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正说明如下:公司以3.96亿元投资参股的南方证券股份有限公司因违规违法等原因于2004年1月2日被行政接管,依据稳健性原则,在公司2003年计提的减值准备5940万元的基础上,对长期投资补提减值准备33660万元,该减值准备的计提作为重大会计差错处理,在本报告期对2003年度长期投资减值准备采用追溯调整法调整,调增2004年度期初长期投资减值准备33660万元,调减2004年期初留存收益……首创股份2004年实现净利润490459152.41元,每股收益0.45元。公司2003年年报显示当年实现净利润403516147.32元,每股收益0.3668元。由于2004年的重大会计差错更正,2003年净利润须追溯调整,调整后的2003年净利润为66916147.32元,比调整前减少了33660万元,每股收益相应地由调...
  • 上市公司股权分置改革首批试点公司改革方案评价 免费阅读 下载全文
  • 2005年4月29日,经国务院批准,中国证监会下发了《关于上市公司股权分置改革试点有关问题的通知》(以下简称《通知》),宣布正式启动上市公司股权分置改革试点工作,开始着手解决困扰我国资本市场发展的股权分置问题。一、首批试点公司改革方案评价笔者采用“还原法”来评价上市公司股权分置改革首批四家试点公司的改革方案。步骤为:第一,重新评估非流通股股东的实际投入,得出非流通股的真实总成本;第二,以公司非流通股股东和流通股股东实际持有股权比例变动日为界,根据公司首次公开招股(IPO)以及配股、增发、可转债转股时各原始股东的实际投入成本重新分割其股权比例;第三,剔除因公司股利分配而对非流通股股东和流通股股东投入成本造成的影响;第四,在以上步骤的基础上,计算出非流通股股东为使其持有的非流通股获得流通权而应向流通股股东支付的对价(包括股票和现金对价);第五,比较试点公司改革方案和上述计算结果的差异,并做出评价。1.三一重工(SH600031)。三一重工IPO日为2003年6月18日,发行价格为15.56元/股。其股票上市至今,未发生可能引起非流通股股东与流通股股东实际持有股份份额变动的事项,并仅在2004年5月17日执行了每1...
  • 纳税影响会计法下应收账款的合并抵销 免费阅读 下载全文
  • 《企业会计制度》中介绍了集团内应收账款计提坏账准备后的抵销方法,但没有介绍纳税影响会计法下集团内应收账款计提坏账准备后应采用的合并抵销方法,而在实际中有相当部分企业需要掌握和运用这种方法,为此,本文谈谈纳税影响会计法下集团内应收账款计提坏账准备后应采用的合并抵销方法,以供大家参考和使用。在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的情况下,如果会计期末对内部应收账款计提了相应的坏账准备,并且其计提坏账准备的金额超过了税法规定允许在税前扣除的金额,那么在预计由此而产生的可抵减时间性差异在未来能够转回的情况下,则期末必然会对超过税法允许在税前扣除的那部分金额确认一定的“递延税款”借方金额。由此可知,在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理并对期末内部应收账款所计提的坏账准备确认了一定的“递延税款”借方金额的情况下,在编制集团的合并会计报表时,则不仅需要将集团内的应收账款及所计提的坏账准备予以抵销,而且还需要将由此而确认的“递延税款”借方金额予以抵销。其具体的抵销方法如下:一、初次编制合并会计报表时的抵销处理(1)抵销当期期末的内部应收账款、应付账款余额时,借:应付账款;贷:应收账款。(2)抵销当期期末...
