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递延所得税资产的确认对企业净利润的影响


□ 王雅清

新疆财经大学会计学院 新疆乌鲁木齐830012

摘 要:

随着资产负债表债务法在会计实务操作中的运用,递延所得税资产的确认会给企业的所得税费用带来影响, 而费用作为利润的减项,又会对净利润造成影响.本文以10家汽车制造业上市公司为样本,对其2013年年报的相关 数据进行分析,列表汇总了样本企业主要是因为哪些具体事项来确认递延所得税资产的,并分析了递延所得税资产的确认对企业净利润的影响.

  王雅清

  (新疆财经大学会计学院 新疆乌鲁木齐 830012)

  摘要:随着资产负债表债务法在会计实务操作中的运用,递延所得税资产的确认会给企业的所得税费用带来影响,而费用作为利润的减项,又会对净利润造成影响。本文以10家汽车制造业上市公司为样本,对其2013年年报的相关数据进行分析,列表汇总了样本企业主要是因为哪些具体事项来确认递延所得税资产的,并分析了递延所得税资产的确认对企业净利润的影响。

  关键词:资产负债表债务法;递延所得税资产;净利润

  中图分类号:F275 文献标识码:A doi:10.3969/j.issn.1673-0968.2016.09.002

  一、引言

  会计和税收是相互关联的两大分支,但是二者遵循的原则、服务的目标均不相同,这使得会计与税法逐渐产生分离。因此,在企业的实务操作中就要求我们去计算会计所得与应税所得的差异,故所得税会计就应运而生。2006年2月15日,我国财政部发布了39项企业会计准则,其中《企业会计准则第18号——所得税》中明确规定对于所得税的会计处理,企业应当采用资产负债表债务法。在资产负债表债务法下,根据企业的实际情况,需要我们进行递延所得税资产、递延所得税负债的确认。二者当期的确认金额会在一定程度上增加或减少本期所得税费用总额,而所得税费用作为利润的减项,会对净利润产生影响。但是,递延所得税资产对净利润的影响,相对于收入、支出项目而言,显得较为复杂。基于此,本文以汽车制造业为例,研究10家样本公司主要是因哪些事项来确认递延所得税资产,以及其递延所得税资产的确认对企业的净利润产生了哪些影响。

  二、递延所得税资产的确认与企业净利润的关系

  (一)递延所得税资产的产生

  在资产负债表债务法下,会计与税法的差异,取决于会计对资产(负债)价值的认定和税法对资产(负债)计税基础的认定。资产(负债)账面价值与计税基础之间存在差异,是产生递延所得税资产的前提。分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异,顾名思义,就是可以在以后年度进行税前抵扣金额的差异,这种差异就会引起递延所得税资产的产生,应该以企业未来很可能取得用来抵扣这种差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。

  (二)递延所得税资产的增加对净利润的影响

  若单从递延所得税资产增加的角度考虑,会引起递延所得税减少,故所得税费用就会减少,进而净利润就会增加。但是,如果从递延所得税整体最终对净利润影响的角度考虑,还要看递延所得税负债的变化。如果当期增加递延所得税资产的数量大于递延所得税负债的数量增加,或递延所得税资产减少的数量少于递延所得税负债的金额减少,那么企业的所得税费用减少,净利润增加;当然,若增加递延所得税资产和减少递延所得税负债同时发生,也会增加企业的净利润。

  (三)递延所得税资产的转回对净利润的影响

  暂时性差异,在资产负债表债务法下,会随着时间的推移而逐渐消失,递延所得税资产在未来期间就会逐渐转回。其转回会减少当期递延所得税资产的金额,所得税费用就会上升,净利润就会降低。

  (四)递延所得税资产的确认与净利润无关的情况

  例如,对于可供出售金融资产,其公允价值的变动,税法不进行处理,这也是产生可抵扣暂时性差异的因素。在所得税会计处理中,当公允价值下降时,会借记“递延所得税资产”,贷记“其他综合收益”。从分录中不难发现,由于直接计入到了所有者权益,因此该项递延所得税资产的增加对企业的净利润没有影响。

  三、案例分析

  (一)对象的选择

  本文的研究对象选取了10家汽车制造业上市公司,以它们2013年财务报告中的相关数据作为分析对象。这10家企业分别是:上汽集团、一汽轿车、东风汽车、宇通客车、长城汽车、东风科技、中国重汽、江淮汽车、海马汽车和金龙汽车。主要从递延所得税资产确认的影响事项,以及其确认额对公司净利润的影响等方面来展开研究。

  (二)影响递延所得税资产确认的事项

  1.固定资产折旧方法、折旧年限的差异产生的递延所得税资产

  从年报上可以看出,有6家企业因固定资产折旧确认了相应的递延所得税资产。其中,宇通、东风科技、江淮三家公司2013年度因此事项确认的递延所得税资产是增加的。值得注意的是,宇通客车的增加额占净利润的比例较高。该公司年报披露的折旧方法是双倍余额递减法,而税法规定为直线法,因而产生可扣暂时性差异。并且,宇通客车在2013年度,机器设备和运输工具的数量比2012年增加了近50%,进而折旧额大幅上涨,造成账面价值与计税基础之间的差异增大,因此本期确认的递延所得税资产增加。对于上汽、东风汽车和中国重汽来说,由于折旧引起的暂时性差异的逐渐转回,使得其2013年因此事项确认的递延所得税资产减小。但是,从总体上看,这6家公司2013年度因固定资产折旧确认的递延所得税资产占净利润的比例均很小,不超过1%,表明因固定资产折旧差异产生的递延所得税资产对净利润的影响并不大。

  2.无形资产摊销产生的递延所得税资产

  在选取的10家样本公司中,有5家公司因无形资产的摊销确认了递延所得税资产。在这5家公司中,一汽2013年因无形资产摊销确认的递延所得税资产在净利润中的占比最高,为0.83%。研究发现,该企业研发支出中予以资本化的金额明显增加。研发支出进行资本化必须满足5个条件,这一规定是十分苛刻的。并且一汽在2012一直处于亏损状态,从纵向分析的角度来看,其2013年的年报数据和2014年上半年度报告中分别显示,2013年度归属于上市公司股东的净利润比2012增加233.13%,但是2014年度归属于上市公司股东的净利润比2013年减少了49.63%。这样看来,一汽近三年的收益是很不稳定的,递延所得税资产的确认是要求我们遵循谨慎性原则。因此,一汽可能存在利用无形资产确认过高递延所得税资产的现象。但是该公司是否存在利用递延所得税资产来平滑利润以提高其盈利指标的嫌疑,还有待进一步研究分析。

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