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  • 我国税收调节个人分配的累退倾向及其对策
  • 改革开放以来,伴随着我国经济的快速发展,人民的生活水平得到了极大的改善和提高,但与此同时,我国居民收入分配的差距也在逐步拉大,并呈现出不断加速的态势。据权威统计数据表明,目前我国居民收入水平的贫富差距已接近甚至超过了国际警戒线,这不仅影响了我国投资与消费规模的不断扩大,而且也正在成为我国社会稳定与经济可持续发展的重大隐患。对此,党中央和国务院给予高度重视,并多次研究部署相应对策,以缓解和缩小个人收入分配差距。税收是政府调节居民收入分配的有力手段,其在调节个人收入分配方面发挥了怎样的作用?应该起到怎样的作用?为了缩小收入分配差距,应该对现行税收制度作怎样的调整?这是当前税收理论界和实际工作部门亟待研究和解决的一个重大问题,也是本文作者力图研究解决的问题。结论是明确的,当前我国税收在调节个人收入分配方面具有累退倾向,要解决这一问题,则要通过相应调整我国个人所得税制,尽快出台与个人所得税配套的相关税种,建立对个人收入分配的立体交叉调节体系共同发挥作用才能达到。
  • 浅论税收公平分配功能的弱化
  • 我国达到共同富裕的目的所需经历的阶段是先使一部分人富起来。在这一政策背景下,我国现阶段出现贫富差距拉大现象是预料之中的。有关我国居民收入分配状况的研究表明,我国居民收入差距偏大,贫富分化加剧,若只就基尼系数来看,已经超过了美国、日本。诺贝尔经济学奖获得者库兹涅茨提出倒U理论来解释经济发展与贫富差距的变化关系;我国学者陈宗胜也提出“陈氏倒U理论”来预测我国的贫富差距走势。根据这一理论,在我国经济增长的特定中间阶段,贫富差距还会拉大,但在经济发展达到一个较高阶段,贫富差距会缩小。问题是,在效率优先、经济继续增长的情况下,贫富差距还将拉大,那么,税收在兼顾公平中能不能发挥公平分配功能,起到调节收入的作用,将贫富差距控制在社会可容忍的范围内?本文考察了税收公平分配功能的现状,从税制结构和税收职能理论两个方面分析了其原因,并由此得出结论,提出了政策建议。
  • 当前我国收入差距的实证分析
  • 改革开放20年来,我国收入分配差距呈现扩大的趋势,本文通过翔实的数据,对由不同原因引起的差距进行了分析,认为政策作用的重点应放在矫正由不正常原因形成的收入差距上,解决的措施包括建立社会保障体系、大力发展教育、深化收入分配体制改革、完善税收制度等。
  • 农村税费改革是我国农村的第三次革命—兼议农民负担问题
  • 本文围绕着农民负担这一主题,通过研究农民负担,我国加入WTO和农村税费改革等问题及其相互影响,从分析我国农民显性和隐性两种负担及其阶段性入手,探讨了农民负担日益加重的根本原因,以及加入WTO在远期及近期内将会对农业、农村、农民带来的各种可能影响。在此基础上作者认为,减轻农民负担、加入WTO和农村税费改革三者是相辅相成的;我国“三取消,两调整,一改革”的改革方案基本上没有触动现行的农业税制,只能作为农村税费改革的权宜之计;重新定义农业和农村发展的概念,设计科学合理的农业税制,彻底改革农业税费制度,是我国农村税费改革的长远目标。
  • 农村税费改革试点中的若干问题