  • 关于湖北农村工业化发展现状的思考 免费阅读 下载全文
  • 改革开放以来,从结构上来看,湖北省工业化规模保持着稳定增长的趋势。同时,第二产业国内生产总值平均每年增长幅度始终保持了较高水平的增长,1978~2002年间,除了1990年是负增长外,历年平均增长幅度达到了16%。湖北省工业化的进程也极大地改变着进出口商品的结构。1980年,湖北省内出口商品中,初级产品的比重占47.1%,工业制成品的比重占52.9%,这表明湖北省的经济结构是典型的二元制结构,且农业产品的生产占有相当大的比重。而到了2001年,湖北省的出口商品中初级产品的比重仅为12.5%,工业制成品的比重却高达87.6%,这明显表明湖北省工业化的发展速度是比较快的。另外,湖北省服务贸易的出口情况是:1987年第三产业在湖北省的国内生产总值中的比例为17.3%,对湖北省的二元制经济结构的结论并无重大影响;而到了2002年,第三产业在湖北省的国内生产总值中的比例上升到36.6%,可见湖北省的二元制经济结构已经发生显著变化,这和工业化程度的提高和经济结构的改变是分不开的。一、湖北农村工业化的发展状况农村工业化是湖北省工业化的重要组成部分。在乡镇企业占据我国国民经济半壁河山的情况下,农村工业化的进程对经济的发展具有...
  • 自创商誉的确认、计量与账务处理 免费阅读 下载全文
  • 自创商誉能否像外购商誉一样被纳入会计核算,是近年来会计理论界与实务界争论的热点问题之一。本文认为,自创商誉与外购商誉一样都能为企业带来未来超额收益,符合资产确认的条件,因此应对其加以确认和计量。同时,考虑到其特殊性,主张对自创商誉不予进行摊销,但应进行减值评估。一、自创商誉的确认1.自创商誉符合资产的确认标准。(1)自创商誉符合可定义性原则。自创商誉是企业所拥有或实际控制的并能为企业带来未来超额收益的资源,从它能给企业带来未来超额收益这一点来看,它具备资产的特性。(2)自创商誉符合可计量性原则。随着预测科学的发展,自创商誉给企业带来的未来超额收益是可以预测的。只要选择较合理的贴现率,自创商誉的价值就不难计量。(3)自创商誉符合可靠性原则。不能因形成自创商誉的各单项因素不够可靠就否认自创商誉存在的可靠性,因为各单项因素对自创商誉的作用最终都会反映到企业的未来超额盈利能力上,既然企业未来超额盈利能力是可以预计的,则自创商誉也就能可靠地计量。(4)自创商誉符合相关性原则。在知识经济时代,很多高科技企业中自创商誉占总资产的比例越来越高,有关利益各方时刻都在关注着自创商誉的存在及其变化情况,其相关性也就不言而喻了。2....
  • 浅析缺陷汽车产品召回的会计处理 免费阅读 下载全文
  • 随着《缺陷汽车产品召回管理规定》的颁布实施,产品召回制度作为一种国际通行的产品安全保障制度开始在我国逐步建立和完善。财务上对缺陷汽车产品召回的会计处理也应运而生。一、缺陷汽车产品召回的性质《缺陷汽车产品召回管理规定》第五条规定:本规定所称汽车产品,指按照国家标准规定,用于载运人员、货物,由动力驱动或者被牵引的道路车辆;本规定所称缺陷,是指由于设计、制造等方面的原因而在某一批次、型号或类别的汽车产品中普遍存在的具有同一性的危及人身、财产安全的不合理危险,或者不符合有关汽车安全的国家标准的情形;本规定所称召回,指按照本规定要求的程序,由缺陷汽车产品制造商选择修理、更换、收回等方式消除其产品可能引起人身伤害、财产损失的缺陷的过程。因此,缺陷汽车产品召回是指由于当时不可预见的设计或制造方面的原因,导致投放市场的汽车产品中普遍存在具有同一性的危及人身、财产安全的不合理危险以及不符合有关国家标准、行业标准的缺陷,按照法定要求和程序,由缺陷汽车产品制造商进行的消除其产品可能引起人身伤害、财产损失的缺陷的过程。缺陷汽车产品召回具有以下特征:1.缺陷汽车产品召回是由过去的交易形成的一种状况,即由于过去销售的产品存在缺陷而要通过...
