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境外EPC项目外账企业所得税筹划探析


□ 万春

中建材国际装备有限公司

摘 要:

针对境外EPC项目的特点,本文分析在签约前进行外账所得税筹划应考虑的问题,包括税务环境调研、签约主体选择、合同架构设计和合同税务条款设计等,并提出在项目过程通过均衡收支、发票管理、对分包商税务管控和税务机制等方面的筹划建议,旨在提供一些外账所得税筹划的思路和建议。

  

  (中建材国际装备有限公司)

  【摘要】针对境外EPC 项目的特点,本文分析在签约前进行外账所得税筹划应考虑的问题,包括税务环境调研、签约主体选择、合同架构设计和合同税务条款设计等,并提出在项目过程通过均衡收支、发票管理、对分包商税务管控和税务机制等方面的筹划建议,旨在提供一些外账所得税筹划的思路和建议。

  【关键词】境外EPC 项目 所得税筹划 签约主体 合同架构

  【中图分类号】F812.42

  随着国家一带一路,鼓励“装备走出去”政策的出台,越来越多的中国企业走出去承揽EPC项目,进行合理的外账税务筹划,避免在项目所在国产生巨大的税务成本将越来越重要,笔者将结合自己实践经历谈谈外账所得税筹划的思路,希望能提供一些有益的参考和建议。

  一、境外EPC 外账所得税筹划的特点

  税收筹划是指纳税人在法律法规允许的范围内,通过对生产经营活动的事先科学筹划和合理安排,在一定的税收风险下,以达到节税为目的的财务管理活动。可见,税收筹划具有事先性的特点,并需要遵循合法、风险可控、成本效益的原则。对于企业所得税这个各国普遍采用的税种,税收筹划需求也就尤为普遍。

  EPC 项目是英文Engineering- Procurement -Construction 的缩写,意思是设计-采购-施工于一体的建设模式,俗称交钥匙工程,是国际上最广泛的总承包方式。境外EPC项目往往金额大,动则上亿美元;周期长;所处的政治经济环境复杂多变,税务环境非常复杂这些因素决定了其外账所得税筹划具有风险高、难度大、受合同制约大等特点,因此从项目签约前就应该着手进行税务规划,并在项目执行过程中通过有效的税务管理,保证税收筹划方案的落地。

  二、境外EPC 项目签约前税务筹划工作

  境外EPC项目的签约前税务筹划应主要关注项目所在国的税务政策和环境、签约主体的确定、合同架构设计和合同涉税条款这几个方面:

  (一)税务政策和环境的调研

  境外EPC项目因为涉及的国家不同,尤其目前中国企业承接的大部分是亚非拉等发展中国家的项目,这些国家税务环境有很大的不同,税收政策差异比较大,大部分还处于不成熟不健全的阶段,因此不可盲目复制其他国家的经验,必须对项目所处的税务政策和环境进行充分调研。

  企业在前期调研阶段,应多渠道了解项目所在国的税务政策,包括向业主、知名税务师事务所、中资机构或大使馆及经参处了解项目所在国的所得税税收政策;向项目所在国的中资企业协会或兄弟单位汲取税务筹划经验;重点调研项目所在国是否与我国签订了避免双重税收协定;调研当地企业所得税具体征管要求,包括申报要求、票据具体规定、主管税务机构等;并了解项目所在国的公司法、劳工政策、外汇政策、会计制度、投资等法律法规,这些法规将影响到应纳税所得额的确定,做到尽早筹划。

  财务人员在EPC项目前期就介入相关工作,参与项目所在国财务制度、税收法律制度的评估。

  (二)合同签约主体的选择

  签约主体的选择将直接影响到外账所得税的纳税主体。一般来说境外EPC项目的签约主体可以归纳为以下几类:

  1.以母公司签约,但是由于项目周期长,项目所在地法律一般会要求必须在当地成立分公司或常设机构,并由分公司或常设机构在当地执行项目。

  这种方式优点是:第一可利用母公司优势比如资质强、资源雄厚、有成功案例等,容易获得业主认同,利于项目中标;第二如果施工期较短,可以利用中国与所在国签订的避免双重征税协定,利用非常设机构名义经营从而不用在当地缴纳企业所得税;第三在项目结束后汇回利润时,有些国家不用缴纳股息税。但该种方式的缺点是:在当地是非居民纳税人,不能享受居民纳税人的税收优惠,并有可能增加预扣税,母公司承担无限责任。

  2.在当地注册子公司,以子公司作为签约主体并执行项目。子公司的成立有两种方式:成立全资子公司或与项目所在国当地公司成立合资公司,这需要根据当地法律规定进行确定,这种情况下子公司将成为居民纳税人且承担有限责任,其优点是:可以享受居民纳税人的各项待遇,即使项目亏损,母公司也是以出资为限承担有限责任。缺点也很明显,不能利用母公司的优势不利于中标,不论合同期限长短都必须在当地申报纳税,项目完工后往母公司汇回利润一般均需缴纳股息税。

  3.将合同分割为当地部分和离岸部分,分别签约。由于EPC 合同一般可以包括当地部分(ONSHORE,在当地实施的工程)与离岸部分(OFFSHORE,不在当地实施的设计和设备采购),针对不同签约主体的优缺点,可以和业主谈判将离岸部分由母公司签订合同,将当地部分由当地注册公司签订合同,这样可以避免项目所在国税务机关要求将整个EPC合同在项目所在国纳税,但这还取决于业主的态度、项目的特点及当地税务投资等政策的具体规定。

  (三)合同架构设计

  在签署EPC合同时为了降低外账企业所得税费用,应根据当地税收政策以及项目成本收入的特点,设计合理的合同架构。合同架构会直接影响到当地实体的设立形式以及当地税务成本的大小。出于减少企业所得税的考虑,在签署EPC合同时往往需要将当地部分与离岸部分分开,为了进一步降低税务成本,便于后面所得税应纳税所得额的确认,可能需要对EPC合同进行更细的拆分。例如,将设计、设备采购、土建、安装等分开签署,以更好地降低当地税务成本。

  合同当地部分及离岸部分的划分将影响外账中收入总额,在外账中所得税收入的确认一般以合同总额或合同中当地部分的金额作为基础,如果以合同总额作为收入,这两部分的拆分影响不大,如果以当地部分作为收入的基础,则需尽可能降低当地部分的合同金额。通常总承包商可以这样确定当地部分金额:

  1.在可行的范围内尽可能增大离岸部分的设备和设计合同金额,减少在岸部分的金额,但是应综合考虑该项目进行施工需要取得的签证数量,否则金额太小,不利于后期项目的签证获取。

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