  • 目前,我国农村税费改革试点工作正在全国许多省市和地区展开。作为我国农村继土地改革、家庭联产承包制后的又一项重大改革,农村税费改革工作主要是为了进一步从分配上理顺国家、集体、农民三者之间的利益关系,从体制和政策层面解决农民负担过重的问题。为此,这项改革也日益成为社会各界关注的焦点,有人把其誉为农村的“第三次革命”、“第二次大承包”。安徽省税费改革试点后,“全省农民负担比改革前减轻1/4,98%的农民表示满意”。这样的结果,似乎让我们更没有理由怀疑当今农村税费改革试点举措的成功性。然而,笔者认为,无论是从政策设计上分析,还是从具体操作的可行性上研究,目前的农村税费改革试点方案与“确实减轻农民负担”、“把农村经济纳入市场经济轨道”的改革目标仍然有一定的差距,试点举措也给人一种“头痛医头,脚痛医脚”之感。各地试点所反映的问题,也证明这种担忧并非杞人忧天。作为一项关乎农民切身利益的改革举措,农村税费改革工作到底能走多远,这不仅是我们所深切关注的问题,更是长期深受多项不公平费税之苦的广大农民所焦虑的问题。
  • 借鉴国际经验重构我国涉农负担体系
  • 建立以土地税为中心的农业税制
  • 农业税收是指对农业收益征税的各税种的总称,包括农业税和土地税两种基本形式。农业税以土地的收益物为课税对象;土地税也称为田赋,以土地所有权为课税对象。现行的农业税包括农业税、牧业税、农业特产税和耕地占用税。由于种种原因,近年来,我国农民的收入增长速度持续下降,由1996年的9%下降到2000年的2%,有的地区甚至出现负增长。这是改革开放20年来的第一次。与此同时,农民的税费负担却持续上升,这就形成了尖锐的矛盾。面对这一矛盾,国务院提出要在农村实行税费改革。本文通过对农村税费现状的分析,试图证明,现行的农业税收已经不适应市场经济的要求,其改革应分两步走,第一步是实行全面的农村“费改税”,第二步是建立以土地税为中心的农业税收体系。
  • 税费改革后乡村组织如何有效运转—来自安徽省滁州市南谯区的调查
  • 农村税费改革的最终目的是减轻农民负担,规范农村税费征收行为,维护基层组织正常运转。从实际来看,这次税费改革前两项目的已基本达到或得到了较好的解决。但是,乡村组织的运转却遇到了较大的困难。据调查,安徽省滁州市南谯区156个行政村的80%、20个乡(镇)、办事处的65%基本或勉强维持运转;而行政村的20%和乡镇办的35%,在没有一定资金支持的情况下将难以运转,而且乡级运转困难甚于村级。
  • 加快税收信息化建设促进依法治税
  • 首先是领导干部的问题。IT行业的规划、应用,特别强调决策集团的作用。常言道,“老大难,老大出马就不难”,解决了领导的问题实际就从根本上解决了规划和力度的问题。国家税务总局局长金人庆指出,在当今经济全球化、知识经济、信息化建设高速发展的形势下,作为税务机关的各级主要领导,要适应经济发展和现代化管理的需要。很显然,原来的知识结构甚至思维方式已明显不相适应新形势发展的要求,必须在较短的时间内进行知识更新,转变观念,掌握现代化管理手段,否则就要落伍,甚至给税收事业的发展造成难以挽回的损失。面对迅速变化的形势和繁重而艰巨的税收工作任务,如果各级税务机关的领导干部尤其是“一把手”不能跟上时代的步伐,要搞好信息化建设是不可能的。
  • 建立收入分配税收调控体系
  • 在市场经济条件下,税收调控收入分配功能的发挥,是在市场机制对社会收入分配调节基础上进行的,市场经济的完善程度及其对社会收入分配实现程度的不断提高,要求税收调控发挥更有效的作用。税收在社会收入分配中调控功能的实现程度,是由税收制度对个人收入分配调控的强度所决定的。具体地讲,是由税收制度的结构、体系所规定的。增强税收对个人收入分配的调控,需要从经济的市场化进程、税制结构、税收调控体系等方面加以研究。
  • 集中征收后如何加强税源监控
  • 随着征管改革、机构改革、人事制度改革的全面推开,“以信息化为支撑,集中征收,专业管理,专业稽查”新的征管格局已经基本形成。这样,原来集征收、管理、稽查于一体的征收分局的职能转为专业管理后,如何加强税源监控管理,已成为当前各级税务机关普遍关注、并且必须在理论上尽快给予确认与定位的重要现实问题。