  • 基于侵权损失认定的商业秘密的评估 免费阅读 下载全文
  • 按照《反不正当竞争法》的规定,因侵犯商业秘密给权利人造成损失的,以权利人所遭受的实际损失额进行赔偿。为确定侵权造成的实际损失,就需要进行损失评估。本文从商业秘密概念的界定入手,就侵犯商业秘密行为造成的经济损失的评估方法进行探讨,为司法部门认定商业秘密损失提供依据。一、侵犯商业秘密行为的界定与评估对象的分类1.商业秘密范围的界定。商业秘密范围的界定主要来自法律界。英美法系国家和大陆法系国家立法、司法大都一致认为,技术信息、经营信息与管理信息属于商业秘密范围。《反不正当竞争法》规定,本条所称的商业秘密是指不为公众所知悉、能为权利人带来经济利益、具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。“不为公众所知悉”指该信息是不能从公开渠道直接获取的;“能为权利人带来经济利益、具有实用性”指该信息具有确定的可应用性,能为权利人带来现实的或者潜在的经济利益和竞争优势;“权利人采取保密措施”指该信息的合法拥有者根据有关情况采取的合理措施(包括订立保密协议、建立保密制度及采取其他合理的保密措施等),在正常情况下可以使该信息得以保密;“技术信息和经营信息”包括设计、程序、产品配方、制作工艺、制作方法、管理诀窍、客户名单、货...
  • 谈平衡计分卡在企业业绩评价中的应用 免费阅读 下载全文
  • 目前,我国许多学者均将目光集中于有组织、有系统地提出问题或推介先进的理论与方法上,却忽视了对实际解决方案的研究。因此,与发达国家的企业相比,我国企业现行的业绩评价体系也不能令人满意。毋庸置疑,将平衡计分卡(BSC)等先进的企业业绩评价方法引入我国国有企业甚至是私营企业都具有积极意义。一、成功实施平衡计分卡的原则运用平衡计分卡,企业可将人力资源、信息技术、预算和资本投资等聚焦到企业整个战略方向上,可以获得专注的效果。而成功实施平衡计分卡,需要遵循以下五个原则:①将战略转变为企业运作的日常语言;②企业的运作与战略一致;③使企业的战略变成每位员工的日常工作;④使企业的战略成为一个连续性的过程;⑤透过高层主管的领导推动组织的变革。二、平衡计分卡业绩评价体系案例演示某企业是一家小型物流企业,随着物流行业竞争的加剧,企业要同时关注内、外部环境对其自身的影响。因此,该企业管理者决定在2004年对企业实施一系列整改措施,主要包括:业务流程的重组;加强客户服务水平;建立相应的企业和员工业绩考核体系,并将业绩与薪酬挂钩,从而激励员工,实现利润的增长等。该企业要在2003年年底采用平衡计分卡对企业业绩进行评价,希望在评价过程中发现...
  • 消费赠券引起的或有事项的会计处理 免费阅读 下载全文
  • 消费赠券是企业为了巩固老客户、增加新客户,而在客户消费达到一定金额时赠与客户的一种优惠券(或称现金抵扣券)。本文拟对企业发放消费赠券引起的或有事项的会计处理问题作如下分析。一、消费赠券引起的是一项或有事项《企业会计准则——或有事项》中规定,或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。企业发放消费赠券时一般规定,如果客户的消费金额或购买产品的金额达到相应的数额就会回赠客户一定金额的优惠券,并且当客户继续消费或者继续购买该企业的产品时,企业才会给予客户现金抵扣优惠。这样就会导致企业在未来交易日成本增加而收入不增加,企业的经济利益就会流出。而未来交易日增加的成本不是在企业未来交易时增加的,而是由于企业过去的交易形成的一种现时状况,其发生具有不确定性,它的结果只能由未来发生的事项加以确定,而且结果的不确定性不能由企业控制,而是由客户控制的。企业发放消费赠券满足或有事项的定义和特征,因此它实际上形成了一项或有事项。二、消费赠券引起的或有事项的会计处理根据《企业会计准则——或有事项》的规定,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为预计负债:①该义务是企业...
  • 上市公司关联方交易审计风险的特征及成因 免费阅读 下载全文
  • 一、上市公司关联方交易审计风险的特征上市公司关联方交易审计风险是指,在对上市公司的关联方交易事项进行审计时,注册会计师未能察觉出对财务报告具有重大影响的关联方关系及其交易的披露存在重大的错报、漏报情况,从而发表不恰当审计意见的可能性。相对于其他项目的审计风险而言,它具有以下一些重要特征:1.必然性。关联方交易审计风险是客观存在、不可能完全避免的,它不以人的意志为转移,尽管可以被认识和控制,但是不能被完全消除。例如,在关联方交易审计中常采用抽样技术,而不进行全面检查,这必然会导致样本和总体特征之间出现偏差。而且,注册会计师对适当会计方法和会计估计的职业判断也可能出现偏差。可见,通过对关联方交易审计风险的研究,人们只能认识和控制关联方交易审计风险,在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件,降低风险发生的频率和遭受损失的程度,而不可能完全消除关联方交易审计风险。2.复杂性。影响并能改变关联方交易审计风险的因素众多而复杂,难以准确计量。关联方交易审计风险同其他审计风险一样,也由固有风险、控制风险和检查风险三个方面构成,其中需要评估的是固有风险和控制风险。在关联方交易中,影响这两种风险的因素很多,注册会计师对各因素...
  • 企业内部控制与内部审计的关系 免费阅读 下载全文
  • 内部控制和内部审计都是企业加强内部监督与管理的手段。明确两者之间的关系,有助于更好地认识内部控制与内部审计的特点及意义。本文拟从两个不同角度分析内部控制与内部审计之间相互依存、相互促进的关系。一、内部审计是内部控制的一个重要组成部分,是对内部控制的再控制内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,缘于企业加强内部管理与监控的需要,其内容会随着企业内部管理的不断强化而逐步丰富和完善。内部控制是在内部牵制的基础上发展起来的,内部控制的主要目标包括以下几个方面:①保护企业财产的安全与完整;②保证会计资料的正确和可靠;③提高企业经营效率;④贯彻企业既定经营方针,实现企业经营目标。内部审计是为了满足企业加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。内部审计最初主要是审查财产是否安全、完整,核查、揭露舞弊行为,其在企业内部扮演“经济警察”的角色,协助企业管理当局对内外部信息进行检查、评价和验证。1986年4月,最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的《总声明》,对内部控制作了权威解释:内部控制作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由企业管理当局根据总体目标而建立的,目的在于使企业的...
  • 现代医药企业的竞争战略分析 免费阅读 下载全文
  • 我国医药企业面临着国际资源市场资金竞争日益激烈、跨国公司影响力剧增、自主知识产权要求越来越高的新形势,因而必须重视研究与开发,加强竞争战略研究,在国际竞争中培养成长能力、提升价值能力,发展专有技术,在战略重组和竞争合作中转变发展方式和调整自身结构,走上可持续发展和绿色发展之路。近几年来,我国医药行业可以说是经历了关、停、并、转等重大的转变。一方面,医药企业的数量急剧减少。据有关部门统计,我国的医药企业以每年10%的速度递减,个别省市的降幅甚至达到了14%。另一方面,医药企业的市场规模不断扩大,个别企业综合实力不断增强。综观医药企业的发展,无不与激烈的市场竞争密切相关。因此,我国医药企业如何应对加入W TO和市场经济带来的机遇和挑战并在复杂的经济环境中获得竞争优势、扩展自身的利润空间就显得尤为重要。未来企业之间的竞争必然是核心能力的竞争,应通过制定企业竞争战略,对企业关键性业务流程和资源进行整合,以产生现实或潜在的竞争优势,驱动企业进一步发展、创新并保持长久活力。我们现借助迈克尔·波特的竞争战略理论,通过对我国医药企业所面临的整体竞争环境和直接竞争环境进行分析,充分认识其具有的优势和劣势,并在此基础上提出我国医...