  • 纳税主体行为与税收征管
  • 税收活动中一般包括两类主体,即征税主体和纳税主体。税收征管是征税主体和纳税主体发生直接关系的税收活动。高效率的税收征管需要一个良好的税收征管环境;同样,良好的税收征管环境,需要征税主体和纳税主体行为的优化。在征税主体行为不断得到规范的基础上,规范纳税主体行为,对提高税收征管水平显得尤为重要。
  • 建立个人信用制度有利于加强税收管理
  • 我国的个人信用制度可由国家建立,主要采集银行、税务、工商、司法等众多部门的综合信息。全社会每个有经济活动的人都将拥有一个信用记录号码,这个号码可以对应一张或多张信用卡,人们的每一笔收入、纳税、借贷、还款都将通过信用卡记录在案。人们在从事求职、领取工资、租房、纳税等经济活动时,都要出示和登记这个号码,以强调个人的信用行为。它是一个人的“经济信用身份证”,与现行的身份证具有同等的法律效力。
  • 出口退(免)税三种管理办法的比较分析
  • 对出口货物实行退(免)税,是国际通行的惯例,也是符合世贸组织规则的一项税收制度。目前,世界各国根据本国国情及其税收制度,对出口货物退税主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免税采购”3种办法。我国自1985年对出口货物实行退(免)税政策以来,也主要采取上述3种办法。下面就3种退(免)税管理办法的利弊进行简要的比较分析。
  • 必须改变以计划任务为中心的税收工作方法
  • 现行税收计划任务分配一般采取“以支定收”、“基数递增”方法,即每年国家下达的税收计划任务以国家和地方政府所需支出为基础,以上年实际完成数为基数,确定一定的增长比例,作为当年的税收计划任务分配数。税收计划任务一旦下达,各级税务机关必须想方设法、采取一切手段甚至非常规手段保证完成任务。实践证明,这种方法缺乏科学性,以这一计划任务为中心开展税收工作,有悖依法治税的原则和规范征管的要求。
  • 强化税收调控收入分配的现实选择
  • 近年来,我国税收调控收入差距作用的疲软与弱化,很重要的一个原因,就是我们在运用税收杠杆的指导思想上出现了偏差。现实生活中,我们虽然注意到了富人少纳税或不纳税的事实,但却忽视了穷人多的现实。比如,我国农村居民人口是城镇居民的2倍多,社会分配收入却只占城镇居民的1/2,但农民缴纳的4种直接税的人均纳税额却是城市居民的9倍,如果加上各种名目繁多的杂费,则相当于城市居民的30多倍。强化税收调控收入差距的作用,首先要求我们在指导思想上双管齐下,既重视对高收入者多征税,又重视对低收入者的税收支持。
  • 借鉴国外经验完善我国证券税收制度
  • 近年来,我国证券交易印花税收入已成为新的税收增长点。2000年,证券交易印花税完成478亿元,比上年增长95.2%,增收233亿元。我国证券交易印花税对财政贡献逐年增大。但是我们也应该看到,我国证券税制仍存在诸多问题,未能有效地发挥其调控作用,有必要借鉴西方证券市场发达国家的成功经验,快速健全和完善我国的证券税制。
  • 对“软抗税”现象的思考
  • 纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为,是抗税。依据《中华人民共和国刑法》及《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,抗税者将受到法律的严厉制裁。近几年来,随着税法宣传的不断深入,依法治税力度的进一步强化,纳税人公然抗税的现象已明显减少。然而据笔者调查,目前在下岗失业人员较多的经济欠发达地区,纳税人不以实施明显的暴力为手段却以各种借口拒绝缴纳税款的现象十分普遍。部分拖延缴纳税款的纳税人,与税务机关“软磨硬泡”、“先偷后欠”,继而以各种理由拒不缴纳税款,或者以“资金紧张”为借口,或者以“经营困难”为理由,甚至以“投资环境差”相要挟,通过社会各个方面向税务机关施加压力,以致造成欠税回收难及应征税款的“呆账损失”。