  • 2005年度《财会月刊》(综合)总目录 免费阅读 下载全文
  • 浅谈保险资金风险管理 免费阅读 下载全文
  • 自2004年5月中国保监会发布《保险资金运用风险控制指引(试行)》(以下简称《控制指引》)以来,保险公司和保险资产管理公司都在积极搭建保险资金运用风险管理平台。该平台是对保险公司和保险资产管理公司现有资金运用风险管理模式的系统整合和再造,从系统性角度为保险资金运用风险管理提供框架,确保保险公司和保险资产管理公司持续、有效地开展资金运用风险控制活动。首先,《控制指引》有一个非常重要的“十六字原则”,即独立制衡、全面控制、适时适用、责任追究,其中“独立制衡”为风险控制的首要原则。独立制衡原则强调在保险资金运用风险控制过程中,运用保险资金的各相关机构、部门和岗位应权责分明、相对独立、相互制衡;全面控制原则要求保险资金运用风险控制过程应涵盖资金运用的各项业务、各个部门、各级人员以及与保险资金运用相关的各个环节;适时适用原则要求保险资金运用风险控制体系应同所处的环境相适应,以合理的成本实现风险控制目标,并根据保险公司、保险资产管理公司内外部环境的变化,适时进行相应的更新、补充、调整和完善;责任追究原则是指保险资金运用风险控制的每一个环节都要有明确的责任人,并按规定对违反制度的直接责任人以及对负有领导责任的高级管理人员进...
  • 企业全面预算管理刍探 免费阅读 下载全文
  • 全面预算管理是一种全员参与,全过程、全方位实施控制的预算管理方式,其管理过程就是企业目标分解、实施、控制和实现的过程。推行全面预算管理,对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争能力等各方面都有着十分重要的意义。一、全面预算管理的前提——组织和保障制度1.企业应成立预算委员会。由法定代理人或主要行政负责人担任预算委员会主任,并吸纳生产运行、市场开发、财务、人事、计划、器材物资、资本运营等相关部门作为其成员。预算委员会的主要职责是:对企业目标利润进行预测、审查、研究,协调各种预算事项。2.建立全面预算管理体系,实行预算分级管理办法。即一级管理二级、二级管理三级的预算管理体系:一级——企业总部,二级——企业各二级单位,三级——二级单位设立的各专业公司及部门。3.成立专门的预算考核办公室。考核办公室由财务、劳资、审计、计划等部门共同组成,负责制定年度经营责任制考核办法,并对各单位预算执行情况进行考核、兑现。二、全面预算管理的基础——编制过程1.预算编制原则。①以明确经营目标为前提,通过分析企业自身的强项和弱项,同时考虑市场信息,落实实现经营目标的策略和措施。②预算目标要积极可靠并留有余地,也就是要充分估计目标实...
  • 企业预算管理存在的问题及对策 免费阅读 下载全文
  • 著名管理学教授戴维·奥利认为,全面预算管理是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。然而在实际工作中,预算管理特别是全面预算管理的实施却困难重重,国内企业中很少有典型的成功案例,本文试对此作一些探讨。一、当前企业预算管理中存在的主要问题1.预算目标混乱而保守。由于数据量大、经营个体繁多,企业的预算目标不是与其战略目标紧密相连的,而是多元化的,包括规模、利润、保值增值、绩效以及其他一些非经济类指标。其中规模、利润等指标很难反映企业财务的整体状况,因此片面追求单一指标就可能损害企业整体财务状况和长远经济利益。尽管保值增值、绩效等指标与单一指标相比更加科学合理,但由于缺乏资本市场的依托和验证,它们也不能给股东带来最直接的利益。而一些与企业经营无关的非经济指标如就业率等,与股东权益最大化缺少联系。这种预算目标的多元化与目标之间的内在矛盾势必在一定程度上造成预算目标混乱,从而使预算失去方向。2.缺乏完整的预算体系和有效的预算控制与分析机制。信息系统尤其是ER P(企业资源计划)系统中的财务集中管理系统,是实现预算管理尤其是预算执行监控的有效和必要手段。缺少这些信息化手段的支持,将对公司预算...