  • 税务筹划的合法性思考
  • 税务筹划,又称税收筹划、节税(taxplanning,tax saving),是指纳税人在税法许可的范围内,当存在多种纳税方案可供选择时,通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划,达到税收负担最小或税收利益最大的经济行为。可见,税务筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择,是一种符合政府政策导向的经济行为。
  • 关于税收法律的解释问题
  • 从某种意义上说,法律是一部未完成的作品,而完成作品的关键是法官;完成作品的重要途径是正确理解和说明法律。本文拟从一个案例出发,谈谈法律解释问题。
  • 依法治税的现状及展望
  • 依法治税,是指依照法律治理税收,表现为政府依法征税和纳税人依法纳税两个方面。具体来说,依法治税要求税务行政执法机关和纳税义务人都应当按照税收法律、行政法规的规定处理税收事务,在法律、行政法规允许的范围内活动。谈到“依法治税”,有必要纠正一些人思想上的误区,即认为,依法治税就是依法治民,依法治纳税人。其实,依法治税首先是依法治“权”,其精髓是要求税务机关和税务工作人必须依法从事管理活动,不能滥用权力。只有公务人员依法办事,才有法治可言。这就要求税务执法人员必须做到有法必依,执法必严,违法必究。其次,要求纳税人遵守税法,依法纳税。上述两个方面,是依法治税的两个基本要素,互为条件,缺一不可。
  • 电子商务税收立法初探
  • 税收管辖权原则是一个主权国家在行使其征税权力时所选择的指导原则。目前,世界上有两种不同的选择,即地域管辖权和居民(公民)管辖权。对于电子商务来说,不管优先选择哪种税收管辖权都会遇到一系列问题和挑战。这是因为,电子商务给生产者和消费者提供了在世界范围内直接交易的机会。例如,一外国企业在经营电子商务时只需要安装一台有事先核准软件的智能服务器便可以进行数字化交易,而其中对服务器的营业行为很难进行统计和分类,商品被谁买卖也难以认定。这就使该国失去了作为收入来源国就该类交易的所得征税的基础。同时,目前各国判定法人居民身份一般以管理中心为标准,而从事电子商务的企业,它的管理控制中心或服务器能不能算作居民,各国税法都没有明确的规定。同时,一个企业的服务器或控制管理中心可以存在于多个国家,也可以不存在于任何国家。在此情况下,税法的属人原则也就难以实施。
  • 国外税收信息化管理的经验及借鉴
  • 现代信息技术在税收领域的广泛应用,极大地提高了税收管理效率。目前,几乎所有西方国家的税务当局都专设了税收信息中心或计算机中心,在全国范围内形成了计算机税务信息系统。税收信息化管理已成为不可逆转的国际趋势。针对我国的相关实际状况,本文选取了有代表性的7个国家,对其税收信息化管理情况进行了简要介绍,以期为我国的税收信息化管理提供借鉴。
  • 经济全球化所引起的国际税收竞争及其防治
  • 经济全球化的发展有其积极的一面,但也有消极的一面。在税收方面表现为有害税收竞争的出现和发展,以及企业和个人利用有害税收竞争和“租税天堂”逃避税的机会空前增加。如果对此不采取措施,就会对国际贸易与投资产生扭曲,并侵蚀各国的税基,从而降低全球福利。本文了OECD判定有害税收竞争的标准及所提出的防治措施,以期对我国的税收实践有所借鉴。
  • 《税务研究》封面