  • 新型财务分析系统研究 免费阅读 下载全文
  • (一)近年来,国内外在财务分析系统的理论研究和推广应用方面都取得了长足进步,但其仍然存在诸多尚未解决的难题,这也导致了专用财务分析系统在市场中的推广应用困难重重。主要表现在以下几方面:1.财务分析模式因循守旧,没有摆脱旧的财务制度的束缚。由于现行财务制度是为适应传统的产业化生产而制定的,它固有的一些僵化的模式和规定,已经难以适应以知识经济和科学技术为主导的现代经济的发展。旧的财务体系的弊病主要表现在以下几个方面:(1)时效限制。财务数据的时效性是判断其价值的重要指标,过期的数据将失去其现时价值,并有可能误导管理者。现行财务体系依据历史成本原则对资产和负债计价并采用权责发生制进行业务核算,分期提供财务报告。管理者得到的数据相对于企业的经济活动是滞后的,从而很难保证其决策的有效性、正确性和前瞻性。(2)现行财务报告侧重于对固定资产、存货和流动资产等有形资产的揭示和反映,而忽略了对知识资本、人力资源和企业商誉等无形资产的反映。在现代经济社会中,科学技术是第一生产力,是推动企业发展的内在因素和主要动力。忽视对代表科学技术的知识资本和人力资源等无形资产的揭示,则很难准确把握企业的内在实力和未来发展趋势。(3)现行财务报...
  • 强化会计监督的若干思考 免费阅读 下载全文
  • 会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权,对特定主体的经济活动及其引起的资金运动进行监督的活动。会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员,其监督对象是特定主体的经济活动及其所引起的资金运动,主要包括:监督流动资金的使用,保证流动资金的完整与合理使用;监督成本和商品的流通费用,促使特定主体以尽可能小的投入取得尽可能大的产出效益;监督收益和利润,促进特定主体完成或超额完成拟订的利润计划指标;监督特定主体资金的收入和支出状况,检查其完成预算的情况;监督特定主体遵守财政政策和财经纪律的情况,提高其遵纪守法的自觉性。可以说,会计监督是从事前、事中、事后三个方面对特定主体的资金运动和经营管理活动进行全过程、全方位的监督,而这三个方面的监督必须相互协调,形成一套严密的监督体系。一、我国会计监督的现状会计监督职能随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展。我国经历了二十多年的改革开放,会计监督体系逐步建立并取得了长足的发展,但现阶段还存在着许多不足之处,比较突出的问题是会计监督乏力,监督职能日益萎缩和弱化。具体表现为:1.会计核算数据不实、会计信息失真,使得会计监督失去了前提。有的单位根本不按会计法规要求...
  • 导向式教学法在高级财务会计教学中的应用 免费阅读 下载全文
  • 高级财务会计是随着社会经济的发展,对原有的中级财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计实务,即其利用财务会计的固有方法,对现有财务会计未包括的业务或者需要进行深入论述的业务,以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务进行反映和监督。在由基础会计、中级财务会计、高级财务会计组成的财务会计系列课程中,高级财务会计因其所具有的新颖性、理论性、深难性、专题性、多维性、变动性以及其开课时间上的后端性等特点,使得该课程适宜采用包括问题导向、过程导向、能力导向、实践导向在内的研究型课程教学方法,以培养、训练学生运用会计理论分析问题和解决问题的实际能力。1.问题导向。学习过程始于问题。教学的目标在于主动探索实践中出现的各式各样的问题,掌握有效分析问题和解决问题的思路和方法。基于高级财务会计研究型课程的特点,应在传统的以教师、课堂、教材为中心的教学方法的基础上,辅之以“问题导向”的教学方法。针对高级财务会计专题性、理论性的特点,在教学过程中,首先应通过实际案例导入本专题所研究的问题,引起学生探索的愿望和兴趣,让学生运用已有的知识储备和技能去分析这些问题来自何处、如何演变、如何解决,同时教师对学生提出的问题和解决问题的思路进...
  • 高职财会理论与实践教学的一体化 免费阅读 下载全文
  • 高职院校的教学改革是一项系统工程,是学校主动适应人才市场需求的一个必然选择,反映了学校对社会经济发展、科技发展和职业岗位的适应程度。因此,高职院校财会专业要培养出社会需要的应用型、实践型会计人才,就必须与时俱进,加大教学改革的力度,探索出一条理论与实践教学一体化的新途径。一、高职财会理论与实践教学一体化的涵义高职财会理论与实践教学一体化,是指高职院校在财会专业的教学过程中,根据高职教育培养目标的要求重新整合教学资源,体现能力本位的特点,打破传统的学科体系和教学模式,将财会理论与实践教学融为一体的教学模式。其内容主要包括专业课程体系一体化、专业教材一体化、专业教师一体化、专业教学环境一体化和产学一体化等。这种教学模式能较好地解决理论教学与实践教学脱节的问题,减少理论课之间、理论课与实践课之间知识的重复,使教学内容更紧凑,衔接性更强,使课程与课程之间的配合更密切,并且能加强教学的直观性和针对性,充分调动学生参与的积极性,有助于教学质量的提高和技术应用型人才的培养。二、实现高职财会理论与实践教学一体化的新思路1.整合和优化课程结构,构建一体化的专业课程体系。目前,大多数高职院校财会专业设置的理论课程达30多门。课程...
  • 无形资产会计风险的多维视角透析
    我国上市公司资本结构现状分析(夏秀芳 史玉贞)
    略探上市公司盈利预测信息供给(范文萍)
    谈会计师事务所的知识管理(李湘蓉)
    我国民营企业公司治理模式的选择(许永斌)
    高校后勤社会化财务管理模式探析(汪永兰)
    纳税人税收遵从行为研究(杨燕英 梁俊娇)
    增值税的量性分析与评估检查(郭宏 杨秀罗)
    汇率调整对出口企业利润的影响(申红毅)
    保险公司利润操纵的十大手段识别(侯旭华)
    西方银行资产负债定价的新思路(吴青)
    无形资产会计实务及无形资产准则前景探讨(曹三方 陈莹)
    品牌无形资产评估体系设计(周建波 顾中国)
    多重代理理论与企业资本结构优化(窦金绒)
    经理人股票期权会计确认浅探(何国尧)
    对完善《公司法》中财务会计制度的思考(邱泽新)
    高校财务管理模式的创新(陈晓荣)
    试谈突发事件下的企业财务管理(许丰富)
    从信息经济学角度谈信用信息传递机制的建立(史琴 戴娴 杨涛)
    谈谈理财原则在财务分析中的运用(徐荣华)
    刍议可交易污染权的会计处理(李晓斌 李素英)
    如何完善我国注册会计师行业监管体制(陆晓晖)
    内部控制有效性的强制披露述评——英国的经验与启示(陈蕾)
    关于不同资产评估方法评估结果的讨论(俸芳 卫静)
    国内外会计师事务所之比较
    走进制度创新的财务领域——读《企业财务制度论》有感(黄娟)
    EVA和MVA两种业绩评价方法之比较(郭志强)
    英国股票回购会计处理及其借鉴(周海涛)
    谈谈民间非营利组织治理(李晗)
    会计估计变更和会计差错更正的区别——由首创股份2004年利润大幅增长引发的思考(林建秀)
    上市公司股权分置改革首批试点公司改革方案评价(罗晓东 张晓明)
    纳税影响会计法下应收账款的合并抵销(郭晓燚)
    关于湖北农村工业化发展现状的思考(顾桥)
    自创商誉的确认、计量与账务处理
    浅析缺陷汽车产品召回的会计处理(许华荣)
    基于侵权损失认定的商业秘密的评估(苑泽明 王军辉)
    谈平衡计分卡在企业业绩评价中的应用(李庞辉 彭立林)
    消费赠券引起的或有事项的会计处理(周建娥)
    上市公司关联方交易审计风险的特征及成因(杜勇)
    企业内部控制与内部审计的关系(孟庆辉)
    现代医药企业的竞争战略分析
    2005年度《财会月刊》(综合)总目录
    浅谈保险资金风险管理(何芹)
    企业全面预算管理刍探(刘敏 张剑平)
    企业预算管理存在的问题及对策(陈兴述 王秀婷 杨传勇)
    新型财务分析系统研究(李凡生 王洪伟 戴晓廷)
    强化会计监督的若干思考(罗增辉)
    导向式教学法在高级财务会计教学中的应用(蒋卫东)
    高职财会理论与实践教学的一体化(刘慧翮)
    《财会月刊》封面

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